財務(wù)報表講義

1、第七章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告及其目標財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財務(wù)報表的組成財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)善、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。（靜態(tài)報表）資產(chǎn)負債表主要反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。依據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”平衡式。二、資產(chǎn)負債表的

2、結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。三、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表項目的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列。直接計算2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。5.綜合運用上述填列方法分析填列。1. 根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列；有些項目則需根

3、據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”=“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”“未分配利潤“=本年利潤+利潤分配2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列；“應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列?！纠}·多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列示的有（）。A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預(yù)收賬

4、款”科目所屬明細科目的借方余額3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。如“長期待攤費用“項目4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。應(yīng)收賬款 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資5.綜合運用上述填列方法分析填列。如“存貨“項目【例題·單選題】（2010年）下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的是（）。A.庫存商品B.生產(chǎn)成本C.工程物資D.委托加工物資【例題·單選題】（2010年

5、）某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。A.650B.700C.950D.1 000【例題·多選題】（2010年）資產(chǎn)負債表下列各項目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。A.存貨B.無形資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.長期股權(quán)投資練習：華天公司2008年10月的余額試算平衡表如下：余額試算平衡表2008年10月31日會計科目期末余額借方貸方庫存現(xiàn)金650銀行存款141000應(yīng)收賬款54200壞賬準備2

6、400原材料58000庫存商品112500存貨跌價準備10050固定資產(chǎn)585000累計折舊25800固定資產(chǎn)清理3000長期待攤銷費用97400應(yīng)付賬款36000預(yù)收賬款12000應(yīng)付債券145000長期借款223000實收資本500000盈余公積5500利潤分配41000本年利潤45000合計10487501048750補充資料：1. 長期待攤費用中含將于一年內(nèi)攤銷的金額3000元。2. 長期借款期末余額中將于一年內(nèi)到期歸還的長期借款數(shù)為30000元。3. 應(yīng)收賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為：應(yīng)收賬款A(yù)公司 貸方余額11000應(yīng)收賬款B公司 借方余額652004. 應(yīng)付賬款有關(guān)明細賬期末余額

7、情況為：應(yīng)付賬款C公司 貸方余額 48000應(yīng)付賬款D公司 借方余額120005. 預(yù)收賬款有關(guān)明細賬期末余額情況為：預(yù)收賬款E公司 貸方余額14500 預(yù)收賬款F公司 借方余額 2500要求：請根據(jù)上述資料，計算華天公司2008年10月30日資產(chǎn)負債表中下列報表項目的期末數(shù)。（每空1分，共15分）1. 貨幣資金（）元2. 應(yīng)收賬款（）元3. 預(yù)付賬款（）元4. 存貨（ ）元5. 流動資產(chǎn)合計（）元6. 固定資產(chǎn)（）元7. 非流動資產(chǎn)合計（）元8. 資產(chǎn)合計（1）元9. 應(yīng)付賬款（）元10. 預(yù)收賬款（）元11. 流動負債合計（）元12. 長期借款（）元13. 負債合計（）元14. 所有者權(quán)益

8、合計（）元15. 負債及所有者權(quán)益合計（）元第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。基本結(jié)構(gòu)：二、利潤表的編制練習：華天公司所得稅稅率25%，該公司2008年的收入和費用有關(guān)資料，如下表所示。賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出370 00041 0007 80012 00023 0003 5004 5008 000650 00085 0003 50011 800請代為計算華天公司2008年度的利潤表中

9、下列項目的金額。（1）營業(yè)收入（）元；（2）營業(yè)成本（）元；（3）營業(yè)利潤（）元；（4）利潤總額（）元；（5）所得稅費用（）元；（6）凈利潤（）元。(本題分數(shù)：6分)綜合題,請答題：。(1) (2) (3) (4) (5) (6) 第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。它是一種期間的會計報表?，F(xiàn)金流量分為三大類：（一）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長

10、期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。主要包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。（三）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?！纠}·多選題】以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.自建固定資產(chǎn)支付給職工的薪酬B.支付購建固定資產(chǎn)借款利息費用C.支付融資租入固定資產(chǎn)的租金D.處置固定資產(chǎn)收回的款項判斷原則：首先考慮這項活動是否與籌資活動有關(guān)；再考慮這項活動是否與投資活動有關(guān)；如果不屬于上述兩項，

11、都屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 二、現(xiàn)金流量表的編制主表：按直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 綜合舉例 例題簡述：利潤表：營業(yè)收入1 250萬元；資產(chǎn)負債表：應(yīng)收票據(jù)期初：246萬元，期末34.3萬元；應(yīng)收賬款期初數(shù)399.1萬元，期末698.2萬元，計提壞賬

