企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)

1、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定n重大缺陷重大缺陷 是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)有效性制目標(biāo)有效性?？赡艽嬖谥卮笕毕莸嫩E象主要包括：（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事，監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；（）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制 在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。 n重要缺陷重要缺陷 是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷

2、，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。 n一般缺陷一般缺陷 是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。 注意：注意：重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)上述要求自行確定（企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引第17條）。三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（一）基礎(chǔ)理論（一）基礎(chǔ)理論4、內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容、內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容 (1)(1)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制n在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在被審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制n在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在被審計(jì)單

3、位業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 包括：采購與付款循環(huán)；銷售與收款循環(huán)；籌資與投資循環(huán)；生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)；貨幣資金循環(huán)、工薪與人事循環(huán)；固定資產(chǎn)循環(huán)， (2)(2)內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試 包括：采購與付款循環(huán)測試；銷售與收款循環(huán)測試；籌資與投資循環(huán)測試；生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)測試；貨幣資金循環(huán)、工薪與人事循環(huán)測試；固定資產(chǎn)循環(huán)測試；三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（一）基礎(chǔ)理論（一）基礎(chǔ)理論 1 1、內(nèi)部控制審計(jì)抽樣的基本步驟、內(nèi)部控制審計(jì)抽樣的基本步驟 (1)(1)確定樣本總體確定樣本總體 (2)(2)確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模 (3)(3)樣本選取樣本選取 (4)(4)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序?qū)颖緦?shí)施審

4、計(jì)程序 (5)(5)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)、確定樣本總體、確定樣本總體原則：適當(dāng)性與完整性三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（1 1）影響樣本規(guī)模的主要因素：）影響樣本規(guī)模的主要因素：n可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：反比關(guān)系；（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)）n可容忍偏差：可容忍偏差：反比關(guān)系；n預(yù)計(jì)總體偏差：預(yù)計(jì)總體偏差：正比關(guān)系；、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模（2 2）內(nèi)部控制測試中樣本規(guī)模的確定：）內(nèi)部控制測試中樣本規(guī)模的確定：見后面三、內(nèi)部控

5、制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)、樣本選取的基本方法、樣本選取的基本方法1 1、隨機(jī)選樣、隨機(jī)選樣（1 1）定義：）定義：利用計(jì)算機(jī)亂數(shù)決定或查隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行樣本的選取。利用計(jì)算機(jī)亂數(shù)決定或查隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行樣本的選取。（2 2）步驟：）步驟：n第一步：編號(hào)第一步：編號(hào)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。如由第40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的

6、行次。如編號(hào)1535表示第15頁中的第35行的記錄。 n第二步：編表第二步：編表設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)隨機(jī)數(shù)表隨機(jī)數(shù)表：隨機(jī)數(shù)表中隨機(jī)數(shù)的：隨機(jī)數(shù)表中隨機(jī)數(shù)的位數(shù)一般由總體項(xiàng)目數(shù)或編號(hào)位數(shù)決定。位數(shù)一般由總體項(xiàng)目數(shù)或編號(hào)位數(shù)決定。如前例中可以采用4位隨機(jī)數(shù)表，也可以采用5位隨機(jī)數(shù)表的前4位或者后4位數(shù)字。 n第三步：選樣第三步：選樣確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法，進(jìn)行樣確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法，進(jìn)行樣本選取。本選取。從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)數(shù)起點(diǎn)和選號(hào)線路，可以任意選擇，但一經(jīng)選定不得改變。 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)、樣本選取的基本方法、樣本選取

7、的基本方法1 1、隨機(jī)選樣、隨機(jī)選樣（3 3）練習(xí)）練習(xí)審計(jì)人員對(duì)由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表所組成的總體采用了4位數(shù)編號(hào)，如3525表示第35頁的第25行的應(yīng)收賬款項(xiàng)目。假設(shè)審計(jì)人員需要從應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，選擇的規(guī)則如下：從隨機(jī)數(shù)表的第一行第一列開始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，則選中的樣本包括哪些？ 練習(xí)：如果從第一行第一列開始，先查找完第一列再二列，并且采用后4位數(shù)，則選取的樣本包括哪些？三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)、樣本選取的基本方法、樣本選取的基本方法2 2、系統(tǒng)選樣、系統(tǒng)選

