以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等（實(shí)際金額）貸：交易性金融資產(chǎn)成

2、本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額，損失記借方，收益記貸方）同時(shí)：將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是 （）。A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利B.收到持有期間獲得的債券利息C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額【教材例9-2】209年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 080

3、000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1）209年5月20日，購(gòu)入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 000應(yīng)收股利乙公司 72 000投資收益 8 000貸：銀行存款 5 080 000乙公司股票的單位成本=（5 080 000-72 000-8 000）1 000 000=5.00（元/股）（2）209年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元。借：銀行存款 72 000貸：應(yīng)收股利乙公司 72

4、000（3）209年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。 確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=（5.20-5.00）1 000 000=200 000(元) 借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 200 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 200 000（4）209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。 確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000(元) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 300 000（5）210年4月20日，乙公司宣告發(fā)放209年

5、現(xiàn)金股利2 000 000元。 確認(rèn)乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 0005%=100 000（元） 借：應(yīng)收股利乙公司 100 000貸：投資收益 100 000（6）210年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100 000貸：應(yīng)收股利乙公司 100 000（7）210年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。借：銀行存款 4 492 800投資收益 407 200交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 100 000貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 000乙公司股票出

6、售價(jià)格=4.501 000 000=4 500 000（元）出售乙公司股票取得的價(jià)款=4 500 000-7 200=4 492 800（元）乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200 000-300 000=-100 000（元）出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5 000 000+（-100 000）=4 900 000（元）出售乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407 200（元）同時(shí)，借：投資收益乙公司股票 100 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 100 000原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100 000（元）【例題單選題】 2011年5月2

7、0日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（ ）萬(wàn)元。A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】取得時(shí)成本=200-5=195（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬(wàn)元，期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=210-195=15（萬(wàn)元），該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=15-1=14（萬(wàn)元）【例題單選題】甲公司2011年1月1

8、日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元；2011年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬(wàn)元；2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。A.14B.11C.15D.224.2012年1月5日，收到利息 借：銀行存款 8貸：應(yīng)收利息 85.2012年

9、4月20日銷售時(shí) 借：銀行存款 215貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 200 -公允價(jià)值變動(dòng) 12 投資收益 3借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12貸：投資收益 12應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12+3=15【答案】C1.2011年1月1日買入債券時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 200應(yīng)收利息 8投資收益 1貸：銀行存款 2092.1月5日收到利息 借：銀行存款 8貸：應(yīng)收利息 83.12月31日 公允價(jià)值變動(dòng)時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 12貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12計(jì)提2011年利息 借：應(yīng)收利息 8貸：投資收益 8l 甲上市公司按季計(jì)提利息。2009年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日以短期獲利為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)

10、入乙公司2008年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬(wàn)元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2008年下半年的利息3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。（2）1月10日收到2008年下半年的利息3萬(wàn)元（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬(wàn)元（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息（5）6月30日，該債券公允價(jià)值為98萬(wàn)元。（6）6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息（7）7月10日收到2009年上半年的利息3萬(wàn)元（8）8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬(wàn)元，其中包含1個(gè)月的利息。（1）借：交易性金融資產(chǎn)成本112應(yīng)收利息 3投資收益 2貸：銀行存款 117（2）借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收利息 3（3）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（122112）10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10（4）借：應(yīng)收利息（1006%3/12） 1.5 貸：投資收益 1.5（5）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（12298）24貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變