東南大學(xué)3-管理會(huì)計(jì)

1、1東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第三十四講第三十四講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌2第八章第八章 全面預(yù)算全面預(yù)算 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn): 1. 2. 全面預(yù)算體系的內(nèi)容全面預(yù)算體系的內(nèi)容 3. 各種預(yù)算的特點(diǎn)各種預(yù)算的特點(diǎn) 一、考核知識(shí)點(diǎn)一、考核知識(shí)點(diǎn)全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算及其體系的構(gòu)成，全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算及其體系的構(gòu)成，全面預(yù)算的編制程序；彈性預(yù)算；零基預(yù)算。程序；彈性預(yù)算；零基預(yù)算。二、掌握二、掌握全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算的內(nèi)容s彈性預(yù)算、零基預(yù)算的含彈性預(yù)算、零基預(yù)算的含義義三、理解三、理解編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)

2、和關(guān)鍵，全面預(yù)算編制程序，編制彈性預(yù)編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，全面預(yù)算編制程序，編制彈性預(yù)算和零基預(yù)算的意義。算和零基預(yù)算的意義。四、應(yīng)用四、應(yīng)用 編制現(xiàn)金預(yù)算：編制彈性成本預(yù)算，編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算：編制彈性成本預(yù)算，編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。3第一節(jié)第一節(jié) 編制全面預(yù)算的意義和作用編制全面預(yù)算的意義和作用 一、什么是全面預(yù)算一、什么是全面預(yù)算全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。為總預(yù)算。主要包括主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)算等各個(gè)方面，長(zhǎng)期投資決策所擬定的現(xiàn)金流

3、動(dòng)，等各個(gè)方面，長(zhǎng)期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個(gè)也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個(gè)完整的體系。完整的體系。 4二、如何編制全面預(yù)算二、如何編制全面預(yù)算 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等，以反映制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等

4、，以反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。5三、全面預(yù)算的作用：三、全面預(yù)算的作用：1、明確工作目標(biāo)。、明確工作目標(biāo)。全面預(yù)算的編制，就是把整個(gè)企業(yè)和多個(gè)職能部門在全面預(yù)算的編制，就是把整個(gè)企業(yè)和多個(gè)職能部門在計(jì)劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細(xì)說(shuō)明要達(dá)到計(jì)劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細(xì)說(shuō)明要達(dá)到各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。 2、協(xié)調(diào)部門關(guān)系。、協(xié)調(diào)部門關(guān)系。3、控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。、控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般要設(shè)置一個(gè)常設(shè)的預(yù)算對(duì)規(guī)模較

5、大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般要設(shè)置一個(gè)常設(shè)的預(yù)算委員會(huì)，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個(gè)預(yù)算的編制及其執(zhí)委員會(huì)，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個(gè)預(yù)算的編制及其執(zhí)行。行。 4、考核工作業(yè)績(jī)。、考核工作業(yè)績(jī)。67第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法 全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面，長(zhǎng)期投資決策所擬算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面，長(zhǎng)期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)定的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，

6、形成一個(gè)完整的體系。算中，形成一個(gè)完整的體系。 全面預(yù)算主要包括三個(gè)組成部分：全面預(yù)算主要包括三個(gè)組成部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。 8全全面面預(yù)預(yù)算算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表9一、業(yè)務(wù)預(yù)算一、業(yè)務(wù)預(yù)算 是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指

7、標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。（1）銷售預(yù)算；）銷售預(yù)算； （2）直接材料預(yù)算）直接材料預(yù)算（3）直接人工預(yù)算；）直接人工預(yù)算； （4）制造費(fèi)用預(yù)算）制造費(fèi)用預(yù)算（5）產(chǎn)品成本預(yù)算；）產(chǎn)品成本預(yù)算； （6）期末存貨預(yù)算）期末存貨預(yù)算（7）銷售與管理用預(yù)算）銷售與管理用預(yù)算 10（一）銷售預(yù)算（一）銷售預(yù)算（sales budget） 遵循遵循“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、單價(jià)和銷售預(yù)算的主

8、要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、單價(jià)和銷售收入銷售收入預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià)預(yù)計(jì)銷售單價(jià)產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算例題例題P41211（二）生產(chǎn)預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（production budget） 是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)期初、期末產(chǎn)成品生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量

