合伙企業(yè)會計(jì)

1、合伙企業(yè)會計(jì)一.合伙企業(yè)定義 合伙企業(yè)是指由合伙人定立合伙協(xié)議，合伙企業(yè)是指由合伙人定立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。連帶責(zé)任的營利性組織。二.合伙企業(yè)的兩種組織形式1. 普通合伙企業(yè) 是傳統(tǒng)的合伙企業(yè)的組織形式，合伙人對企業(yè)均承擔(dān)無限連帶責(zé)任。2. 有限合伙企業(yè) 是指由至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所組成的合伙企業(yè)。 有限合伙人：通常不負(fù)責(zé)合伙的經(jīng)營管理，不能對外代表有限合伙企業(yè)，僅以其出資額為限對合伙債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。三.合伙企業(yè)的特征易于組織合伙人共同

2、擁有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)合伙人互為代理壽命有限合伙人的無限連帶責(zé)任合伙企業(yè)的所得稅為合伙人的個(gè)人所得稅四、 合伙企業(yè)的會計(jì)特點(diǎn)與賬戶設(shè)置1.合伙會計(jì)特點(diǎn)（ 與公司會計(jì)相比） 資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的會計(jì)核算相同，損益分配和所有者權(quán)益的會計(jì)處理特色鮮明。 損益分配：合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，法律對合伙人的利潤分配和資本抽回?zé)o嚴(yán)格限制，因此合伙企業(yè)的利潤分配無需像公司那樣詳細(xì)區(qū)分。不設(shè)置“資本公積”、“盈余公積”等賬戶。 所有者權(quán)益變動(dòng)：合伙企業(yè)會計(jì)需要表現(xiàn)出資者的權(quán)益變動(dòng)，要按出資人設(shè)置資本帳戶。 2.合伙企業(yè)賬戶設(shè)置 賬戶設(shè)置：設(shè)置“合伙人資本”、“合伙人提款”，“合伙人往來”賬戶。（1） “合伙人資本”

3、賬戶 該賬戶主要用于反映合伙人在合伙企業(yè)的資本額及其增減變動(dòng)情況。應(yīng)根據(jù)合伙人姓名設(shè)置明細(xì)賬戶。 合伙人的初始投資、增資記入該賬戶的貸方 合伙人的減資記入該賬戶的借方 該賬戶貸方余額表示合伙人在合伙企業(yè)的資本額。（2） “合伙人提款”賬戶 該賬戶是合伙資本的調(diào)整賬戶，合伙人作為投資者在預(yù)計(jì)盈利時(shí)提款數(shù)或合伙人作為經(jīng)營者工資提款數(shù)記入該賬戶借方，每月工資費(fèi)用分配數(shù)及年終轉(zhuǎn)入凈利潤記貸方，年終余額轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶 （3） “合伙人往來”賬戶 本科目反映合伙人與合伙企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)往來情況，具體分為“應(yīng)收合伙人借款”和“應(yīng)付合伙人貸款”兩個(gè)賬戶。前者是資產(chǎn)賬戶，后者是負(fù)債賬戶。當(dāng)合伙人從合伙企業(yè)

4、提取一筆款項(xiàng)，其金額巨大并且有意償還，這種交易應(yīng)借記“應(yīng)收合伙人借款”而不是“合伙人提款”。有時(shí)合伙人貸款給合伙企業(yè)，此時(shí)不認(rèn)為是“合伙人資本”增加而應(yīng)貸記“應(yīng)付合伙人貸款”。五.合伙企業(yè)的會計(jì)處理1.合伙企業(yè)的初始投資2.合伙人提款3.合伙企業(yè)的損益分配4.合伙權(quán)益的變動(dòng)5.合伙企業(yè)解散與清算1.合伙企業(yè)的初始投資 合伙人可以用貨幣、實(shí)物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、其他財(cái)產(chǎn)或者勞務(wù)出資。 合伙人的初始投資通過“合伙人資本”賬戶進(jìn)行核算。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)按照投資時(shí)的公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值一般由合伙人協(xié)商確定，或共同聘請獨(dú)立評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估后確定。借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：合伙人資本2.合伙人提款 合

