合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和分析

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所饒海兵饒海兵2013年9月 如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作?本次課程的目的是解決以下問(wèn)題：本次課程的目的是解決以下問(wèn)題： 完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制后，如何通過(guò)完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制后，如何通過(guò)各各財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表間的勾稽關(guān)系來(lái)復(fù)核合并報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性間的勾稽關(guān)系來(lái)復(fù)核合并報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?本本課程主要立足于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)務(wù)操作，課程主要立足于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)務(wù)操作，而非合并報(bào)表理論研究。而非合并報(bào)表理論研究。一、合并前準(zhǔn)備工作一、合并前準(zhǔn)備工作1、根據(jù)投資關(guān)系畫出投資關(guān)系圖，每期進(jìn)行更新、根據(jù)投資關(guān)系畫出投資關(guān)系圖，

2、每期進(jìn)行更新 示例2、導(dǎo)入母公司及各家子公司試算平衡表、導(dǎo)入母公司及各家子公司試算平衡表 模板示例要求要求試算試算平衡表文件名稱規(guī)范、保存路徑規(guī)范統(tǒng)一平衡表文件名稱規(guī)范、保存路徑規(guī)范統(tǒng)一相關(guān)相關(guān)的附注（尤其是關(guān)聯(lián)方的附注）填寫完整的附注（尤其是關(guān)聯(lián)方的附注）填寫完整做導(dǎo)入各公司試算表及附注可用批量處理方法提高效率：做導(dǎo)入各公司試算表及附注可用批量處理方法提高效率：逐列替換；鍵盤精靈；運(yùn)用宏命令；逐列替換；鍵盤精靈；運(yùn)用宏命令； 第一部分第一部分 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作重點(diǎn)在于如何提高效率，主要依靠：格式化基礎(chǔ)報(bào)表和附注等原始數(shù)據(jù)，格式化匯總合并模板并進(jìn)行批量

3、處理二、主要合并報(bào)表工作底稿介紹二、主要合并報(bào)表工作底稿介紹v 抵銷分錄底稿3張 合并報(bào)表模板示例v1、權(quán)益法底稿v2、投資抵銷明細(xì)底稿 合并報(bào)表附注模板示例v3、抵銷匯總底稿v 合并底稿5張v1、資產(chǎn)類v2、負(fù)債權(quán)益類v3、損益類v4、現(xiàn)金流量表（1）v5、現(xiàn)金流量表（2）v 勾稽核對(duì)類底稿若干張1、合并報(bào)表模板介紹權(quán)益法底稿：用于合并前成本法調(diào)整為權(quán)益法初始數(shù)據(jù)錄入包括投資比例、子公司當(dāng)期凈資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)據(jù)（注意：分層次合并情況下子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)據(jù)引用的基礎(chǔ)應(yīng)該為子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)（注意：分層次合并情況下子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)據(jù)引用的基礎(chǔ)應(yīng)該為子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的該子公司報(bào)表，而非

4、子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表或子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表）表時(shí)經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的該子公司報(bào)表，而非子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表或子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表）（1）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)先抵銷借：投資收益成本法分紅收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司持股比例】貸：投資收益【本年部分】 貸：年初未分配利潤(rùn)【以前年度部分】2、合并報(bào)表權(quán)益法底稿及基本抵銷、合并報(bào)表權(quán)益法底稿及基本抵銷（3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積如何理解第（如何理解第（N）層權(quán)益法的意思？）層權(quán)益法的意思？關(guān)鍵看是否多層

