《管理會(huì)計(jì)》第七章短期經(jīng)營(yíng)決策

1、第七章 短期經(jīng)營(yíng)決策管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)理解決策成本概念；了解非確定型經(jīng)營(yíng)決策分析方法；熟悉風(fēng)險(xiǎn)型經(jīng)營(yíng)決策分析方法。技能目標(biāo)掌握確定型經(jīng)營(yíng)決策分析方法；掌握生產(chǎn)決策的各種決策分析方法；運(yùn)用各種定價(jià)方法；掌握各種存貨相關(guān)決策。 決策成本概念 短期決策基本方法 生產(chǎn)決策 定價(jià)決策 存貨決策第一節(jié) 決策成本概念一、差量成本 差量成本是指一個(gè)備選方案的預(yù)計(jì)成本與另一方案的預(yù)計(jì)成本之間的差額，也稱“差別成本”或“差額成本”。 差量收入和差量利潤(rùn)是指一個(gè)方案與另一個(gè)方案的收入之差和利潤(rùn)之差。 決策者在進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，如果各方案之間只存在差量成本，不存在差量收入，那么，就可直接通過比較各方案的預(yù)計(jì)成

2、本來(lái)作出決策； 如果各方案之間只存在差量收入，而不存在差量成本，則只需比較各方案的預(yù)計(jì)收入便可作出選擇； 若各方案之間既存在差量收入，又存在差量成本時(shí)，就必須對(duì)各備選方案的預(yù)計(jì)收入和預(yù)計(jì)成本同時(shí)加以考慮，通過“差量收入差量成本差量利潤(rùn)”來(lái)判斷各方案之優(yōu)劣。 邊際成本的原始定義來(lái)自于經(jīng)濟(jì)學(xué)。 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)總成本可以看成是產(chǎn)銷量的函數(shù)。所謂邊際成本就是總成本y對(duì)產(chǎn)銷量x的一階導(dǎo)數(shù)。 從數(shù)學(xué)上我們知道，函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)，表示當(dāng)自變量有一個(gè)無(wú)限小的變化量時(shí)所產(chǎn)生的函數(shù)值的變化量。 由此可見，經(jīng)濟(jì)學(xué)中所謂的邊際成本，實(shí)際上就是指當(dāng)產(chǎn)銷量產(chǎn)生無(wú)限小的變化時(shí)，而產(chǎn)生的總成本的變化量。二、邊際成本 在現(xiàn)

3、實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，所謂產(chǎn)銷量發(fā)生無(wú)限小的變化量，最小只能小到一個(gè)產(chǎn)銷量單位，產(chǎn)銷量的變化小到一個(gè)單位以下就失去了現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)意義。 所以，具有現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)意義的邊際成本概念，就是產(chǎn)銷量增加或減少一個(gè)單位時(shí)所引起的成本變動(dòng)。 因而我們也可以把狹義的差量成本看成是邊際成本這個(gè)理論概念的實(shí)際表現(xiàn)形式。 研究邊際成本、邊際收入和邊際利潤(rùn)之間的相互關(guān)系往往對(duì)經(jīng)營(yíng)決策具有很大幫助。 由于“邊際利潤(rùn)邊際收入邊際成本”，所以當(dāng)邊際收入等于邊際成本（或接近于相等），企業(yè)的邊際利潤(rùn)等于零（或接近于零）。此時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)最大，產(chǎn)銷量最佳，價(jià)格最優(yōu)。三、機(jī)會(huì)成本 機(jī)會(huì)成本是指在各備選方案中選取某種最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案時(shí)所喪失