12、準備前，期初數(shù)為400萬元，期末數(shù)為700萬元；銷售商品的銷項稅額212.5萬元。銷貨收現(xiàn)營業(yè)收入±應(yīng)收變動數(shù)額±預(yù)收變動數(shù)增值稅壞賬準備1 250211.7300212.51 374.2（萬元） 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品收到的現(xiàn)金13 742 000應(yīng)收賬款 3 000 000貸：營業(yè)收入12 500 000應(yīng)收票據(jù) 2 117 000應(yīng)交稅費 2 125 0002.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購貨付現(xiàn)營業(yè)成本±應(yīng)付凈變動額±預(yù)付凈變動額進項稅額±存貨凈變動額職工薪酬未付現(xiàn)費用（折舊）例如：營業(yè)成本750萬元，應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)200萬元，期

13、末100萬元。存貨期初數(shù)2 580萬元，期末2 582.7萬元。應(yīng)交稅費43.826萬元借：營業(yè)成本 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費 存貨 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金購貨付現(xiàn)7501002.743.826896.526（萬元） 借：營業(yè)成本750應(yīng)付票據(jù)100應(yīng)交稅費 43.826存貨2.7貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品支付的現(xiàn)金896.5263.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金注意：（1）支付離退休人員的薪酬在支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。（2）支付給工程人員的薪酬在投資活動反映。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.收回投資收到的現(xiàn)金：只包括本金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金：取得的利息及投資收益3.處

14、置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額4.其他與投資有關(guān)的收現(xiàn)5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（含支付給員工的薪酬）注意：購建固定資產(chǎn)可予以資本化的利息，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。6.投資支付的現(xiàn)金7.取得子公司及其其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金（“凈額”）2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金注意：只反映償還的本金部分5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.取得借款收到的現(xiàn)金

15、B.吸收投資收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【例題·單選題】（2009年）某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.200B.350C.650D.1 150【例題·多選題】（2010年）下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票存款C.銀行承兌匯票D.持有2個月內(nèi)到期的國債

16、第五節(jié)所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表，是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分在當期增減變動情況的報表。所有者權(quán)益的各組成部分：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。第六節(jié)附注一、附注的概念附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字或明細資料，及對未能在這些報表中列示項目的說明等。二、附注的主要內(nèi)容 企業(yè)的基本情況； 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)； 遵循企業(yè)會計準則的聲明； 重要會計政策和會計估計； 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明； 報表重要項目的說明； 其他需要說明的重要事項。第七節(jié)主要財務(wù)指標分析一、償債能力指標（一）短期償債能力指標1.流動比率流動比

17、率流動資產(chǎn)/流動負債×100%一般情況下，流動比率越高，短期償債能力越強。但不是越高越好，一般認為200%為宜。從債權(quán)人角度看：流動比率越高越好。從經(jīng)營者角度看：過高的流動比率，意味著機會成本的增加和獲利能力的下降。2.速動比率速動比率速動資產(chǎn)/流動負債×100%速動資產(chǎn)流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力差，且不穩(wěn)定的資產(chǎn)（存貨、預(yù)付款項等）貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款等國際上一般認為速動比率為100%為宜。一般情況下速動比率越高，企業(yè)償還流動負債的能力越強，但會因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多而大大增加企業(yè)的機會成本。（二）長期償債能力指標1.資產(chǎn)負債率（母子率）資產(chǎn)負債率

18、負債總額/資產(chǎn)總額×100%一般情況下，資產(chǎn)負債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強。從債權(quán)人角度看：資產(chǎn)負債率越低越好。從經(jīng)營者角度看：該指標過低表明對財務(wù)杠桿利用不夠。2.產(chǎn)權(quán)比率（母子率）產(chǎn)權(quán)比率負債總額/所有者權(quán)益總額×100%一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強。資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率區(qū)別：資產(chǎn)負債率：側(cè)重分析債務(wù)償付安全性的物質(zhì)保障程度；產(chǎn)權(quán)比率：側(cè)重于揭示財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健程度及自有資金對償債風險的承受能力。3.權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益總額×100%1/（1資產(chǎn)負債率）1產(chǎn)權(quán)比例二、營運能力指標主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量。常用周轉(zhuǎn)率和

19、周轉(zhuǎn)天數(shù)表示。周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)資產(chǎn)平均余額×計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額（期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款）/2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明企業(yè)收賬迅速，賬齡短。（2）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率營業(yè)成本/平均存貨余額平均存貨余額（期初存貨期末存貨）/2存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360/存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率越高，說明企業(yè)存貨變現(xiàn)能力強，變現(xiàn)速度快，短期償債能力強。（3）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額流動資產(chǎn)周

20、轉(zhuǎn)天數(shù)360/流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表示固定資產(chǎn)利用越充分，投資越得當，結(jié)構(gòu)越合理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的能效。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額三、獲利能力指標（一）營業(yè)利潤率（母子率）營業(yè)利潤率營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)毛利率營業(yè)毛利/營業(yè)收入×100%營業(yè)凈利率營業(yè)凈利/營業(yè)收入×100%（二）成本費用利潤率成本費用利潤率利潤總額/成本費用總額×100%指標越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，獲利能力越強。（三）總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額×100%一般情況下，該指標越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)獲利能力越強，經(jīng)營管理水平越高。（四）凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%一般認為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。四、發(fā)展能力指標（一）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率本年