5、次控股關(guān)系及多層次間交叉持股關(guān)鍵看是否多層次控股關(guān)系及多層次間交叉持股“權(quán)益法底稿權(quán)益法底稿”如何實(shí)現(xiàn)多層次權(quán)益法的自動(dòng)計(jì)算？如何實(shí)現(xiàn)多層次權(quán)益法的自動(dòng)計(jì)算？看看SUMIF公式公式如何顯身手！如何顯身手！ 示例示例 多層級(jí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的考慮多層級(jí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的考慮合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在多層級(jí)的分次合并和一次合并結(jié)果是否應(yīng)該存在差異財(cái)務(wù)報(bào)表存在多層級(jí)的分次合并和一次合并結(jié)果是否應(yīng)該存在差異？對(duì)對(duì)下層次合并內(nèi)部利潤(rùn)抵銷是否考慮少數(shù)股東權(quán)益下層次合并內(nèi)部利潤(rùn)抵銷是否考慮少數(shù)股東權(quán)益？與與權(quán)益法核算單位存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)核算基礎(chǔ)按照合并報(bào)表數(shù)據(jù)原則上是權(quán)益法核算單位存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)核算基礎(chǔ)按照合并報(bào)表

6、數(shù)據(jù)原則上是否存在差異？否存在差異？ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂合并財(cái)務(wù)報(bào)表（修訂）（）（201211征求征求意見(jiàn)稿）意見(jiàn)稿）第三十一條母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)?shù)谌粭l母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的持股比例在該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和和“少數(shù)股東損

7、益少數(shù)股東損益”之之間分配抵銷。間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和和“少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益”之之間分配抵銷間分配抵銷。權(quán)益權(quán)益法抵銷明細(xì)法抵銷明細(xì)底稿：用于子公司底稿：用于子公司凈資產(chǎn)抵銷、凈資產(chǎn)抵銷、利潤(rùn)利潤(rùn)分配抵銷分配抵銷將前表中調(diào)整后金額過(guò)渡到此表抵銷分錄中將前表中調(diào)整后金額過(guò)渡到此表抵銷分錄中其中前其中前2筆筆A1、A2系補(bǔ)計(jì)權(quán)益法調(diào)整分錄系補(bǔ)計(jì)權(quán)益法調(diào)整分錄A1、子公司當(dāng)期分

8、紅收益調(diào)整借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整A2、補(bǔ)計(jì)子公司權(quán)益法調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-累計(jì)損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益調(diào)整 貸：年初未分配利潤(rùn) 投資收益 資本公積-期初權(quán)益調(diào)整 資本公積-本期權(quán)益調(diào)整后后2筆筆B、C系核心抵銷分錄系核心抵銷分錄B、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司期末數(shù)】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)年末【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn)提取盈余公積分配股利】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期

9、股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】C、母母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的的抵銷抵銷 借： 投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例】未分配利潤(rùn)年初【子公司】 貸： 提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】 對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】 未分配利潤(rùn)年末【從上筆抵銷分錄抄過(guò)來(lái)的金額】注意：1、底稿中借方應(yīng)付股利、其他流動(dòng)資產(chǎn)兩個(gè)科目的填列； 2、貸方應(yīng)收股利、應(yīng)付股利少數(shù)股東享有兩個(gè)科目的填列；上述科目金額均需要審計(jì)人員手工填寫 底稿底稿最后自帶勾稽關(guān)系核對(duì)最后自帶勾稽關(guān)系核

10、對(duì)a 檢查抵銷分錄借貸方是否相等b 檢查抵銷分錄投資收益是否相等c 還有其他方法可以檢查抵銷分錄是否正確遇到勾稽不平尾數(shù)差遇到勾稽不平尾數(shù)差0.01元的情況如何處理：元的情況如何處理：回到權(quán)益法底稿中，在各層次權(quán)益法調(diào)整中調(diào)整當(dāng)期損益調(diào)整或其他權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目；注意：1、投資比例填列時(shí)如存在尾數(shù)情況，應(yīng)在單元格中直接按注冊(cè)資本實(shí)際數(shù)相除的方式列示；2、權(quán)益法核算底稿中各數(shù)據(jù)應(yīng)使用round函數(shù)，確保最終合并抵銷數(shù)均為保留2位小數(shù)的數(shù)值。3、抵銷匯總、抵銷匯總底稿：用于內(nèi)部交易，內(nèi)部往來(lái)、現(xiàn)金流量底稿：用于內(nèi)部交易，內(nèi)部往來(lái)、現(xiàn)金流量等等其他抵銷其他抵銷（1）內(nèi)部往來(lái)的抵銷）內(nèi)部往來(lái)的抵銷 1）內(nèi)部