8、樣（1 1）定義：）定義：也稱為等距抽樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種方法。（2 2）步驟）步驟n第一步第一步：計(jì)算選樣間距：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模n第二步第二步：確定選樣起點(diǎn)；n第三步第三步：然后再根據(jù)間距順序地選取樣本?！纠咳绻N售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設(shè)定的樣本量是125， 首先，確定選樣間距為20（=（3151-652+1）125）； 然后，確定選樣起點(diǎn)：從0-20中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)，假 如選9。 最后，確定樣本：652+9，652+9+20，652+9+20124三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（

9、二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)、樣本選取的基本方法、樣本選取的基本方法3 3、任意選樣、任意選樣 （1）定義：）定義：也叫任意抽樣，是指審計(jì)人員不也叫任意抽樣，是指審計(jì)人員不帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項(xiàng)目帶任何偏見地選取樣本，即不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或者其他特征而的性質(zhì)、大小、外觀、位置或者其他特征而選取樣本項(xiàng)目。選取樣本項(xiàng)目。 （2 2）特點(diǎn)：這種方法難以排除個(gè)人偏好進(jìn)行）特點(diǎn)：這種方法難以排除個(gè)人偏好進(jìn)行樣本的選取，如許多人喜歡從中間發(fā)票柜中樣本的選取，如許多人喜歡從中間發(fā)票柜中取發(fā)票。屬于非概率選樣，所以只能在非統(tǒng)取發(fā)票。屬于非概率選樣，所以只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。

10、計(jì)抽樣中使用。三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序 即：對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試即：對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試（見后面） 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)、樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1 1、分析樣本誤差、分析樣本誤差 控制測試中的樣本偏差控制測試中的樣本偏差( (樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模）2 2、推斷總體誤差、推斷總體誤差 推斷的（估計(jì)的）總體偏差率推斷的（估計(jì)的）總體偏差率樣本偏差率。3 3、形成審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)結(jié)論將將( (估計(jì)的

11、估計(jì)的) )總體偏差率上限總體偏差率上限(A)(A)與可容忍偏差率與可容忍偏差率(B)(B)比較：比較：n如果AB,審計(jì)結(jié)論:支持計(jì)劃評(píng)估的內(nèi)部控制有效性；n如果AB,審計(jì)結(jié)論:不支持計(jì)劃評(píng)估的內(nèi)部控制有效性；n如果A低于但接近B,則需要重新考慮是否擴(kuò)大測試范圍。三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)一、固定樣本量抽樣一、固定樣本量抽樣 二、停二、停- -走抽樣走抽樣 三、練習(xí)：三、練習(xí)：固定樣本量抽樣方法的運(yùn)用固定樣本量抽樣方法的運(yùn)用2、控制測試中具體抽樣技術(shù)的運(yùn)用、控制測試中具體抽樣技術(shù)的運(yùn)用 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部

12、控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù) 1 1、確定總體、確定總體 2 2、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模: :可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（-）、可容忍偏差率（-）、 預(yù)計(jì)總體偏差率（+）。 （1 1）使用公式計(jì)算）使用公式計(jì)算 （2 2）利用樣本量表確定）利用樣本量表確定 3 3、進(jìn)行樣本抽樣：、進(jìn)行樣本抽樣：隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣（等距抽樣）、隨意 抽樣等。 4 4、對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)程序：、對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)程序：內(nèi)部控制測試（見后面） 5 5、分析樣本偏差，推斷總體偏差，從而形成審計(jì)結(jié)論、分析樣本偏差，推斷總體偏差，從而形成審計(jì)結(jié)論 （1 1）估計(jì)總體偏差率）估計(jì)總體偏差率 （2 2）結(jié)合抽樣風(fēng)

