非居民企業(yè)稅收政策講解

1、LOGO非居民企業(yè)稅收政策講解非居民企業(yè)稅收政策講解東麗國稅國際稅務(wù)管理科東麗國稅國際稅務(wù)管理科 張楠張楠Company L內(nèi)容概要內(nèi)容概要非居民企業(yè)概述稅款征收常見涉稅流程Company Lv一、非居民企業(yè)概述 Company L非居民企業(yè)概述非居民企業(yè)概述v非居民企業(yè) 是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 企業(yè)所得稅法第二條 Company L稅收處理有機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)無機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)所得類型營業(yè)利潤股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其他所得稅率25%10%征收方式查帳

2、征收或核定征收 特例：指定扣繳源泉扣繳管理方法季度預(yù)繳、年終匯算清繳不需要匯算清繳v 非居民企業(yè)非居民企業(yè)有無機(jī)構(gòu)場所有無機(jī)構(gòu)場所非居民企業(yè)概述非居民企業(yè)概述二、稅款征收Company L稅款征收稅款征收分類分類股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得勞務(wù)完全發(fā)生在境外發(fā)生在境內(nèi)應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅增值稅判斷：應(yīng)稅服務(wù)？（財(cái)稅（2013）106號文件）租金有形動產(chǎn)租賃？特許權(quán)使用費(fèi)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)？免征企業(yè)所得稅增值稅判斷：應(yīng)稅服務(wù)？信息技術(shù)服務(wù)？文化創(chuàng)意服務(wù)？企業(yè)所得稅：是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)？增值稅：是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍？Company L稅款？稅款？第一步第二步第三步判斷是否征稅判斷是否

3、征稅根據(jù)兩國（地區(qū)）稅收協(xié)定判定根據(jù)企業(yè)所得稅法/增值稅條例/營改增政策規(guī)定判定根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判定Company L稅款征收稅款征收業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)（舉例）業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)（舉例） v 判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì) 在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知（國稅函2009507號）Company L稅款征收稅款征收計(jì)算舉例計(jì)算舉例 情況情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂

4、特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合（假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價(jià)款同價(jià)款100元，合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)，元，合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%）？）？分析：增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的分析：增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額。計(jì)稅依據(jù)含稅所得額應(yīng)為不含增值稅的收入額。不含增值稅的收入額不含增值稅的收入額=接收方

5、支付的價(jià)款接收方支付的價(jià)款（1+增值增值稅稅率）稅稅率）扣繳增值稅扣繳增值稅=94.34 6%=5.66元元扣繳企業(yè)所得稅扣繳企業(yè)所得稅=94.3410%=9.43元元扣繳附加稅費(fèi)扣繳附加稅費(fèi)=5.6610%=0.57元元實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。元。 稅款征收稅款征收計(jì)算舉例計(jì)算舉例 情況情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同（假設(shè)該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價(jià)款價(jià)款84.34元，合同約定

6、各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)元，合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)承擔(dān)，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設(shè)適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費(fèi)共計(jì)，地方附加稅費(fèi)共計(jì)10%） 分析：由于增值稅為價(jià)外稅，而地方附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅分析：由于增值稅為價(jià)外稅，而地方附加稅費(fèi)為價(jià)內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時(shí)，應(yīng)使用以，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時(shí)，應(yīng)使用以下公式：含稅所得額下公式：含稅所得額=合同價(jià)款（合同價(jià)款（1-所得稅稅率所得稅稅率-增增值稅稅率值稅稅率10%） 含稅所得含稅所得=84.34/（1-10%-6%

7、10%）=94.34元元扣繳企業(yè)所得稅扣繳企業(yè)所得稅=94.3410%=9.43元元 扣繳增值稅扣繳增值稅=94.346%=5.66元元 扣繳附加稅費(fèi)扣繳附加稅費(fèi)=5.6610%=0.57元元Company L稅款征收溫馨提示 1.扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。2.在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)適用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人 Company L稅款征收稅款征收溫馨提示溫馨提示 3.居民企業(yè)扣繳的企業(yè)所得稅稅額不得在稅前列支。4.進(jìn)項(xiàng)