11、應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款 （也可能是各種委貸、債券等）貸：應(yīng)收賬款 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初 （順延抵銷）貸：資產(chǎn)減值損失 （內(nèi)部往來(lái)一般不計(jì)提壞賬） 3）內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 注意：注意：內(nèi)部往來(lái)及內(nèi)部現(xiàn)金流的抵銷的取數(shù)需要單獨(dú)編制底稿 示例（內(nèi)部往來(lái)核對(duì)抵銷） 示例（內(nèi)部現(xiàn)金流核對(duì)抵銷）（2）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷基本抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 年初未分配利潤(rùn) (順延抵銷） 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 （期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）注意注意：內(nèi)部利潤(rùn)抵銷的取數(shù)需要單獨(dú)編制底稿（3）現(xiàn)金

12、流的抵銷）現(xiàn)金流的抵銷1) 內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額貸：吸收投資收到的現(xiàn)金 2) 內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付現(xiàn)金的抵銷處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額注意點(diǎn)注意點(diǎn)

13、: （1）可以參考之前的內(nèi)部交易和內(nèi)部往來(lái)的抵銷并進(jìn)行分析；（2）分析上述抵銷是否產(chǎn)生了現(xiàn)金流；（3）往來(lái)抵銷的是余額，現(xiàn)金流抵銷的是本期發(fā)生額，兩者抵銷的金額可能是不一致的，應(yīng)形成增減變動(dòng)發(fā)生額及相應(yīng)現(xiàn)金流的底稿；（4）現(xiàn)金流抵銷的科目不能想當(dāng)然，必須根據(jù)各家子公司單體現(xiàn)金流量表中填列的科目填列。工作重點(diǎn)：工作重點(diǎn)：需要逐筆分析需要編制經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流底稿需要編制抵銷后投資、籌資活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金流的明細(xì) 三、其他常見(jiàn)情況下的合并報(bào)表處理三、其他常見(jiàn)情況下的合并報(bào)表處理1、報(bào)告報(bào)告期內(nèi)增加子公司的合并處理期內(nèi)增加子公司的合并處理編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，以本期取得的子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)

14、編制。不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，并將取得子公司所支付的現(xiàn)金，在“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)目反映。這種情況下需要子公司單獨(dú)再編制一個(gè)從購(gòu)買日至期末的試算平衡表這種情況下需要子公司單獨(dú)再編制一個(gè)從購(gòu)買日至期末的試算平衡表舉例：舉例： 非同一控制下企業(yè)合并新增子公司合并報(bào)表 2011天龍光電 同一控制下企業(yè)合并新增子公司合并報(bào)表、業(yè)務(wù)合并 2011飛科電器v 2、本期內(nèi)

15、減少子公司的合并處理本期內(nèi)減少子公司的合并處理編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，如果母公司失去了決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的能力，被投資單位從處置日開(kāi)始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。編制合并利潤(rùn)表，母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司收到的現(xiàn)金，在“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目反映。v 舉例：舉例：?jiǎn)适Э刂茩?quán)而減少合并單位的處理 200

16、9年天龍光電v 3、本期本期收購(gòu)子公司少數(shù)股東股權(quán)后收購(gòu)子公司少數(shù)股東股權(quán)后的的合并處理合并處理企業(yè)購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，作為實(shí)質(zhì)上的股東之間的權(quán)益性交易，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照新增持股股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。v 舉例：舉例：收購(gòu)子公司少數(shù)股東股權(quán) 2009年天龍光電v 4、境外子公司的、境外子公司的合并合并處理處理

17、境外境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照以下方法對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。（3）產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)