13、險(xiǎn)確定總體偏差率上限）結(jié)合抽樣風(fēng)險(xiǎn)確定總體偏差率上限 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 1 1、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模 （1）利用公式計(jì)算樣本規(guī)模）利用公式計(jì)算樣本規(guī)模 其中，“可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)”可以通過查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表險(xiǎn)系數(shù)表獲得，它取決于特定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期將出現(xiàn)的偏差的個(gè)數(shù)。 例例 審計(jì)人員確定的可容忍信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率7%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差。則所需樣本量： 0.07=56固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣可容忍偏差率（TR） 系數(shù)（R）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)樣本量（N） 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽

14、樣技術(shù)1 1、確定樣本規(guī)模、確定樣本規(guī)模（2）使用樣本量表確定樣本規(guī)模）使用樣本量表確定樣本規(guī)模 審計(jì)人員利用查閱審計(jì)人員利用查閱樣本規(guī)模確定表樣本規(guī)模確定表，根據(jù)可接受信賴過度，根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率和預(yù)期總體偏差率三者來確定樣本規(guī)模。風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率和預(yù)期總體偏差率三者來確定樣本規(guī)模。 例例 審計(jì)人員確定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，可容忍偏差率為7%，預(yù)計(jì)總體偏差率為%。則根據(jù)樣本規(guī)模確定表可得，樣本量N=55，近似于便利用公式計(jì)算的56。固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)2 2、推斷總

15、體偏差，進(jìn)行樣本結(jié)果評(píng)價(jià)、推斷總體偏差，進(jìn)行樣本結(jié)果評(píng)價(jià)（1 1）利用樣本偏差率，估計(jì)總體偏差率）利用樣本偏差率，估計(jì)總體偏差率 利用樣本偏差率（利用樣本偏差率（= =偏差數(shù)偏差數(shù)/ /樣本規(guī)模），估計(jì)總體偏差樣本規(guī)模），估計(jì)總體偏差率。但審計(jì)人員必須得考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。率。但審計(jì)人員必須得考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（2 2）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算總體偏差率上限）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算總體偏差率上限 利用電腦、公式等手段計(jì)算總體偏差率上限，方法有兩種：利用電腦、公式等手段計(jì)算總體偏差率上限，方法有兩種： A.A.公式法：公式法：總體偏差率上限（MDR）=可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 系數(shù)（R）樣本量 B.B.樣本評(píng)價(jià)表法樣本評(píng)

16、價(jià)表法 固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（3 3）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)n利用公式進(jìn)行樣本結(jié)果評(píng)價(jià)利用公式進(jìn)行樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 例例11審計(jì)人員對(duì)上述審計(jì)人員對(duì)上述5656個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則發(fā)現(xiàn)偏差，則 總體偏差率上限（MDR）=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）樣本量 含義：如果樣本量為56且無1例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體偏差率不超過4.1%。如果審計(jì)人員可容忍的偏差率為7%，則可以得到結(jié)論：總體可以接受，證明了

17、審計(jì)人員對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?練習(xí)練習(xí) 如果上述56個(gè)樣本中分別發(fā)現(xiàn)了1個(gè)、2個(gè)偏差呢？n利用利用樣本評(píng)價(jià)表樣本評(píng)價(jià)表進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)行評(píng)價(jià)固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)一、停一、停- -走抽樣的原理走抽樣的原理 停停- -走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，如果預(yù)計(jì)總體偏式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，如果預(yù)計(jì)總體偏差率大大高于實(shí)際偏差率差率大大高于實(shí)際偏差率(信賴不足風(fēng)險(xiǎn)），雖然會(huì)雖然會(huì)帶來更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，但會(huì)導(dǎo)致審計(jì)