9、預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量例題例題P413-41412（三）直接材料采購(gòu)預(yù)算（三）直接材料采購(gòu)預(yù)算（purchases budget of direct materials） 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本的預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本的預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)期末單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料庫(kù)存材料預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料直接材料預(yù)算額直接

10、材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量直接材料單價(jià)直接材料單價(jià)材料采購(gòu)是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購(gòu)預(yù)算之后，還材料采購(gòu)是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購(gòu)預(yù)算之后，還要編制現(xiàn)金支出計(jì)算表要編制現(xiàn)金支出計(jì)算表預(yù)計(jì)采購(gòu)量預(yù)計(jì)采購(gòu)量=（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量+預(yù)計(jì)期末存貨）預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存預(yù)計(jì)期初存貨貨 生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量=單位產(chǎn)品材料耗用量單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 13（四）直接人工預(yù)算（四）直接人工預(yù)算（direct labor budget） 是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。 直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)

11、算期內(nèi)人工成本的預(yù)算。直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工成本的預(yù)算。直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。預(yù)計(jì)直接人工成本預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)直接人工成本預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)小小時(shí)工資率時(shí)工資率例題例題P415生生產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)人人工工工工時(shí)時(shí)單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品工工資資率率小小時(shí)時(shí)人人工工成成本本預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)直直接接 14（五）制造費(fèi)用預(yù)算（五）制造費(fèi)用預(yù)算 （manufacturing overhead budget） 分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。把不屬于直接材料和直接人工的費(fèi)用

12、按其性態(tài)劃分為把不屬于直接材料和直接人工的費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費(fèi)用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費(fèi)用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)要考慮到這一因素。要考慮到這一因素。15制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)品成本的計(jì)劃。這這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性（成本性態(tài)），通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定性（成本性態(tài)），通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類。制造費(fèi)用兩類。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量變動(dòng)制造

13、費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率用率 或：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)工時(shí)需要量或：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)工時(shí)需要量小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率一般來(lái)講，固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期一般來(lái)講，固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)計(jì)。變動(dòng)加以適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)計(jì)。16東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第三十五講第三十五講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌17（六）生產(chǎn)成本預(yù)算（六）生產(chǎn)成本預(yù)算 單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直產(chǎn)品成本預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總

14、，其內(nèi)容主要包接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其內(nèi)容主要包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。括產(chǎn)品的單位成本和總成本。內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及期初、內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。期末產(chǎn)成品存貨成本。例題例題P41218單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種建立在預(yù)計(jì)基礎(chǔ)上的成本會(huì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種建立在預(yù)計(jì)基礎(chǔ)上的成本會(huì)計(jì)制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實(shí)際成計(jì)制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本之間的差異另設(shè)帳戶加以累計(jì)，以便本與預(yù)計(jì)成本之間的

15、差異另設(shè)帳戶加以累計(jì)，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中予以規(guī)劃或調(diào)整。并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中予以規(guī)劃或調(diào)整。192、標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。成本差異的。成本差異的研究，對(duì)計(jì)劃、控制和生產(chǎn)過(guò)程評(píng)價(jià)具有重要影響。研究，對(duì)計(jì)劃、控制和生產(chǎn)過(guò)程評(píng)價(jià)具有重要影響。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本前提（假設(shè)）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本前提（假設(shè)）（1）標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計(jì)經(jīng)過(guò)努力可以）標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計(jì)經(jīng)過(guò)努力可

16、以(而且應(yīng)該而且應(yīng)該)達(dá)到的達(dá)到的成本水平；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說(shuō)明成本水平；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說(shuō)明企業(yè)企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞；工作情況的好壞；（2）標(biāo)準(zhǔn)成本是）標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)計(jì)成本應(yīng)計(jì)成本”；實(shí)際成本隨著主觀；實(shí)際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計(jì)成本應(yīng)計(jì)成本”線線的上下波動(dòng)，所以是的上下波動(dòng)，所以是“偶然成本偶然成本”。 20標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測(cè)算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造(生產(chǎn)生產(chǎn))某種產(chǎn)品的目

