內(nèi)部存貨抵消（課堂PPT）

1、.1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組第四節(jié)第四節(jié) 與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵消處理一、內(nèi)部存貨交易一、內(nèi)部存貨交易重要提示重要提示關(guān)注：與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的遞延所得稅的關(guān)注：與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的遞延所得稅的處理、與減值處理、與減值.2一、內(nèi)部存貨交易一、內(nèi)部存貨交易（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷1、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)當(dāng)年未對(duì)外銷售例：母公司將成本為C的存貨以價(jià)格P銷售給子公司,子公司當(dāng)年以Y的價(jià)格全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。合并工作底稿的抵銷分錄為：合并工作底稿的抵銷分錄為： 借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售價(jià)格）（內(nèi)部銷售價(jià)格） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （內(nèi)部銷售價(jià)格）

2、（內(nèi)部銷售價(jià)格） .3（一）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理（一）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易發(fā)生當(dāng)期的抵消處理購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售 借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的購(gòu)買成本）（集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的購(gòu)買成本） 例：乙公司為甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司例：乙公司為甲公司的子公司，本期乙公司向甲公司購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)A A商品一批，甲公司該批商品成本價(jià)商品一批，甲公司該批商品成本價(jià)20 00020 000萬元，萬元，向乙公司銷售價(jià)格為向乙公司銷售價(jià)格為

3、24 00024 000萬元，年內(nèi)乙公司將該商萬元，年內(nèi)乙公司將該商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，銷售價(jià)格為品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，銷售價(jià)格為28 00028 000萬元。萬元。借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 24 00024 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 24 00024 000.4一、內(nèi)部存貨交易一、內(nèi)部存貨交易（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷2、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)當(dāng)年未對(duì)外銷售例：母公司將成本為C的存貨以價(jià)格P銷售給子公司,子公司當(dāng)年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售合并工作底稿的抵銷分錄為：合并工作底稿的抵銷分錄為： 借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售價(jià)格）（內(nèi)部銷售價(jià)格） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本

4、 （內(nèi)部銷售成本）（內(nèi)部銷售成本） 存貨存貨 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)）.52. 購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨全部未對(duì)外銷售購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨全部未對(duì)外銷售在合并工作底稿中編制抵消分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 (集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入) 貸：營(yíng)業(yè)成本 (集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本) 存貨(購(gòu)買企業(yè)存貨中包含的銷售企業(yè)的毛利)例：乙公司為甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司例：乙公司為甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)A A商品一批，甲公司該批商品成本價(jià)商品一批，甲公司該批商品成本價(jià)20 00020 000萬元，萬元，向乙公司銷售價(jià)格為向乙公司銷售價(jià)格為24 00024

5、000萬元，該批商品乙公司尚未萬元，該批商品乙公司尚未對(duì)外銷售。對(duì)外銷售。 借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 24 00024 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 20 00020 000 存貨存貨 4 0004 000.6（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷3、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)當(dāng)年未對(duì)外銷售例：母公司將成本為C的存貨以價(jià)格P銷售給子公司,子公司當(dāng)年以售價(jià)Y對(duì)外銷售出去內(nèi)部購(gòu)入存貨的i%合并工作底稿的抵銷分錄為：合并工作底稿的抵銷分錄為：借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售價(jià)格）（內(nèi)部銷售價(jià)格） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （倒擠）（倒擠） 存貨存貨 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)）.73

6、. 3. 購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨購(gòu)買企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨 部分對(duì)外銷售，部分形成期末存貨部分對(duì)外銷售，部分形成期末存貨在合并工作底稿中編制抵消分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 (集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入) 貸：營(yíng)業(yè)成本 (之差) 存貨(購(gòu)買企業(yè)買價(jià)與銷售企業(yè)成本價(jià)之差*未銷售的百分比)例：乙公司為甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司例：乙公司為甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)A A商品一批，甲公司該批商品成本價(jià)商品一批，甲公司該批商品成本價(jià)20 00020 000萬元，萬元，向乙公司銷售價(jià)格為向乙公司銷售價(jià)格為24 00024 000元，該批商品乙公司元，該批商品乙公司75%75

7、%對(duì)對(duì)外銷售，銷售價(jià)格為外銷售，銷售價(jià)格為22 00022 000元。元。 借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 24 00024 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 23 00023 000 存貨存貨 1 0001 000（24 000-20 000）*25%.8 1 1將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期年將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期年初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消。初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消。 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 貸：存貨（營(yíng)業(yè)成本）貸：存貨（營(yíng)業(yè)成本） 2 2對(duì)于本期內(nèi)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷對(duì)于本期內(nèi)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)，