18、工作效帶來更恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，但會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作效率下降。率下降。 因此，停因此，停- -走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開走抽樣從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成審計(jì)工作。審計(jì)始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成審計(jì)工作。審計(jì)人員先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果人員先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣，得出結(jié)論，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣，得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查至得出結(jié)論。不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查至得出結(jié)論。停停-走抽樣走抽樣三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)二、停二、停- -走抽樣

19、的基本思路走抽樣的基本思路 停停- -走抽樣通常由走抽樣通常由2-42-4組抽樣單元組成，審計(jì)人員組抽樣單元組成，審計(jì)人員根據(jù)既定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差和預(yù)計(jì)總體偏根據(jù)既定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差和預(yù)計(jì)總體偏差率，確定每組抽樣單元的規(guī)模（通常使用計(jì)算機(jī)程差率，確定每組抽樣單元的規(guī)模（通常使用計(jì)算機(jī)程序或表格）。審計(jì)人員首先對(duì)第一組抽樣單元進(jìn)行抽序或表格）。審計(jì)人員首先對(duì)第一組抽樣單元進(jìn)行抽樣實(shí)施檢查，然后根據(jù)抽樣結(jié)果確定：樣實(shí)施檢查，然后根據(jù)抽樣結(jié)果確定： （1）MDRTR(超過10%以上）：不擴(kuò)大檢查范圍，提高計(jì) 劃的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平（停停止抽樣） 。停停-走抽樣走抽樣三、內(nèi)部控制審計(jì)

20、三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)三、停三、停- -走抽樣例題講解走抽樣例題講解 例例 假定可容忍偏差率為假定可容忍偏差率為5%5%，可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為，可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%10%，預(yù)，預(yù)計(jì)總體偏差率為計(jì)總體偏差率為0.5%0.5%。下表是一個(gè)。下表是一個(gè)4 4步的停步的停- -走抽樣計(jì)劃表。走抽樣計(jì)劃表。 停停-走抽樣走抽樣組組抽樣單抽樣單元數(shù)量元數(shù)量累計(jì)抽樣累計(jì)抽樣單元數(shù)量單元數(shù)量如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受計(jì)劃的重大接受計(jì)劃的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平(1)繼續(xù)抽樣繼續(xù)抽樣(2)(轉(zhuǎn)入下一步轉(zhuǎn)入下一步)提高計(jì)

21、劃的重大提高計(jì)劃的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平(3)(3)1505001-3425010012-343501502344502003不適用不適用4三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)三、停三、停- -走抽樣例題講解走抽樣例題講解解解（1 1）進(jìn)行第一組單元抽樣時(shí)：）進(jìn)行第一組單元抽樣時(shí)：n如果沒有偏差，則總體偏差率上限如果沒有偏差，則總體偏差率上限50=4.6%50=4.6%，因?yàn)?，因?yàn)?.6%5%4.6%5%7.8%5%，繼續(xù)抽樣；，繼續(xù)抽樣；n如果發(fā)現(xiàn)如果發(fā)現(xiàn)2 2個(gè)和個(gè)和3 3個(gè)誤差，判斷結(jié)果同上。個(gè)誤差，判斷結(jié)果同上。n如果發(fā)現(xiàn)如

22、果發(fā)現(xiàn)4 4個(gè)誤差，則總體偏差率上限達(dá)個(gè)誤差，則總體偏差率上限達(dá)16%16%，超過可，超過可容忍偏差率（容忍偏差率（5%5%）達(dá)）達(dá)10%10%以上，則可停止抽樣，提高以上，則可停止抽樣，提高計(jì)劃的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平。計(jì)劃的重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)水平。 （2 2）進(jìn)行第二、三、四組單元抽樣時(shí)：同上）進(jìn)行第二、三、四組單元抽樣時(shí)：同上 （3 3）結(jié)論）結(jié)論n當(dāng)出現(xiàn)（當(dāng)出現(xiàn)（1 1）和（）和（3 3）情況時(shí)：停止抽樣；）情況時(shí)：停止抽樣；n當(dāng)出現(xiàn)（當(dāng)出現(xiàn)（2 2）情況時(shí)，繼續(xù)抽樣。）情況時(shí)，繼續(xù)抽樣。停停-走抽樣走抽樣三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)（二）內(nèi)部控制審計(jì)中的抽樣技術(shù)