17、標(biāo)某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成本相比較，并對(duì)成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析，以達(dá)到本相比較，并對(duì)成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析，以達(dá)到控制耗費(fèi)，降低成本的目的?？刂坪馁M(fèi)，降低成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個(gè)不同的概念，前者是標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個(gè)不同的概念，前者是一個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)尺度，后者是一個(gè)包括三個(gè)環(huán)節(jié)的一個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)尺度，后者是一個(gè)包括三個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制體系。成本控制體系。 213、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（1）加強(qiáng)成本控制）加強(qiáng)成本控制在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)達(dá)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)

18、在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)反映和分析成本差異及其原因，到的成本標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)反映和分析成本差異及其原因，使成本計(jì)算和成本控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)。由于成本差使成本計(jì)算和成本控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)。由于成本差異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說(shuō)異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說(shuō)明成本升降的原因，而且能直接說(shuō)明成本升降是由明成本升降的原因，而且能直接說(shuō)明成本升降是由哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評(píng)價(jià)各個(gè)哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的工作成績(jī)提供了可靠的依據(jù)，既加強(qiáng)了責(zé)任單位的工作成績(jī)提供了可靠的依據(jù)，既加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，又有利于成本控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，又有利于成

19、本控制。22（2）計(jì)算簡(jiǎn)便、迅速 一項(xiàng)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，通常伴有生產(chǎn)操作的一項(xiàng)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，通常伴有生產(chǎn)操作的標(biāo)準(zhǔn)化，這樣就不需要對(duì)許多領(lǐng)料單和工作時(shí)間卡標(biāo)準(zhǔn)化，這樣就不需要對(duì)許多領(lǐng)料單和工作時(shí)間卡予以分類和匯總，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本予以分類和匯總，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單。在生產(chǎn)通知單完工時(shí)，只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工單。在生產(chǎn)通知單完工時(shí)，只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工作單上作出分錄。作單上作出分錄。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本都可列示，材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本都可以按標(biāo)準(zhǔn)成本

20、入帳，成本差異數(shù)額較小時(shí)可作為期以按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳，成本差異數(shù)額較小時(shí)可作為期間費(fèi)用處理，這樣就使核算工作量大為減少，既可間費(fèi)用處理，這樣就使核算工作量大為減少，既可以及時(shí)提供成本數(shù)據(jù)，又可以使會(huì)計(jì)人員從繁重的以及時(shí)提供成本數(shù)據(jù)，又可以使會(huì)計(jì)人員從繁重的核算工作中解放出來(lái)。核算工作中解放出來(lái)。 23（ 3 ）提供決策依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，為定價(jià)決策標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，為定價(jià)決策提供依據(jù)；同時(shí)它也可以為定量化決策提供成本分提供依據(jù)；同時(shí)它也可以為定量化決策提供成本分析的依據(jù)。析的依據(jù)。24（4）有利于實(shí)行例外管理）有利于實(shí)行例外管理將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比而產(chǎn)生的

21、差異，是例外管將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比而產(chǎn)生的差異，是例外管理賴以進(jìn)行的必需信息。理賴以進(jìn)行的必需信息。（5）激勵(lì)工作熱情）激勵(lì)工作熱情標(biāo)準(zhǔn)成本是全體職工在成本方面的奮斗目標(biāo)，將其同標(biāo)準(zhǔn)成本是全體職工在成本方面的奮斗目標(biāo)，將其同其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況聯(lián)系起來(lái)，與其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況聯(lián)系起來(lái)，與企業(yè)職工個(gè)人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來(lái)，就能加強(qiáng)職工企業(yè)職工個(gè)人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來(lái)，就能加強(qiáng)職工的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。 254、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類影響標(biāo)準(zhǔn)成本分類的有兩個(gè)主要因素；影響標(biāo)準(zhǔn)成本分類的有兩個(gè)主要因素；

22、其一是標(biāo)準(zhǔn)成本的可達(dá)到性，即達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)的難易其一是標(biāo)準(zhǔn)成本的可達(dá)到性，即達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)的難易程度；程度；其二是，修訂標(biāo)準(zhǔn)成本的頻率。其二是，修訂標(biāo)準(zhǔn)成本的頻率。根據(jù)這兩項(xiàng)因素，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本分為四種：根據(jù)這兩項(xiàng)因素，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本分為四種：26幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時(shí)期的成本與準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時(shí)期的成本與相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但因科技的日益發(fā)相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但因科技的日益發(fā)展，勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將逐漸過(guò)展，勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將逐漸過(guò)

