注冊會計師《會計》：存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發(fā)生額

1、全日制本科 :/ 52ysedu / fd3 注冊會計師?會計?：存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發(fā)生額網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣闊考生學(xué)習(xí)會計起到幫助。存在稅率變化時如何計算遞延所得稅發(fā)生額，這里的處理有兩種思路： 1計算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實用的方法是通過;期末余額期初余額發(fā)生額;來計算，存在稅率變動的情況下也不例外。 在預(yù)計未來稅率將發(fā)生變動的情況下，先確定本期期末資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅根底，從而得到本期期末的暫時性差異余額，以該暫時性差異余額乘以未來期間適用的稅率，即可得到遞延所得稅期末余額，以遞延所得稅期末余額減去期初余額，即得遞延

2、所得稅發(fā)生額。 由于期末余額是按照未來期間適用的新稅率算得的，而期初余額是按照原稅率算得的，因此用期末余額減去期初余額的過程中，已考慮了稅率變動對遞延所得稅的影響。 這種方法相對來說較簡便，適用范圍也較廣，因為大多數(shù)題目中，遞延所得稅期初余額是的、暫時性差異期末余額是可以直接算得的。 2存在稅率變動的情況下，計算遞延所得稅發(fā)生額的另一種方法是分別計算稅率變動的影響和本期新增暫時性差異對遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期暫時性差異增加額、期初暫時性差異未發(fā)生變動的情況下才適用。 【舉例】某企業(yè)2006年1月1日購入可供出售金融資產(chǎn)，買價為240萬元，2006年12

3、月31日公允價值為260萬元，企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為33，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.620×33萬元。2007年末公允價值為300萬元，根據(jù)2007年公布的企業(yè)所得稅法，從2021年1月1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25，要求計算當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。 方法1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額300240×25期末余額6.6期初余額8.4萬元； 方法2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額300260本期暫時性差異×256.6/33×33258.4萬元。請點擊查看論壇原帖>>> 【我要糾錯】

4、 責(zé)任編輯：Dylan 以下是繁體版內(nèi)容:標(biāo)簽:內(nèi)容1注冊會計師考試?會計?第二章習(xí)題匯總一、單項選擇題1.以下關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，正確的選項是 。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項B.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)2.甲公司于2021年1月1日購入面值為100萬元，票面年利率為6%的A公司債券；取得時支付價款112萬元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6萬元，另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2021年

5、1月5日，收到購置時價款中所含的利息6萬元；2021年12月31日，該項債券的公允價值為120萬元不含利息；2021年1月5日，收到A公司債券2021年度的利息6萬元；2021年2月20日，甲公司出售A公司債券售價為132萬元，另支付交易費用2萬元。甲公司因出售該項交易性金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為 萬元。A.10B.12C.24D.303.以下工程中，不能作為持有至到期投資核算的是 。A.企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債B.企業(yè)購入的股權(quán)投資C.期限較短1年以內(nèi)的債券投資D.企業(yè)從二級市場上購入的浮動利率公司債券4.2021年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的分期付息、到期還本

6、的債券20萬張，以銀行存款支付價款2039.38萬元，另支付相關(guān)交易費用15萬元。該債券系乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年年末支付利息。甲公司擬持有該債券至到期，將其作為持有至到期投資核算。購入債券的實際年利率為5%。那么2021年12月31日甲公司購入的該項持有至到期投資的攤余本錢為 萬元。A.2000B.2037.1C.2054.38D.05.M公司于2021年1月1日從證券市場上購入N公司同日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為5%，到期一次還本付息，利息按單利計算，到期日為2021年12月31日。M公司購入債券的面值為1200萬元，實

7、際支付價款為1179萬元，另支付相關(guān)交易費用6萬元。M公司購入后將其劃分為持有至到期投資核算。M公司持有N公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 萬元。A.180B.201C.195D.1906.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2021年5月對外賒銷商品一批，售價32000元不含增值稅，給予客戶的商業(yè)折扣為10%。同時該企業(yè)為了及早收回貨款提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。企業(yè)銷售商品時代墊運雜費1000元，那么該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值為 元。A.34696B.32000C.33000D.336967.A公司于2021年1月1日