18、表折算差額”項(xiàng)目列示。舉例：舉例：境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 2008天龍光電四、合并操作流程總結(jié)四、合并操作流程總結(jié)1、導(dǎo)入基本數(shù)據(jù)2、分析本期子公司股權(quán)變動(dòng)情況3、填寫本期子公司分紅情況4、抵銷成本法分紅5、調(diào)整子公司凈利潤(rùn)6、根據(jù)調(diào)整后凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益及其他權(quán)益變動(dòng)7、抵銷子公司凈資產(chǎn)8、抵銷子公司利潤(rùn)變動(dòng)9、順延上年抵銷分錄，并核對(duì)年初未分配利潤(rùn)是否正確10、內(nèi)部交易、內(nèi)部往來(lái)、現(xiàn)金流等抵銷11、報(bào)表勾稽關(guān)系分析、報(bào)表勾稽關(guān)系分析如何判斷合并報(bào)表的正確性？如何判斷合并報(bào)表的正確性？由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)眾多，工作量大，編制起來(lái)較為復(fù)雜，所以由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)眾多，工作量大，編制起來(lái)較為復(fù)

19、雜，所以在編制完合并財(cái)務(wù)報(bào)表以后，有必要對(duì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)。在編制完合并財(cái)務(wù)報(bào)表以后，有必要對(duì)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)。如何簡(jiǎn)易判斷合并報(bào)表的正確性，比如合并利潤(rùn)表的某些數(shù)據(jù)和合如何簡(jiǎn)易判斷合并報(bào)表的正確性，比如合并利潤(rùn)表的某些數(shù)據(jù)和合并資產(chǎn)負(fù)債表的某些數(shù)據(jù)之間的邏輯性有沒(méi)有？并資產(chǎn)負(fù)債表的某些數(shù)據(jù)之間的邏輯性有沒(méi)有？可以可以利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，結(jié)合合并工作底稿，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)必然聯(lián)系，結(jié)合合并工作底稿，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。核，來(lái)確

20、定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。 第二部分第二部分 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系分析1、母公司單體審定報(bào)表及附注；、母公司單體審定報(bào)表及附注；2、母公司模擬調(diào)整后的報(bào)表及附注（合并用）；、母公司模擬調(diào)整后的報(bào)表及附注（合并用）；3、子公司單體審定報(bào)表及附注；、子公司單體審定報(bào)表及附注；4、子公司模擬調(diào)整后的報(bào)表及附注（合并用）；、子公司模擬調(diào)整后的報(bào)表及附注（合并用）；5、在、在2、4基礎(chǔ)上編制的合并報(bào)表及合并附注?；A(chǔ)上編制的合并報(bào)表及合并附注。v 什么情況下需要對(duì)單體報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后報(bào)表才能作為合并報(bào)表什么情況下需要對(duì)單體報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后報(bào)表才能作為合并報(bào)表的基礎(chǔ)？

21、的基礎(chǔ)？勾稽核對(duì)中涉及的報(bào)表包含：勾稽核對(duì)中涉及的報(bào)表包含：合并報(bào)表與單體報(bào)表科目設(shè)置差異：1、資產(chǎn)類、負(fù)債類科目設(shè)置無(wú)差異；2、所有者權(quán)益類：增加“外幣報(bào)表折算差額”與“少數(shù)股東權(quán)益”3、利潤(rùn)表：增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”、“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”4、所有者權(quán)益變動(dòng)表：增加“少數(shù)股東權(quán)益”增減變動(dòng)列示勾稽復(fù)核涉及內(nèi)容：勾稽復(fù)核涉及內(nèi)容：一、基本的報(bào)表關(guān)系勾稽核對(duì)；二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核對(duì)；三、投資收益的核對(duì)；四、股本、盈余公積科目的核對(duì)；五、資本公積科目的核對(duì)；六、利潤(rùn)分配項(xiàng)目的核對(duì)；七、凈利潤(rùn)項(xiàng)目的核對(duì)；八、凈資產(chǎn)項(xiàng)目的核對(duì)；九、少數(shù)股東損益及少數(shù)股東