23、、了解內(nèi)部控制的目的了解內(nèi)部控制的目的 是為了初步了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性及 運(yùn)行的有效性。2 2、了解內(nèi)部控制常用的方法、了解內(nèi)部控制常用的方法n詢問詢問 詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；n檢查檢查 內(nèi)部控制生成的文件和記錄；n觀察觀察 被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；n測試測試 選擇具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（三）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制（三）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制3 3、了解與評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容、了解與評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容n整體層面了解和評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體層面了解和評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部

24、控制 包括對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素的了解和評(píng)估；（底稿格式）n在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制包括采購與付款、銷售與收款、存貨與倉 儲(chǔ)、籌資與投資、貨幣資金等業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行了解 和評(píng)估內(nèi)部控制。 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（三）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制（三）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制1 1、內(nèi)部控制測試的目的、內(nèi)部控制測試的目的主要是測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。2 2、內(nèi)部控制測試的內(nèi)容、內(nèi)部控制測試的內(nèi)容 （1）控制在審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得一貫執(zhí)行;（3）控制由誰執(zhí)行； （4）控制以何

25、種方式運(yùn)行。 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試、內(nèi)部控制測試的方法、內(nèi)部控制測試的方法 （1 1）詢問）詢問 （2 2）觀察）觀察 （3 3）檢查）檢查 （4 4）穿行測試）穿行測試 （5 5）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試、內(nèi)部控制測試的種類、內(nèi)部控制測試的種類 n 業(yè)務(wù)測試業(yè)務(wù)測試 即對(duì)重要業(yè)務(wù)或典型業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，按照規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行檢查，確認(rèn)有關(guān)控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并得到認(rèn)真執(zhí)行，以判斷內(nèi)部控制的遵循情況。（工作底稿） n 功能測試功能測試 即對(duì)某項(xiàng)控制

26、的特定環(huán)節(jié)（關(guān)鍵控制點(diǎn)），選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，確認(rèn)該環(huán)節(jié)的控制措施是否一貫或持續(xù)發(fā)揮作用。（工作底稿） 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試（）測試程序（）測試程序n從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單(購貨合同)樣本；n審核訂貨單樣本是否附有請(qǐng)購單或其他授權(quán)文件；n審核與訂貨單樣本相對(duì)應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、賣方發(fā)票、已付訖支票存根和貨物入庫單，順查有關(guān)的購貨記錄和現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；n將訂貨單、發(fā)票與請(qǐng)購單相比較，了解它們?cè)跀?shù)量、價(jià)格和型號(hào)規(guī)格等方面是否一致；n檢查相關(guān)記賬憑證

27、及賬務(wù)處理，復(fù)核相關(guān)的材料運(yùn)雜費(fèi)在不同貨物之間的分配；若材料是按計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)注意材料成本差異的處理。（）（）采購與付款內(nèi)控測試的工作底稿采購與付款內(nèi)控測試的工作底稿 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試（）測試程序（）測試程序n 審核審核銷售發(fā)票銷售發(fā)票 檢查銷售發(fā)票上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否按順序連續(xù)編號(hào)，填寫不當(dāng)而作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”記號(hào)并與存根一并保存； 將作為樣本的銷售發(fā)票存根聯(lián)與留檔保存的出庫單、銷售通知單、顧客訂單進(jìn)行核對(duì)，查明相關(guān)信息，如銷售品種、規(guī)格、數(shù)量、金額