8、從證券市場上購入B公司于2021年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1076.3萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。A公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為 萬元。A.1036.3B.1076.3C.1086.3D.1026.38. M公司于2021年1月1日從證券市場上購入N公司于2021年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸

9、還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為5%。M公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為1985.54萬元，另支付相關(guān)交易費用20萬元。2021年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。M公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)2021年應(yīng)確認(rèn)的資本公積為 萬元。A.158.18B.174.46C.1886.3D.09.以下有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會計處理中，不正確的選項是 。A.以攤余本錢進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失B.以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利

10、率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值C.對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試D.單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試10.甲公司于2021年1月1日從證券市場上購入B公司于2021年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款980.52萬元，另支付相關(guān)交易費用6萬元。假定

11、按年計提利息。2021年12月31日，該債券的公允價值為900萬元。2021年12月31日，該債券的公允價值為700萬元并將繼續(xù)下降。甲公司2021年度對該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的;資產(chǎn)減值損失;的金額為 萬元。A.281.11B.200C.217.8D.246.52二、多項選擇題1.以下關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有 。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的債券投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時

12、，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和計量D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定2.以下各項中，不屬于取得金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用的有 。A.融資費用B.內(nèi)部管理本錢C.支付給代理機構(gòu)的手續(xù)費D.企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費3.企業(yè)發(fā)生的以下事項中，影響;投資收益;金額的有 。A.取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買價中的債券利息C.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利D.期末公允價值大于賬面價值的差額4.M公司2021年10月5日購入N公司股票20萬股，支付價款總額為280.4萬元，其

13、中包括支付的證券交易費用0.4萬元以及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派發(fā)的2021年上半年現(xiàn)金股利4萬元。2021年12月31日，N公司股票收盤價為每股16元。2021年1月20日M公司收到N公司當(dāng)日宣揭發(fā)放的2021年度下半年現(xiàn)金股利5萬元，2021年5月10日，M公司將N公司股票全部對外出售，出售價格為每股17.2元，支付證券交易費用0.8萬元。那么以下各項關(guān)于M公司的會計處理中，正確的有 。A.M公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為276萬元B.M公司2021年12月31日對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價值

14、變動損益為40萬元C.該項交易性金融資產(chǎn)對M公司2021年利潤總額的影響金額為43.6萬元D.該項交易性金融資產(chǎn)對M公司2021年利潤總額的影響金額為28.2萬元5.以下情況中，企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會影響到對其他持有至到期投資分類的有 。A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響B(tài).因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售C.因被投資單位信用嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售D.因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售6.以下有關(guān)持有至到期投

15、資的說法中，正確的有 。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余本錢對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量B.持有至到期投資在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額C.企業(yè)在確定持有至到期投資實際利率時，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的根底上預(yù)計未來現(xiàn)金流量， 同時應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失的影響D.確定持有至到期投資的實際利率在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變7.以下各項中，影響持有至到期投資攤余本錢的有 。A.已計提的減值準(zhǔn)備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計攤銷額D.到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息8.以下有關(guān)貸款和應(yīng)收款項的會計處理中，說法正確的有 。A.金融

16、企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額B.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額C.貸款持有期間應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，計算應(yīng)確認(rèn)的利息收入D.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益9.以下有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有 。A.初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得

17、的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益10.甲公司2021年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票300萬股，共支付價款3200萬元包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用20萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2021年4月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利50萬元。2021年12月31日，乙公司股票每股市價為11元。2021年12月31日，乙公司股票每股市價跌至9.5元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。2021年2月20日，甲公司將股票全部出售取得價款3300萬元。不考慮其他因素，那么甲公司的以下處理中正確的有 。A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為3220萬元B.2021年

18、度該項可供出售金融資產(chǎn)對當(dāng)期損益的影響金額為50萬元C.2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額為-450萬元D.處置可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益金額為130萬元11.甲公司2021年1月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票200萬股，共支付價款5800萬元包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200萬元，另支付交易費用50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2021年5月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利200萬元。2021年12月31日，乙公司股票每股市價跌至25元，甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時性的。2021年12月31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價跌至16元。2021年度，乙公司的經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年12月31日其股票每股市價升至20元。不考慮其他因素，甲公司的以下會計處理中正確的有