4、的潛在收益，它是決策者選取最優(yōu)方案所花費(fèi)的代價(jià)。 產(chǎn)生原因： 經(jīng)濟(jì)資源的有限性。 雖然某一項(xiàng)資產(chǎn)往往會(huì)有多種用途或多種使用機(jī)會(huì)，但是，當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)用于某一方面，就不能用于其他方面時(shí)，應(yīng)用于某一方面所得的收益，就是以放棄用于其他方面的機(jī)會(huì)而產(chǎn)生的。 盡管機(jī)會(huì)成本不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，也無(wú)需入賬核算，但它卻是進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)必須認(rèn)真加以考慮的現(xiàn)實(shí)因素。因?yàn)樵谠S多備選方案中選取量?jī)?yōu)方案，必然要排除、放棄一些次優(yōu)方案。這些次優(yōu)方案可能取得的收益，應(yīng)從被選用的最優(yōu)方案中得到補(bǔ)償。只有充分考慮了機(jī)會(huì)成本，才能對(duì)最優(yōu)方案的經(jīng)濟(jì)效益作出全面的合理的評(píng)價(jià)。 四、假計(jì)成本 假計(jì)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。例如，

5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，其成本包括購(gòu)價(jià)、安裝費(fèi)等。而占用的資金在任何一個(gè)項(xiàng)目上都是要花代價(jià)的，不論企業(yè)為此所用的資金是自有的還是外借的，都必須把利息作為機(jī)會(huì)成本看待。 五、沉沒成本 沉沒成本指過去的決策所產(chǎn)生，已經(jīng)支付的，無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。六、重置成本 重置成本（Replacement costs）是指在當(dāng)前的生產(chǎn)條件和市場(chǎng)供應(yīng)情況下，從市場(chǎng)上重新取得某項(xiàng)現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，是以歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的。 七、現(xiàn)金支付成本 現(xiàn)金支付成本指需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金立即支付的成本。 企業(yè)的任何決策活動(dòng)，不僅要力求達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最佳，而且必須立足現(xiàn)實(shí)，充分考慮方案實(shí)施的可能性

6、。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況吃緊，現(xiàn)金儲(chǔ)備不足時(shí)，現(xiàn)金支付成本大小便成為方案選優(yōu)的重要標(biāo)準(zhǔn)。有時(shí)管理者寧可選擇付現(xiàn)成本較低的方案，替代那些收益最大總成本最低的方案 。八、專屬成本和共同成本 專屬成本是指可以明確歸屬于某種、某批或某個(gè)部門的固定成本。例如，專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品或某批產(chǎn)品的專用設(shè)備的折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)即屬該種或該批產(chǎn)品的專屬成本。 共同成本是指那些需由幾種、幾批產(chǎn)品共同分擔(dān)的固定成本。例如企業(yè)管理人員的工資，車間照明費(fèi)、取暖費(fèi)等，均屬共同成本。 專屬成本與共同成本的區(qū)分是針對(duì)固定成本而言的。九、可避免成本與不可避免成本 可避免成本是同某一備選方案直接相關(guān)聯(lián)，可以影響到方案的經(jīng)濟(jì)效益甚至方案的取舍的成本

7、。如培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等“酌量性固定成本”均屬可避免成本。 不可避免成本是不同某一備選方案直接相關(guān)聯(lián)，不會(huì)影響到方案的經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)影響方案取舍的成本。例如，原有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員的工資等“約束性固定成本”即屬此類。不可避免成本是與未來(lái)方案沒有直接聯(lián)系的成本，不管備選方案采納與否，它都照樣發(fā)生。十、可延緩成本與不可延緩成本 可延緩成本就是與可以推遲實(shí)施的決策方案直接相關(guān)的成本。 在企業(yè)財(cái)力有限的情況下，對(duì)已決定采用的某一決策方案如推遲執(zhí)行，那么與該方案有關(guān)的成本就稱為可延緩成本，亦稱可遞延成本。 不可延緩成本是指已選定的某一方案，既使在企業(yè)財(cái)力有限的情況也不能推遲執(zhí)行，否則就會(huì)影響企業(yè)的