28、等是否一致，銷售發(fā)票上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)； 進(jìn)一步檢查與銷售發(fā)票相對(duì)應(yīng)的銷售通知單是否有經(jīng)信用部門核準(zhǔn)銷售和授權(quán)發(fā)貨的審批簽字； 驗(yàn)算發(fā)票上金額的乘積和加總是否正確，對(duì)比大小寫金額是否相符； 檢查銷售發(fā)票上的單價(jià)是否按批準(zhǔn)的價(jià)目表執(zhí)行或者是否是經(jīng)特殊批準(zhǔn)的單價(jià)；n 審核審核銷售收入明細(xì)賬銷售收入明細(xì)賬記錄：從銷售收入明細(xì)賬抽取部分記錄，并追查至記錄：從銷售收入明細(xì)賬抽取部分記錄，并追查至作為記賬依據(jù)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)作為記賬依據(jù)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)。n 抽取部份抽取部份發(fā)貨憑證發(fā)貨憑證核對(duì)銷售發(fā)票存根聯(lián)核對(duì)銷售發(fā)票存根聯(lián)n 審查銷售退回與折扣、折讓業(yè)務(wù)的處理審查銷售退回與折扣、折讓業(yè)務(wù)的處理n

29、審查應(yīng)收賬款的收回、注銷情況審查應(yīng)收賬款的收回、注銷情況（）（）銷售與收款內(nèi)控測試的工作底稿銷售與收款內(nèi)控測試的工作底稿三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制測試、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)部控制測試（）測試程序（）測試程序 、觀察和詢問職責(zé)分工情況、觀察和詢問職責(zé)分工情況 、抽查成本計(jì)算單、抽查成本計(jì)算單成本計(jì)算是否正確；成本計(jì)算單與工資費(fèi)用、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用分配表是否一致；是否附有原始憑證；生產(chǎn)通知單和領(lǐng)料單是否審批。 、抽查成本計(jì)算的原始憑證、抽查成本計(jì)算的原始憑證審查原始憑證是否連續(xù)編號(hào)，包括生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工

30、 時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等；檢查原始憑證是否經(jīng)過審批；從原始憑證追查到成本計(jì)算單，檢查：費(fèi)用歸集、分配是否正確； 成本計(jì)算是否正確；成本核算流程是否正確。 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試 、核對(duì)成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬；、核對(duì)成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬； 、比較本期和前期的成本計(jì)算方法；、比較本期和前期的成本計(jì)算方法； 、抽查存貨入、出庫業(yè)務(wù)；、抽查存貨入、出庫業(yè)務(wù)； 、核對(duì)存貨發(fā)出憑證與存貨明細(xì)賬；、核對(duì)存貨發(fā)出憑證與存貨明細(xì)賬； 、定期對(duì)存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，檢查兩者是、定期對(duì)

31、存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，檢查兩者是 否一致；否一致； 、檢查存貨的管理是否良好；巡視制度得到執(zhí)行和記錄；、檢查存貨的管理是否良好；巡視制度得到執(zhí)行和記錄； 、檢查是否對(duì)存貨定期盤點(diǎn)；、檢查是否對(duì)存貨定期盤點(diǎn)；（）（）存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)測試工作底稿存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)測試工作底稿三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試（）籌資內(nèi)控測試內(nèi)容（）籌資內(nèi)控測試內(nèi)容n索取借款或發(fā)行股票的批準(zhǔn)文件：主要檢查批準(zhǔn)文件是 否齊全；n索取籌資的法律文件：包括借款合同或協(xié)議、債券契 約、承銷或包銷協(xié)議等；n觀察和了解職務(wù)分離情況；n核對(duì)籌資業(yè)務(wù)的原始憑證與有關(guān)明細(xì)賬、總賬記錄。 （底稿格式底稿格式） 三、內(nèi)部控制審計(jì)三、內(nèi)部控制審計(jì)（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制測試、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試（）投資內(nèi)控測試內(nèi)容（）投資內(nèi)控測試內(nèi)容n取得投資的批準(zhǔn)文件：檢查審批手續(xù)是否齊全；n取得投資合同或協(xié)議、被投資單位的投資證明；n觀察職務(wù)分離情況；n檢查有價(jià)證券的保管制度；n檢查盤點(diǎn)記錄；n核對(duì)