5、伙人與領(lǐng)取工資的合伙企業(yè)員工不同，合伙企業(yè)是以合伙利潤的形式給予合伙人報(bào)酬的。執(zhí)行業(yè)務(wù)的合伙人通常按月或按周定期從預(yù)計(jì)可分得的合伙利潤中提取適當(dāng)?shù)慕痤~。 編制資產(chǎn)負(fù)債表之前需將合伙人累計(jì)提款額轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶，減少提款合伙人的資本金。 使用“合伙人提款”帳戶，可以反映每個(gè)合伙人在一定期間的提款情況，然后與合伙契約上允許的提款數(shù)相比較，便可對超額提款進(jìn)行控制。提款時(shí)： 借：合伙人提款 貸：現(xiàn)金 月末轉(zhuǎn)入甲的資本賬戶時(shí)： 借：合伙人資本 貸：合伙人提款3.合伙損益分配 （1）按照合伙協(xié)議的約定方法和比例分配 借：本年利潤 貸：合伙人資本 （2）按照資本比例分配 由于合伙人資本會發(fā)生增減變動(dòng)，

6、必須明確是按照期初資本比例分配還是按照期末資本比例分配或是按照平均資本比例分配。 （3）先分配薪金報(bào)酬，余額按照約定比例分配。 當(dāng)合伙企業(yè)的經(jīng)營成果與各個(gè)合伙人對企業(yè)的服務(wù)量有很大關(guān)系時(shí)，對凈利潤的分配應(yīng)考慮不同合伙人的勞務(wù)量。 與公司會計(jì)不同，合伙企業(yè)會計(jì)在確定合伙凈利潤時(shí)，支付給合伙人的薪酬并不是費(fèi)用，而是分配合伙損益的一種方法。 （4）先分配薪金報(bào)酬和投資利息，余額按照約定比例分配。 當(dāng)合伙企業(yè)的經(jīng)營成果既與合伙人的勞務(wù)、服務(wù)量有關(guān)，也與投入資本量相關(guān)時(shí)，可采用此法。4.合伙權(quán)益的變動(dòng)1.新合伙人入伙 合伙企業(yè)法：入伙的新合伙人與原合伙人享有同等權(quán)利，承擔(dān)同等責(zé)任，對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)

7、承擔(dān)無限連帶責(zé)任。（1）通過購買合伙人的權(quán)益入伙）通過購買合伙人的權(quán)益入伙 新入伙人取得合伙企業(yè)原合伙人的部分或全部合伙權(quán)益，合伙企業(yè)的資本總額沒有發(fā)生增減變化，只需對合伙人資本賬戶進(jìn)行過戶登記即可。（2）新合伙人向原合伙企業(yè)投資入伙 1）投入資產(chǎn)的價(jià)值等于所獲得的股權(quán)的價(jià)值 例 A、B組成的合伙企業(yè)，有新合伙人C投入資本6萬元取得其1/4的權(quán)益份額。C投資時(shí)，A的資本份額是10萬元，B的資本份額是8萬元。 C入伙后合伙企業(yè)的資本總額：6+10+8=24 萬元 C的份額=241/4=6 C的投資額 借：現(xiàn)金 60 000 貸：合伙人資本C 60 000（2）投入資產(chǎn)的價(jià)值大于所獲得的股權(quán)的價(jià)值

8、 例 A、B組成的合伙企業(yè)，有新合伙人C投入資本8萬元取得其1/4的權(quán)益份額。C投資時(shí)，A的資本份額是10萬元，B的資本份額是8萬元，損益分配比為1：1。 C入伙后合伙企業(yè)的資本總額：8+10+8=26 萬元 C的份額=261/4=6.5 商譽(yù)法又稱重估法 采用商譽(yù)法時(shí)需要對原合伙企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行重估（往往是用新合伙的投資額除以其所占的權(quán)益比例計(jì)算出的），然后用重估的資產(chǎn)總額減去企業(yè)實(shí)際的投資而計(jì)算出的商譽(yù)，再把商譽(yù)在原合伙人之間平分，這就增加了原合伙人的資本。這種方法由于將所要確認(rèn)的商譽(yù)在以后年度攤銷，因而會使其凈收益下降。 收到新合伙人投資： 借：現(xiàn)金 8 貸：合伙人資本C 8 對原合伙企業(yè)