23、時(shí)，難以在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。時(shí)，難以在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 。這種標(biāo)準(zhǔn)成本，代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況這種標(biāo)準(zhǔn)成本，代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達(dá)到的業(yè)績(jī)水平。下，所能達(dá)到的業(yè)績(jī)水平。1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。273、正常標(biāo)準(zhǔn)成本。、正常標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀況下，為一個(gè)完整的營(yíng)業(yè)循環(huán)周期企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)狀況下，為一個(gè)完整的營(yíng)業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計(jì)的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根所預(yù)計(jì)的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根據(jù)過(guò)去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)據(jù)過(guò)去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不正

24、常情況活動(dòng)中不正常情況(或因素或因素)而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對(duì)未來(lái)的成本控制而言，沒(méi)什么重要性。此對(duì)未來(lái)的成本控制而言，沒(méi)什么重要性。4、現(xiàn)行或預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本。、現(xiàn)行或預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營(yíng)業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營(yíng)業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會(huì)計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到下一會(huì)計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 285、標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、標(biāo)準(zhǔn)成本的

25、制訂建立成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的重要組成部分，制訂標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是建立成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的重要組成部分，制訂標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要估計(jì)將來(lái)的成本水平，而不在于了解過(guò)去成本的高低，以要估計(jì)將來(lái)的成本水平，而不在于了解過(guò)去成本的高低，以便對(duì)未來(lái)的實(shí)際成本加以控制和分析。便對(duì)未來(lái)的實(shí)際成本加以控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量數(shù)量”乘乘“價(jià)格價(jià)格”的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程中，的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過(guò)程中，必須

26、從必須從“數(shù)量數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面分別進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面分別進(jìn)行。為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來(lái)。如制訂實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程部門和采購(gòu)部門應(yīng)當(dāng)參與；與進(jìn)來(lái)。如制訂實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程部門和采購(gòu)部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計(jì)劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計(jì)劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門也須參與。會(huì)部門也須參與。29直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接

27、材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩方面。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩方面。某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，并可以過(guò)去經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)科學(xué)地制訂紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，并可以過(guò)去經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)過(guò)去的記錄進(jìn)行分析時(shí)，可選擇耗用材料的平均數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)過(guò)去的記錄進(jìn)行分析時(shí)，可選擇耗用材料的平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)：作為標(biāo)準(zhǔn)：(1)某一期間相似各批產(chǎn)品的

28、平均耗用量；某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量；(2)使使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；(3)以前關(guān)于材料用量的以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。最節(jié)省數(shù)量。材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也可采用正常材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也可采用正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ，前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往，前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。30直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和直接人工直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資

29、率兩方面。標(biāo)準(zhǔn)工資率兩方面。某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對(duì)企業(yè)的工資加以研究，研究有哪些工藝。其次要對(duì)企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制訂標(biāo)形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制訂標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。31標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制訂，往往受工場(chǎng)布局、生產(chǎn)計(jì)劃、選購(gòu)材料等因標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制訂，往往受工場(chǎng)布局、生產(chǎn)計(jì)劃、選購(gòu)材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個(gè)或幾個(gè)來(lái)完

30、素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個(gè)或幾個(gè)來(lái)完成：成：(1)過(guò)去工時(shí)的平均值。過(guò)去工時(shí)的平均值。(2)對(duì)預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測(cè)試。對(duì)預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測(cè)試。(3)根據(jù)產(chǎn)品和制造過(guò)程中的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，進(jìn)行一次合理的根據(jù)產(chǎn)品和制造過(guò)程中的過(guò)去經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，進(jìn)行一次合理的估計(jì)。估計(jì)。(4)對(duì)工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。對(duì)工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。采用計(jì)時(shí)工資制，工資率在當(dāng)期較少

31、變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采采用計(jì)時(shí)工資制，工資率在當(dāng)期較少變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。本。 32制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的公式為：公式為：標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算制造費(fèi)/預(yù)算產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量(工時(shí)工時(shí))分別確定了某種產(chǎn)