8、大局，那么與這一方案有關(guān)的成本就稱為不可延緩成本，也稱“不可遞延成本”。十一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本 相關(guān)成本是指與決策有關(guān)聯(lián)，必須在決策時(shí)加以考慮的成本。例如：差量成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、可避免成本、可延緩成本、不可延緩成本、專屬成本等通常屬于相關(guān)成本。 非相關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對(duì)未來(lái)決策沒有影響，因而在決策時(shí)可以剔除不加考慮的成本。例如：沉落成本、不可避免成本、共同成本等通常屬于非相關(guān)成本。第二節(jié) 短期決策基本方法 風(fēng)險(xiǎn)型決策法 非確定型決策法一、確定型決策法確定型經(jīng)營(yíng)決策是未來(lái)客觀條件或自然狀態(tài)明確、固定，所有備選方案經(jīng)計(jì)量、分析后均可得到一個(gè)確定結(jié)果的有關(guān)決策

9、。 邊際貢獻(xiàn)分析 差量分析法 臨界成本分析法1.邊際貢獻(xiàn)分析法 邊際貢獻(xiàn)分析法是根據(jù)備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額優(yōu)選方案的決策分析方法。 步驟： 1）計(jì)算單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)； 2）計(jì)算方案的邊際貢獻(xiàn)總額或剩余邊際貢獻(xiàn)總額（邊際貢獻(xiàn)總額專屬成本）； 3）優(yōu)選方案：選擇（剩余）邊際貢獻(xiàn)總額或者單位經(jīng)濟(jì)資源提供的邊際貢獻(xiàn)大的方案。2.差量分析法 差量分析法就是通過比較各種備選方案的預(yù)期收入，預(yù)期成本及預(yù)期利潤(rùn)以確定最優(yōu)方案的方法。 步驟： 1）計(jì)算現(xiàn)有條件下的預(yù)計(jì)產(chǎn)銷量； 2）計(jì)算差量收入：預(yù)期收入（相關(guān)收入）的差額； 3）計(jì)算差量成本：相關(guān)成本的差額； 4）計(jì)算差量利潤(rùn)； 5）優(yōu)選方案：差量利潤(rùn)0，選前

10、一方案；否則選后一方案。3.臨界成本分析法 臨界成本分析法是通過臨界成本點(diǎn)（成本平衡點(diǎn)）的確定來(lái)優(yōu)選方案的決策分析方法。 步驟： 1）描述成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系； 2）計(jì)算臨界成本點(diǎn)； 3）優(yōu)選方案：當(dāng)業(yè)務(wù)量小于臨界成本點(diǎn)時(shí)，選擇固定成本小、單位變動(dòng)成本大的方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量大于臨界成本點(diǎn)時(shí)，選擇固定成本大、單位變動(dòng)成本小的方案。二、風(fēng)險(xiǎn)型決策法 風(fēng)險(xiǎn)型決策是指未來(lái)客觀環(huán)境或自然狀態(tài)不能完全肯定，但可以預(yù)先估計(jì)其即將出現(xiàn)或發(fā)生的可能性大小的有關(guān)決策。在風(fēng)險(xiǎn)型決策條件下，相對(duì)于確定型決策，決策者無(wú)法預(yù)先肯定某一決策事項(xiàng)所面臨的兩種或兩種以上的客觀環(huán)境和基本情況，但是可以通過調(diào)查研究或者憑借實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，

11、大體上估計(jì)有關(guān)環(huán)境（情況）將會(huì)出現(xiàn)的概率，據(jù)此決策，但是這種決策是有風(fēng)險(xiǎn)的。風(fēng)險(xiǎn)型決策的分析方法主要是概率分析法，以下舉例說明其應(yīng)用。三、非確定型決策法非確定型經(jīng)營(yíng)決策指未來(lái)客觀環(huán)境或自然狀態(tài)不明確、不固定的有關(guān)決策。（客觀環(huán)境和基本情況以及出現(xiàn)或發(fā)生的可能性大小均無(wú)法估計(jì)）。非確定型經(jīng)營(yíng)決策分析方法 1.大中取大決策法（樂觀決策法） 2.大中取小決策法（最小的最大后悔值法） 3.小中取大決策法（悲觀決策法）第三節(jié) 生產(chǎn)決策一、產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)象決策 （一）新產(chǎn)品開發(fā)決策（二）產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策（三）虧損產(chǎn)品的處置決策（四）產(chǎn)品進(jìn)一步加工決策（五）零部件的取得決策二、生產(chǎn)工藝決策1.單個(gè)臨界產(chǎn)量點(diǎn)下的