9、資產(chǎn)進(jìn)行重估： 8萬（1/4）=32萬 計(jì)算商譽(yù)： 32萬-10萬-8萬-8萬=6萬 將商譽(yù)在原合伙人中平分： 借：商譽(yù) 6 貸：合伙人資本A 3 合伙人資本B 3紅利法 在新合伙人入伙時(shí)，將新合伙人的實(shí)際投資與其占合伙企業(yè)權(quán)益的差額，按原損益分配比例分配給原合伙人，調(diào)整合伙人的資本。 當(dāng)新合伙人的實(shí)際投資大于其所占合伙企業(yè)權(quán)益的份額時(shí)，按比例分調(diào)增原合伙人的資本（相當(dāng)于新合伙人給原合伙人發(fā)紅利）； 當(dāng)新合伙人的實(shí)際投資小于其所占合伙企業(yè)權(quán)益的份額時(shí)，需要將原合伙人的資本分配給新合伙人，調(diào)增新合伙人的資本。 新合伙人C所占股權(quán)： （10萬+8萬+8萬）（1/4）=6.5萬 借：現(xiàn)金 6.5 貸

10、：合伙人資本C 6.5 應(yīng)調(diào)增的原合伙人資本： 8萬-6.5萬=1.5萬 借：現(xiàn)金 1.5 貸：合伙人資本A0.75 合伙人資本B0.75思考：若當(dāng)C投入4萬元取得其1/4的權(quán)益份額時(shí)，合伙企業(yè)應(yīng)做怎樣的會計(jì)處理。2.原合伙人退伙退伙方式：1.退伙人將股權(quán)售予其他合伙人或新合伙人 該類退伙不會影響合伙企業(yè)的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額，需將退伙人的權(quán)益額轉(zhuǎn)記到購買者名下。 2.退伙人從合伙企業(yè)撤出資本，合伙企業(yè)向退伙人退付資產(chǎn)。（1）退付的資產(chǎn)價(jià)值與合伙人退出的資本相等： 直接沖減其合伙人資本賬戶；（2）退付的資產(chǎn)價(jià)值大于退伙人的資本：合伙人認(rèn)為合伙企業(yè)賬面記錄低估了企業(yè)價(jià)值，可超出退伙人賬面資本余額清

11、償。超額支付的核算方法：給退伙人紅利；將超額支付確認(rèn)為商譽(yù)（3）付款低于資本余額：采用紅利法核算，視同退伙人向其他合伙人支付紅利。 退付的資產(chǎn)價(jià)值大于退伙人的資本 A、B、C合伙開辦了一家企業(yè)，合伙人C由于某種原因難以繼續(xù)參加合伙，要求退伙。此前A、B、C的損益分配比例為4：4：2，資本余額分別為：15萬，8萬，6萬。合伙企業(yè)退付現(xiàn)金7萬商譽(yù)法 以超額支付1 萬元及其損益分配比例為基礎(chǔ)，可以推算出企業(yè)隱含的全部商譽(yù)： 1萬（2/10）=5萬確認(rèn)商譽(yù)并調(diào)整各個(gè)合伙人資本： 借：商譽(yù) 5 貸：合伙人資本A 2 合伙人資本B 2 合伙人資本C 1退回合伙人C的資本余額 借：現(xiàn)金 7 貸：合伙人資本C 7紅利法看作是其他合伙人支付給退伙人的紅利 超額支付的1萬元按1：1的相對比例由合伙人A和合伙人B負(fù)擔(dān)： 借：合伙人資本 A 0.5 合伙人資本B 0.5 合伙人資本C 6 貸：現(xiàn)金 75.合伙企業(yè)的解散與清算合伙企業(yè)清算步驟 合伙企業(yè)解散，應(yīng)當(dāng)由清算人進(jìn)行清算。 合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金；繳納所欠稅款；償付合伙企業(yè)債務(wù)；剩余財(cái)產(chǎn)損益分配比例在合伙人之間進(jìn)行分配。 合伙企業(yè)注銷后，原普通合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 合伙企業(yè)清算的會計(jì)處理 設(shè)置“清算損益”賬戶，核算企業(yè)在清算