22、權(quán)益的核對(duì)；十、合并中產(chǎn)生的商譽(yù)核對(duì)；十一、合并現(xiàn)金流量表中存在的勾稽關(guān)系。一、基本的報(bào)表關(guān)系勾稽核對(duì)一、基本的報(bào)表關(guān)系勾稽核對(duì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系核對(duì)如：v 合并資產(chǎn)負(fù)債表中期初、期末余額：總資產(chǎn)總負(fù)債總權(quán)益v 合并資產(chǎn)負(fù)債表期初、期末未分配利潤(rùn)合并利潤(rùn)表期初、期末未分配利潤(rùn)v 合并利潤(rùn)表中期初未分配利潤(rùn)上年期末未分配利潤(rùn)v 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)分配表的勾稽關(guān)系v 合并現(xiàn)金流量表中與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系注：以上內(nèi)容可參考合并底稿中“核對(duì)”一表中進(jìn)行自動(dòng)核對(duì)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核對(duì)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核對(duì)存在的勾稽關(guān)系存在的勾稽關(guān)系：合并資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期股

23、權(quán)投資余額應(yīng)等于零或等于不納入合并范圍內(nèi)按成本法核算的投資以及按權(quán)益法核算的投資的合計(jì)數(shù)。核對(duì)方法核對(duì)方法：根據(jù)審計(jì)底稿、合并工作底稿以及結(jié)合各子公司審定報(bào)表，對(duì)于合并范圍內(nèi)的每一家子公司（含母公司本部），分類匯總出各家的長(zhǎng)期投資組成情況：非合并的成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額（含長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備）；并與合并后的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目進(jìn)行核對(duì)，查驗(yàn)是否存在差異。若存在差異，則合并抵銷分錄存在問(wèn)題，未抵銷干凈。三、投資收益的核對(duì)三、投資收益的核對(duì)存在的勾稽關(guān)系存在的勾稽關(guān)系：合并期間，在不發(fā)生母公司對(duì)子公司的股權(quán)比例變動(dòng)的情況下，合并利潤(rùn)表中，投資收益發(fā)生額

24、應(yīng)等于合并范圍內(nèi)各家公司的投資收益發(fā)生額的合計(jì)數(shù)扣除各子公司之間的股權(quán)投資收益。若發(fā)生股權(quán)比例變動(dòng)，則需要額外分析因股權(quán)變動(dòng)引起的股權(quán)處置損益。核對(duì)方法核對(duì)方法：根據(jù)審計(jì)底稿及合并底稿，分類匯總出各子公司投資收益組成情況，扣除各子公司間的投資收益金額后，與合并投資收益科目進(jìn)行核對(duì)，查驗(yàn)是否存在差異。此處，若存在合并比例或合并范圍發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)額外考慮合并層次產(chǎn)生的股權(quán)處置損益。三、投資收益的核對(duì)三、投資收益的核對(duì)若存在合并比例發(fā)生變動(dòng)，對(duì)應(yīng)股權(quán)處置損益的處理原則：母公司處置對(duì)子公司的投資，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；處置價(jià)款與處置投資對(duì)

25、應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。根據(jù)以上原則可以勾稽復(fù)核合并報(bào)表層面該股權(quán)處置損益是否正確。四、股本、盈余公積科目的核對(duì)四、股本、盈余公積科目的核對(duì)存在的勾稽關(guān)系存在的勾稽關(guān)系：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，子公司盈余公積在合并報(bào)表上不要求恢復(fù)，因此合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股本（實(shí)收資本）、盈余公積科目應(yīng)等于母公司單體報(bào)表的股本、盈余公積。核對(duì)方法核對(duì)方法：直接進(jìn)行核對(duì)，若存在差異，則權(quán)益類抵銷分錄存在差異。例外情況：例外情況：同一控制合并下合并日編制的合并報(bào)表、上年比較合并報(bào)表中，因被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于母公司部分應(yīng)在合并報(bào)表中予以恢復(fù)，故盈余公積科目