8、稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ： 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 Company Lv三、常見涉稅流程 Company L常見涉稅流程日常辦稅流程常見涉稅流程日常辦稅流程2013年9月1日起，40號公告納稅人申請扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)合同簽訂之日起30日內(nèi)4.對外付匯備案3.享受協(xié)定待遇備案/審批2.扣繳義務(wù)人登記1.合同備案常見涉稅流程常見涉稅流程非居民享受稅收協(xié)定非居民享受稅收協(xié)定v非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本方非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照本方法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或

9、法規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。 非居民享受稅收協(xié)定非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)（國稅發(fā)（2009）124號）第三條號）第三條Company L常見涉稅流程常見涉稅流程享受稅收協(xié)定待遇申請享受稅收協(xié)定待遇申請審批1.稅收協(xié)定股息條款；2.稅收協(xié)定利息條款；3.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；4.稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。備案1.稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；2.稅收協(xié)定獨(dú)立個人勞務(wù)條款；3.稅收協(xié)定非獨(dú)立個人勞務(wù)條款；4.除本條第（一）至（三）項(xiàng)和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外

10、的其他稅收協(xié)定條款。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知 （國稅發(fā)2009124號）Company L常見涉稅流程常見涉稅流程對外付匯備案對外付匯備案v 國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告 （2013年第年第40號公告）號公告） 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元萬美元以上（不含等值以上（不含等值5萬美元）外匯資金，以及外萬美元）外匯資金，以及外國投資者境內(nèi)合法所得匯出或以境內(nèi)合法所得國投資者境內(nèi)合法所得匯出或以境內(nèi)合法所得在境內(nèi)再投資，除了規(guī)定的無需備案的情形外，在境內(nèi)再投資，除了規(guī)定

11、的無需備案的情形外，均須進(jìn)行備案。均須進(jìn)行備案。Company L常見涉稅流程常見涉稅流程核定征收核定征收 v 對采用核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)，實(shí)行年度審核、鑒定的管理方式。非居民企業(yè)應(yīng)于每年2月底前提出鑒定申請，主管國稅機(jī)關(guān)在每年3月底前對非居民企業(yè)是否繼續(xù)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式進(jìn)行審核、鑒定。 國稅發(fā)201019號非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 常見涉稅流程常見涉稅流程流轉(zhuǎn)稅減免稅備案流轉(zhuǎn)稅減免稅備案v試點(diǎn)納稅人（境外的單位或個人除外）提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，應(yīng)經(jīng)天津市技術(shù)合同認(rèn)定登記機(jī)構(gòu)認(rèn)定登記后，在辦理增值稅免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)將下列資料報(bào)主管國

12、稅部門備查。（詳見文件） 天津市國家稅務(wù)局 天津市科學(xué)技術(shù)委員會關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)免征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告（2013年1號公告）常見涉稅流程常見涉稅流程承包工程及提供勞務(wù)（核定征收）承包工程及提供勞務(wù)（核定征收）v非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)及源泉扣繳企非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)及源泉扣繳企業(yè)所得稅合同備案（合同簽訂業(yè)所得稅合同備案（合同簽訂30日內(nèi)）日內(nèi)）v非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)指定扣繳登記非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)指定扣繳登記v非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇備案非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇備案v非居民企業(yè)所得稅核定征收鑒定非居民企業(yè)所得稅核定征收鑒定v申

13、報(bào)納稅：應(yīng)納稅額申報(bào)納稅：應(yīng)納稅額=收入總額收入總額*核定利潤率核定利潤率*適用稅率適用稅率v 服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案（服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付稅務(wù)備案（5萬美元萬美元以上）以上）常見涉稅流程常見涉稅流程股息紅利、利息、租金、股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得v非居民企業(yè)承包工程或提供勞務(wù)及源泉扣繳企非居民企業(yè)承包工程或提供勞務(wù)及源泉扣繳企業(yè)所得稅合同備案（合同簽訂業(yè)所得稅合同備案（合同簽訂30日內(nèi)）日內(nèi)）v扣繳義務(wù)人登記（應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起扣繳義務(wù)人登記（應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)）日內(nèi)）v非居民享受稅收協(xié)定待遇審批非居民享受稅收協(xié)定待遇審批v流轉(zhuǎn)稅減免稅備案流轉(zhuǎn)稅減免稅備案v申