32、品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。33制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)，與直接材料和直接人工的成本標(biāo)制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)，與直接材料和直接人工的成本標(biāo)準(zhǔn)相比復(fù)雜得多。準(zhǔn)相比復(fù)雜得多。產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本和人工標(biāo)準(zhǔn)成本比較穩(wěn)定，因?yàn)楫a(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本和人工標(biāo)準(zhǔn)成本比較穩(wěn)定，因?yàn)檫@些成本并不因工廠生產(chǎn)能力和產(chǎn)量的變化而發(fā)生這些成本并不因工廠生產(chǎn)能力和產(chǎn)量的變化而發(fā)生重大的變化。重大的變化。直接材料和直接人工成本一般公

33、認(rèn)為變動(dòng)成本，而制直接材料和直接人工成本一般公認(rèn)為變動(dòng)成本，而制造費(fèi)用成本，當(dāng)它們被分配于特定的批量或部門時(shí)，造費(fèi)用成本，當(dāng)它們被分配于特定的批量或部門時(shí)，要受到某些工場(chǎng)因素的影響，而不是受批量因素的要受到某些工場(chǎng)因素的影響，而不是受批量因素的影響。影響。34制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費(fèi)成本包括許多特定項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目并非同一制造費(fèi)成本包括許多特定項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目并非同一模式。電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬模式。電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬變動(dòng)制造費(fèi)成本。建筑物的租金，管理人員的薪金變動(dòng)制造費(fèi)成本。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無(wú)直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)

34、所發(fā)生的等，與產(chǎn)量并無(wú)直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用被稱作固定制造費(fèi)成本。費(fèi)用，這些費(fèi)用被稱作固定制造費(fèi)成本。相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗(yàn)成本等，它相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗(yàn)成本等，它們既不十分固定，又不完全變動(dòng)，其所發(fā)生的數(shù)額，們既不十分固定，又不完全變動(dòng)，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，在不規(guī)則的間隔中增加。在不規(guī)則的間隔中增加。對(duì)固定制造費(fèi)和變動(dòng)制造費(fèi)可以采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造對(duì)固定制造費(fèi)和變動(dòng)制造費(fèi)可以采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行分析和控制。費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行

35、分析和控制。 35東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)第三十六講第三十六講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌36期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)期末存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來(lái)自材料品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來(lái)自材料采購(gòu)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。采購(gòu)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P421-42237（七）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算（七）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動(dòng)編制的預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動(dòng)編制的預(yù)算。編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是

36、預(yù)算期全年各季度的銷售編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類。定費(fèi)用兩大類。預(yù)算期變動(dòng)銷售費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算期變動(dòng)銷售費(fèi)用預(yù)算總額（各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的（各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額預(yù)計(jì)銷售量）預(yù)計(jì)銷售量）通常，固定銷售費(fèi)用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。通常，固定銷售費(fèi)用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。38管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算是為一般行政管理活動(dòng)編制的預(yù)算。管理費(fèi)用預(yù)算是為一般行政管理活動(dòng)編制的預(yù)算。管理費(fèi)用預(yù)算與銷售費(fèi)

37、用預(yù)算的編制方法基本類似。管理費(fèi)用預(yù)算與銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法基本類似。例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P42339二、專門決策預(yù)算二、專門決策預(yù)算 主要包括主要包括1、資本支出預(yù)算；、資本支出預(yù)算；內(nèi)容：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。內(nèi)容：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P424 402、一次性專門決策預(yù)算、一次性專門決策預(yù)算 （1）籌措資金）籌措資金（2）投放資金）投放資金（3）其他財(cái)務(wù)決策）其他財(cái)務(wù)決策例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P425-42641三、財(cái)務(wù)預(yù)算三、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（財(cái)務(wù)預(yù)算（financial budget） 主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)

38、資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。財(cái)務(wù)預(yù)算（財(cái)務(wù)預(yù)算（financial budget） 屬于總預(yù)算。屬于總預(yù)算。42（一）現(xiàn)金預(yù)算（一）現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）；）； 現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。況?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。現(xiàn)金預(yù)算的編制，以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。現(xiàn)金預(yù)算的編制，以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。43現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算（cash budge

39、t）的內(nèi)容）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足資金的籌集與運(yùn)用資金的籌集與運(yùn)用例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P427-42844（二）預(yù)計(jì)損益表（二）預(yù)計(jì)損益表（pro forma income statement）；）； 預(yù)計(jì)損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)預(yù)計(jì)損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的利潤(rùn)計(jì)劃。編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等有關(guān)資算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等有關(guān)資料。料。例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P4