26、會(huì)不一致。五、資本公積科目的核對(duì)五、資本公積科目的核對(duì)存在的勾稽關(guān)系存在的勾稽關(guān)系：簡(jiǎn)單情況下，合并資本公積應(yīng)該是要等于母公司權(quán)益法調(diào)整后的資本公積，也就是合并資本公積=母公司資本公積+子公司資本公積*投資比例。這種關(guān)系在子公司或者權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)發(fā)生復(fù)雜業(yè)務(wù)的情這種關(guān)系在子公司或者權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)發(fā)生復(fù)雜業(yè)務(wù)的情況下很可能是不成立的。況下很可能是不成立的。例如，在收購(gòu)子公司少數(shù)股東股權(quán)或不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)，合并報(bào)表層面的處理就和母公司個(gè)別報(bào)表層面完全不同，母公司個(gè)別報(bào)表層面可就部分處置確認(rèn)損益，合并報(bào)表層面只能調(diào)整資本公積。核對(duì)方法核對(duì)方法：結(jié)合各子公

27、司結(jié)存資本公積情況，以及合并因素影響，對(duì)資本公積產(chǎn)生的原因，如資本溢價(jià)、購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)、被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失及所得稅影響等因素，對(duì)合并資本公積科目進(jìn)行詳細(xì)分析變動(dòng)合理性。五、資本公積科目的核對(duì)五、資本公積科目的核對(duì)母體個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面資本公積的差異，主要有：母體個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面資本公積的差異，主要有：（1）子公司在資本公積中確認(rèn)的其他綜合收益按比例應(yīng)歸屬于母公司的份額，如可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)等；（2）母公司與子公司的少數(shù)股東發(fā)生權(quán)益性交易（如收購(gòu)少數(shù)股權(quán)、在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)等，以及其他母公司

28、與少數(shù)股東之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益讓渡交易）導(dǎo)致形成的合并報(bào)表層面資本公積；（3）對(duì)于同一控制下企業(yè)合并時(shí)，編制比較期合并報(bào)表時(shí)，合并報(bào)表的資本公積與母公司個(gè)別報(bào)表的資本公積也會(huì)存在差異。這部分根據(jù)子公司的其他綜合收益、其他資本公積按比例確認(rèn)的資本公這部分根據(jù)子公司的其他綜合收益、其他資本公積按比例確認(rèn)的資本公積在合并報(bào)表層面是會(huì)按比例體現(xiàn)的，但個(gè)別報(bào)表層面采用成本法核算積在合并報(bào)表層面是會(huì)按比例體現(xiàn)的，但個(gè)別報(bào)表層面采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，是不會(huì)體現(xiàn)的。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是不會(huì)體現(xiàn)的。 六、利潤(rùn)分配項(xiàng)目的核對(duì)六、利潤(rùn)分配項(xiàng)目的核對(duì)一般情況下，合并報(bào)表中的利潤(rùn)分配各項(xiàng)目數(shù)額均等于母公司當(dāng)期分配數(shù)額，

29、如：提取法定盈余公積、分配股利應(yīng)與母公司一致。七、凈利潤(rùn)項(xiàng)目的核對(duì)七、凈利潤(rùn)項(xiàng)目的核對(duì)1、利用利用“合并凈利潤(rùn)合并凈利潤(rùn)”與與“母公司按權(quán)益法調(diào)整后凈利潤(rùn)母公司按權(quán)益法調(diào)整后凈利潤(rùn)”的關(guān)系，的關(guān)系，核實(shí)核實(shí)“合并凈利潤(rùn)合并凈利潤(rùn)”的項(xiàng)目正確性的項(xiàng)目正確性。存在的勾稽關(guān)系：存在的勾稽關(guān)系：合并抵銷，主要是長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷、內(nèi)部往來(lái)抵銷、內(nèi)部購(gòu)銷及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷等，其中只有長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷、內(nèi)部利潤(rùn)產(chǎn)生的遞延所得稅影響、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷等幾類抵銷對(duì)合并凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。 因此存在如下勾稽關(guān)系：母公司按

