會計稅法暫時性差異一覽表

1、暫時性差異一覽表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異的原因1應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等（1）會計上計提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備；（2）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會計（上）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)；（3）分期收款銷售商品收入，稅法允許分期確認(rèn)收入而會計可能一次性也可能分期確認(rèn)收入，而且實質(zhì)上構(gòu)成融資性質(zhì)的要按公允價值計量。2交易性金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。3可供出售金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量。稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。但由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本

2、公積，故無需作納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。4長期股權(quán)投資在成本法核算F,被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時應(yīng)首先按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。在權(quán)益法下，投資日投資成本小于目標(biāo)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額確認(rèn)當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本；長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應(yīng)調(diào)整；計提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相

3、應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。5貸款呆賬準(zhǔn)備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差異。6存貨（1）存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除；（2）建造合同資產(chǎn)（建造時間超過12個月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。7持后至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時間與計稅收入的確認(rèn)時間不問。8商譽(yù)商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生；商譽(yù)不得攤銷，但可計提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定，外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。9固定資產(chǎn)（1）棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素

4、導(dǎo)致不同年度的會計折舊與稅法折1日不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不向；（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一一租賃中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計稅基礎(chǔ)；由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)不向，導(dǎo)致折舊期間的計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)也/、同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除；（4）應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎(chǔ)；（5）2007

5、年12月31日前內(nèi)資的房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確定，會計基礎(chǔ)按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再視同銷售處理。10投資性房地產(chǎn)（1）公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異；（2）成本計量模式下，不向年度會計折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。11在建工程在建工程減值準(zhǔn)備不得扣除。12口療（1）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的150%確認(rèn)；（4）企業(yè)購買的軟件最短可按兩年

6、期限扣除。13開辦費(fèi)2007年12月31日前仍未扣除的開辦費(fèi)，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實際發(fā)生時借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”、貸記“銀行存款”等科目，計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。14非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式核算下，換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。15以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量時，計稅基礎(chǔ)仍按原計稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)。16企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形

7、資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失；可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評估確定；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金損害額確認(rèn)損益。17匯兌損益2007年度匯兌損益（收益、損失）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）不確認(rèn)所得，在2007年匯繳時已作納稅調(diào)整的，在實際處置或結(jié)算的年度，需作相反方向的調(diào)整。18

8、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款（1）由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或/、需清償?shù)牟糠?，?yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減；（2）逾期包裝物押金或超過12個月未退還的包裝物押金，應(yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。19預(yù)計負(fù)債除另有規(guī)定者外，預(yù)計負(fù)債在實際發(fā)生時扣除。20應(yīng)付職，薪酬（1）工資獎金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除；（2）提而未繳的社會保險費(fèi)和住房公積金，在實際支付時據(jù)實扣除。21預(yù)收賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款作為負(fù)債處理，但稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計利潤率計算出預(yù)計利潤并入當(dāng)期所得總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)

9、轉(zhuǎn)收入時，作納稅調(diào)減處理。22廣告與宣傳費(fèi)（1）2007年年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得轉(zhuǎn)-筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除；（2）從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%,超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。23業(yè)務(wù)招待費(fèi)2007年年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。24職工福利費(fèi)財政部關(guān)于實施修訂后的（企業(yè)財務(wù)通則）有關(guān)問題的通知）（財企200748號）規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費(fèi)，福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支；國家稅務(wù)總局

10、關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除；2007年應(yīng)予扣除的金額與實際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額；這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復(fù)扣除，應(yīng)予調(diào)增所得。25職，教育經(jīng)費(fèi)從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超過工資總額的2.5%;超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。26股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付，資產(chǎn)負(fù)債表日計提額計入所有者權(quán)益（資本公積一一其他資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理，在實際行權(quán)時扣除。27股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算

11、損失，會計上列入當(dāng)期損益；稅法將其作才-項負(fù)債（遞延收益）處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。28股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）規(guī)定，企業(yè)

12、在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在/、超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。29非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在/、超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。30債務(wù)重組所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函200

13、8264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在/、超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。31接受捐贈所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在/、超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。32彌補(bǔ)虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，

14、但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。33專用設(shè)備投資稅額抵免企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。34創(chuàng)業(yè)投資額所得額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)米取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。非暫時性差異項目一覽表序號非暫時性差異項目產(chǎn)生非暫時

15、性差異的原因1不征稅收入企業(yè)所得稅法第七條及企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2免稅收入企業(yè)所得稅法第二十六條及企業(yè)所得稅法實施條例第八十二至八十五條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營

16、利組織的收入。3先征后返的部分稅款（1）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計準(zhǔn)則）有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200780號）規(guī)定：“企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計人取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（2）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若旺優(yōu)惠政策的通知（財稅2008l號）規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，/、予征收企業(yè)所得稅。4減計收入（1）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的

17、通知（財稅200710號）規(guī)定：“對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點(diǎn)范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨(dú)核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收人可以減按90%計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?！币罁?jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若旺優(yōu)惠政策的通知（財稅2008l號）規(guī)定，食用農(nóng)產(chǎn)品減計收入優(yōu)惠將執(zhí)行到期滿。（2）企業(yè)所得稅法第三十三條及其實施條例第九十九條規(guī)定，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得彳氐于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)

18、定的標(biāo)準(zhǔn)。5減免稅所得企業(yè)所得稅法第二十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第八十六至九十條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅。第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；（3）一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬兀的部分，減半征收企業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若旺優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定，對證券投資基

19、金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計扣除企業(yè)所得稅法第三十條及企業(yè)所得稅法實施條例第九十五、九十六條規(guī)定，企業(yè)下列（1）、（2）項支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工2發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上形成無形資產(chǎn)的未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；（2）企業(yè)安置

20、殘疾人員所支付的工資的加計扣除是指企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職，工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職費(fèi)的100%力口計扣除；殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。7創(chuàng)業(yè)投資抵免所得企業(yè)所得稅法十七條規(guī)定第三十一條及企業(yè)所得稅法實施條例第九十七條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8不征稅收入附十支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

21、9超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的“五險一金”企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金。準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分，不得扣除。10超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。11超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保商業(yè)保險險費(fèi)外。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。12借款費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出，不得扣除；（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所