12、工藝決策 2.多個(gè)臨界產(chǎn)量點(diǎn)下的工藝決策 第四節(jié) 定價(jià)決策 一、影響價(jià)格的基本因素： 成本因素 需求因素 商品的市場(chǎng)生命周期因素 政策法規(guī)因素 競(jìng)爭(zhēng)因素 科學(xué)技術(shù)因素 相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量 二、企業(yè)價(jià)格制定的目標(biāo) 以追求最大利潤(rùn)為定價(jià)目標(biāo) 以一定的投資利潤(rùn)率為定價(jià)目標(biāo) 以保持和提高市場(chǎng)占有率為定價(jià)目標(biāo) 以穩(wěn)定的價(jià)格為制定目標(biāo) 以應(yīng)付和防止競(jìng)爭(zhēng)為定價(jià)目標(biāo) 三、以市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)的定價(jià)方法 1.邊際分析法 邊際分析法是指根據(jù)邊際成本、邊際收入和邊際利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系及其經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，分析特定價(jià)格與銷售量組合，確定產(chǎn)品銷售價(jià)格的一種決策方法。邊際收入是產(chǎn)品銷售量增減一個(gè)單位所帶來(lái)的總收入的增減額；邊際成本

13、則是產(chǎn)品生產(chǎn)量增減一個(gè)單位所帶來(lái)的總成本的增減額。當(dāng)產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本時(shí)，產(chǎn)品獲得最大利潤(rùn)，此時(shí)的產(chǎn)銷量為最佳產(chǎn)銷量，此時(shí)的銷售價(jià)格為最佳銷售價(jià)格。采用邊際分析法來(lái)確定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，就是要求出產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時(shí)的價(jià)格，也就是能給企業(yè)帶來(lái)最大利潤(rùn)的銷售價(jià)格。四、以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法 而對(duì)于其他一些行業(yè)（如汽車、管理咨詢以及法律服務(wù)），存在較大的產(chǎn)品差異，可以采用以需求為基礎(chǔ)的定價(jià)或以成本為基礎(chǔ)的方法。 完全成本定價(jià)法 變動(dòng)成本定價(jià)法 臨界成本定價(jià)法五、特殊訂貨價(jià)格決策 當(dāng)企業(yè)正常訂貨不足，考慮到現(xiàn)有生產(chǎn)能力的充分利用，臨時(shí)接受一些特殊的訂貨（臨時(shí)訂貨、追加訂貨）也不失為一條可供考慮的途徑。 不削減現(xiàn)有產(chǎn)銷規(guī)模的特殊訂貨價(jià)格決策 削減現(xiàn)有產(chǎn)銷規(guī)模的特殊訂貨價(jià)格決策第五節(jié) 存貨決策 一、企業(yè)持有存貨的成本一、企業(yè)持有存貨的成本 1.購(gòu)置成本 2.訂貨成本 3.儲(chǔ)存成本 4.缺貨成本 二、存貨經(jīng)濟(jì)批量實(shí)務(wù)二、存貨經(jīng)濟(jì)批量實(shí)務(wù) 1.經(jīng)濟(jì)訂貨批量 2.經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量三、ABC控制法 當(dāng)企業(yè)的存貨品種異常繁雜、單價(jià)高低懸殊、存量多少不一時(shí)，為了存貨控制能夠突出重點(diǎn)、區(qū)別對(duì)待，那么，采用ABC（ABC Analysis Method）分析法是最簡(jiǎn)單易行的。ABC分類法是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或銷售所需