30、權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤(rùn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷數(shù)其他內(nèi)部購(gòu)銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷數(shù)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)遞延所得稅影響內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備補(bǔ)計(jì)權(quán)益法核算收益合并凈利潤(rùn)七、凈利潤(rùn)項(xiàng)目的核對(duì)七、凈利潤(rùn)項(xiàng)目的核對(duì)需要說(shuō)明的是，投資與權(quán)益抵銷已將子公司凈利潤(rùn)數(shù)全部抵銷掉，合并凈利潤(rùn)中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過(guò)直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對(duì)該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才

31、能進(jìn)行合并。注意：應(yīng)按子公司模擬調(diào)整后的報(bào)表為基礎(chǔ)，確認(rèn)母公司對(duì)其的投資收益后方能抵銷完整。七、凈利潤(rùn)項(xiàng)目的核對(duì)七、凈利潤(rùn)項(xiàng)目的核對(duì)2、核對(duì)核對(duì)“歸屬于母公司所有的凈利潤(rùn)歸屬于母公司所有的凈利潤(rùn)” 存在的勾稽關(guān)系：存在的勾稽關(guān)系：如果不存在母公司當(dāng)年對(duì)子公司的投資比例未發(fā)生變化的情況，則歸屬于母公司的凈利潤(rùn)母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)子公司利潤(rùn)表中母公司按照持有權(quán)益比例享有的部分。3、核對(duì)核對(duì)“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”僅僅發(fā)生在同一控制下企業(yè)合并的年度及比較期間，反映合并當(dāng)期期初至合并日之間被合并方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。該數(shù)據(jù)應(yīng)與被合并方的合并日當(dāng)期的利潤(rùn)表進(jìn)行核對(duì)。

32、八、凈資產(chǎn)項(xiàng)目的核對(duì)八、凈資產(chǎn)項(xiàng)目的核對(duì)存在的勾稽關(guān)系：存在的勾稽關(guān)系：與對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響類似，合并抵銷對(duì)凈資產(chǎn)的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)-長(zhǎng)期股權(quán)調(diào)整數(shù)-內(nèi)部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)+存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷數(shù)+其他資產(chǎn)所包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷數(shù)=母公司模擬調(diào)整后的凈資產(chǎn)利用利用“合并凈資產(chǎn)合并凈資產(chǎn)”與與“母公司凈資產(chǎn)母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)合并凈資產(chǎn)”的正的正確性確性九、少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益的核對(duì)九、少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益的核對(duì)1、少數(shù)股東損益、少數(shù)股東

33、損益在不存在股權(quán)比例變動(dòng)的情況下：少數(shù)股東損益子公司單體報(bào)表凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例若存在比例變動(dòng)，則應(yīng)分段分析。2、少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東權(quán)益A、少數(shù)股東權(quán)益子公司年末凈資產(chǎn)*少數(shù)股東持股比例B、期初少數(shù)股東權(quán)益本期新增投資少數(shù)股東權(quán)益本期減少合并少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東分配利潤(rùn)期末子公司應(yīng)付少數(shù)股東股利期末少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)有數(shù)注意：注意：（1）前提條件：計(jì)算少數(shù)股東損益所依據(jù)的凈資產(chǎn)價(jià)值系根據(jù)個(gè)別報(bào)表經(jīng)模擬調(diào)整后報(bào)表為依據(jù)的，而不是根據(jù)個(gè)別報(bào)表本身為依據(jù)；（2）在存在外幣報(bào)表折算差額時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)包含少數(shù)股東應(yīng)享有的外幣折算差額，體現(xiàn)在其他綜合收益。 十、合并中的商譽(yù)核對(duì)十、合并中的商譽(yù)核對(duì)