40、2945（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（pro forma balance sheet） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制的。例題例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P430-43246四、全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系四、全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 長(zhǎng)期銷售預(yù)算長(zhǎng)期銷售預(yù)算 期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接材料直接材料

41、直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表47第三節(jié)第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法編制預(yù)算的幾種方法一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算（fixed budget）又稱靜態(tài)預(yù)算（又稱靜態(tài)預(yù)算（static budget），其特點(diǎn)是；），其特點(diǎn)是；只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算；只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算；將實(shí)際結(jié)果與預(yù)

42、算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核。核?？傤A(yù)算差異（總預(yù)算差異（master budget variance）：實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算的）：實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算的差異。差異。有利差異有利差異F（favorable variances）：實(shí)際收入大于預(yù)算收入或）：實(shí)際收入大于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用小于預(yù)算費(fèi)用的差異。實(shí)際費(fèi)用小于預(yù)算費(fèi)用的差異。不利差異不利差異U（unfavorable variances）：實(shí)際收入小于預(yù)算收入）：實(shí)際收入小于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用大于預(yù)算費(fèi)用的差異。或?qū)嶋H費(fèi)用大于預(yù)算費(fèi)用的差異。 48（二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算（f

43、lexible budget） 1、彈性預(yù)算、彈性預(yù)算是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，多種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理省城的變動(dòng)而變動(dòng)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理省城的變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。變預(yù)算。492、特點(diǎn)：、特點(diǎn)： （1）能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化。）能適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化。（2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀）使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立

44、在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。而可比的基礎(chǔ)上。 503、編制步驟：、編制步驟： （1）選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；）選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；（2）確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍一般為正常生產(chǎn)能）確定不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的力的70%-110%。（3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目在不本、固定成本和半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。 514、彈性預(yù)算的分類、彈性預(yù)算的分類 （1）彈性成本預(yù)算）彈性成本預(yù)算列表法列表法公式法公式法（2）彈性利潤(rùn)預(yù)算）彈性利潤(rùn)預(yù)算預(yù)預(yù)

45、算算總總額額固固定定成成本本業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量實(shí)實(shí)際際動(dòng)動(dòng)成成本本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品變變本本預(yù)預(yù)算算彈彈性性成成 52（3）彈性預(yù)算的業(yè)績(jī)報(bào)告）彈性預(yù)算的業(yè)績(jī)報(bào)告實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算之間的總預(yù)算差異總額由兩部分組實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算之間的總預(yù)算差異總額由兩部分組成：彈性預(yù)算差異（成：彈性預(yù)算差異（flexible-budget variances）指彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的差異指彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的差異算算總總額額彈彈性性預(yù)預(yù)果果總總額額實(shí)實(shí)際際結(jié)結(jié)差差異異總總額額彈彈性性預(yù)預(yù)算算 53（3）彈性預(yù)算的業(yè)績(jī)報(bào)告）彈性預(yù)算的業(yè)績(jī)報(bào)告彈性預(yù)算差異反映出實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的經(jīng)營(yíng)效率彈性預(yù)算差異反映出實(shí)際業(yè)

46、務(wù)量水平下的經(jīng)營(yíng)效率（efficiency）。）。銷售作業(yè)差異（銷售作業(yè)差異（sales-activity variances）指總預(yù)算與彈性預(yù)算之間的差異指總預(yù)算與彈性預(yù)算之間的差異貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛毛益益單單位位預(yù)預(yù)算算銷銷售售量量總總預(yù)預(yù)算算銷銷售售量量實(shí)實(shí)際際差差異異總總額額銷銷售售作作業(yè)業(yè) 545、例題、例題見(jiàn)教材見(jiàn)教材P43455二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算 1、零基預(yù)算、零基預(yù)算 （以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是被西方國(guó)家廣泛（以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是被西方國(guó)家廣泛采用作為間接費(fèi)用的一種有效方法。原理是推翻以采用作為間接費(fèi)用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，從新開(kāi)始。前一些歷史資料，從新開(kāi)始。 它對(duì)于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為它對(duì)于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考