8、將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消售成本予以抵消 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 3 3將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。消。 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 抵消處理程序抵消處理程序（二）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)（二）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵消處理內(nèi)部購(gòu)銷存貨的抵消處理.9.10（2）將本期內(nèi)部交易存貨的內(nèi)部銷售收入與銷售成本及期末存貨虛增的成本進(jìn)行抵消 借：營(yíng)業(yè)收入 300 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 300 000 借：營(yíng)業(yè)成本 24 000 貸：存貨 24 00030

9、0 000*20%*40%.11二、內(nèi)部存貨交易計(jì)提跌價(jià)的抵銷1、可變現(xiàn)凈值小于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本例：某母公司將2000萬元存貨按2400的價(jià)格出售給子公司，子公司當(dāng)年為實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，報(bào)告期，子公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為1900萬元，子公司計(jì)提了500萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.12 （1）借：營(yíng)業(yè)收入 2400 貸：營(yíng)業(yè)成本 2400 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：存貨 400 （3）借：存貨 400 貸：資產(chǎn)減值損失 400.13二、內(nèi)部存貨交易計(jì)提跌價(jià)的抵銷2、可變現(xiàn)凈值等于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本例：某母公司將2000萬元存貨按2400的價(jià)格出售給子公司，子公司當(dāng)年為實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，報(bào)告

10、期，子公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為2000萬元，子公司計(jì)提了400萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.14 （1）借：營(yíng)業(yè)收入 2400 貸：營(yíng)業(yè)成本 2400 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：存貨 400 （3）借：存貨 400 貸：資產(chǎn)減值損失 400.153、可變現(xiàn)凈值高于內(nèi)部交易賣方買入存貨成本，低于內(nèi)部賣出存貨成本例：某母公司將2000萬元存貨按2400的價(jià)格出售給子公司，子公司當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，報(bào)告期，子公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為2100萬元，子公司計(jì)提了300萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.16 （1）借：營(yíng)業(yè)收入 2400 貸：營(yíng)業(yè)成本 2400 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：存貨 400 （3）借：存

11、貨 300 貸：資產(chǎn)減值損失 300.17二、內(nèi)部存貨交易計(jì)提跌價(jià)的抵銷4、可變現(xiàn)凈值高于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本例：某母公司將2000萬元存貨按2400的價(jià)格出售給子公司，子公司當(dāng)年為實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，報(bào)告期，子公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為2500萬元，子公司未存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.18 （1）借：營(yíng)業(yè)收入 2400 貸：營(yíng)業(yè)成本 2400 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：存貨 400.19計(jì)提跌價(jià)的存貨對(duì)以后各期的影響例：某母公司2017年將2000萬元存貨按2400的價(jià)格出售給子公司，子公司當(dāng)年為實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，報(bào)告期，子公司該批存貨的可變現(xiàn)凈值為1900萬元，假定2018年公司仍未將該批存貨售出，可變

12、現(xiàn)凈值變?yōu)?700萬元.20 （1）借：營(yíng)業(yè)收入 2400 營(yíng)業(yè)成本 400 貸：存貨 400 （2）借：存貨 400 貸：資產(chǎn)減值損失 400未分配利潤(rùn)（期初） 400未分配利潤(rùn)（期初） 400.21高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組21借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)所得稅率所得稅率借或貸：所得稅費(fèi)用借或貸：所得稅費(fèi)用 本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)期初期初 前期已調(diào)整遞延所得稅前期已調(diào)整遞延所得稅 確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部交易存貨的暫時(shí)性差異確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部交易存貨的暫時(shí)性差異對(duì)未來的納稅影響對(duì)未來的納稅影響（三）遞延所得稅的調(diào)整（三）遞延所得稅的調(diào)整.22例：某母公司將2000萬元存貨按2400的價(jià)格出售給子公司，子公司當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，.23 （1）借：營(yíng)業(yè)收入 2400 貸：營(yíng)業(yè)成本 2400 （2）借：營(yíng)業(yè)成本 400 貸：存貨 400 （4）借：遞延所得稅資產(chǎn) 400*25% 貸：所得稅費(fèi)用 100.24高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組24內(nèi)部存貨綜合性習(xí)題內(nèi)部存貨綜合性習(xí)題2017年母公司將年母公司將2000萬元的商品按萬元的商品按2