34、商譽(yù)：即合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的商譽(yù)，只有在非同一控制下的合并中形成：若為非同一控制下的吸收合并，可確認(rèn)為購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；若為非同一控制下的控股合并，則確認(rèn)為母公司編制的合并報(bào)表中的商譽(yù)。對(duì)于控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)，我們應(yīng)該予以單獨(dú)分析核對(duì)：若控股合并過(guò)程中產(chǎn)生商譽(yù)：合并商譽(yù)=合并成本合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額舉例：舉例： 商譽(yù)的計(jì)算過(guò)程 2011年天龍光電十、合并中的商譽(yù)核對(duì)十、合并中的商譽(yù)核對(duì)只有在企業(yè)合并成本大于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額情況下，才產(chǎn)生商譽(yù)，若小于應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。商譽(yù)在確認(rèn)

35、以后，持有期間不需要攤銷，但公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備。商譽(yù)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)通過(guò)編制合并報(bào)表調(diào)整分錄僅僅反映在合并報(bào)表中，不會(huì)影響母子公司的個(gè)別報(bào)表。一般情況下，合并商譽(yù)在持有期間不發(fā)生變動(dòng)。若處置部分股權(quán)導(dǎo)致喪失控制權(quán)的而不再對(duì)子公司進(jìn)行合并的，需要把原商譽(yù)全部轉(zhuǎn)出，而不是僅僅根據(jù)被處置的股權(quán)比例轉(zhuǎn)出部分商譽(yù)，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資需按照處置日的公允價(jià)值重新計(jì)量，差額計(jì)入合并報(bào)表層面的損益（投資收益）。十一、合并現(xiàn)金流量表中存在的勾稽關(guān)系十一、合并現(xiàn)金流量表中存在的勾稽關(guān)系（一）直接法主要核對(duì)以下內(nèi)容：1、銷售商品

36、、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤(rùn)表，利用公式法進(jìn)行大致測(cè)算，分析銷售收到現(xiàn)金流是否合理：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營(yíng)業(yè)收入*1.17應(yīng)收賬款變動(dòng)（期初期末）應(yīng)收票據(jù)變動(dòng)（期初期末）預(yù)收賬款變動(dòng)（期末期初）注：應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際銷售及會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行分析，如若有外銷收入，則應(yīng)不考慮該部分外銷收入的增值稅影響。若出現(xiàn)大額差異，應(yīng)作詳細(xì)分析詳細(xì)分析。例外例外情況：情況：票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)利息、應(yīng)收賬款余額匯率調(diào)整、銀行卡手續(xù)費(fèi)、非貨幣性資產(chǎn)抵償債權(quán)、易貨交易、壞賬損失核銷思考：思考：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)示例：示例：2012年天龍光電現(xiàn)金流量表十一、合并現(xiàn)金流量表中存在的勾稽關(guān)系十一、

37、合并現(xiàn)金流量表中存在的勾稽關(guān)系（一）直接法主要核對(duì)以下內(nèi)容：2、收到的稅費(fèi)返還：僅為合并范圍內(nèi)公司出口退稅的增值稅返還金額，即各公司出口退稅金額的合計(jì)數(shù)；3、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：可與合并報(bào)表附注中應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)進(jìn)行匹配，分析是否合理；例外例外情況：情況：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅的期初期末余額變動(dòng)、其他應(yīng)付款-社保期初期末余額變動(dòng)、職工住房的租金、計(jì)入職工薪酬的員工住房折舊費(fèi)思考：在建工程人員薪酬的列支項(xiàng)目十一、合并現(xiàn)金流量表中存在的勾稽關(guān)系十一、合并現(xiàn)金流量表中存在的勾稽關(guān)系（一）直接法主要核對(duì)以下內(nèi)容：4、購(gòu)買商品提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金：根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表與合并利潤(rùn)表，利用公式法進(jìn)行大致測(cè)算，分析現(xiàn)金流是否合理：購(gòu)買商品提供勞務(wù)支付的