經濟效益審計第三章經濟效益審計準則和標準

1、第一篇第一篇 經濟效益審計理論經濟效益審計理論第三章第三章 經濟效益審計準則和標準經濟效益審計準則和標準 教學目的教學目的 通過本章教學，使學生掌握經濟效益審計通過本章教學，使學生掌握經濟效益審計評價標準的構成、內容及其各項指標體系，評價標準的構成、內容及其各項指標體系，并能夠熟練地加以運用。并能夠熟練地加以運用。 教學重點教學重點 評價標準的構成評價標準的構成 平衡記分卡指標體系平衡記分卡指標體系 企業(yè)效績評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系 學時學時 3 3學時學時本章主要內容本章主要內容 第一節(jié)第一節(jié) 經濟效益審計準則經濟效益審計準則 第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 第三節(jié)第

2、三節(jié) 經濟效益審計評價標準的發(fā)展經濟效益審計評價標準的發(fā)展 第四節(jié)第四節(jié) 經濟效益審計評價指標體系經濟效益審計評價指標體系核心：經濟效益審計的審計依據(jù)核心：經濟效益審計的審計依據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 經濟效益審計準則經濟效益審計準則經濟效益審計準則是用來經濟效益審計準則是用來規(guī)范和約束規(guī)范和約束審計人審計人員開展審計工作、形成審計意見、提出審計建議員開展審計工作、形成審計意見、提出審計建議的的最高行為標準最高行為標準。美國的政府績效審計準則美國的政府績效審計準則最高審計機關國際組織績效審計實施準則最高審計機關國際組織績效審計實施準則內部審計具體準則第內部審計具體準則第22022202號號績效審計績效審

3、計 想一想：想一想：如果如果20072007年被審計單位某產品單位成本為年被審計單位某產品單位成本為350350元元，產品銷售利潤，產品銷售利潤2020萬元，你能否判斷出該企業(yè)經濟效益的萬元，你能否判斷出該企業(yè)經濟效益的好壞和高低？好壞和高低？核心：核心：經濟效益的評價標準應經濟效益的評價標準應如何建立或選擇如何建立或選擇? ?第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 一、經濟效益審計評價標準的涵義一、經濟效益審計評價標準的涵義 審計依據(jù)審計依據(jù)標準：標準：1、計劃單位、計劃單位產品成本產品成本400元元2、去年銷售利潤、去年銷售利潤18萬萬

4、結論結論：成本下降成本下降12.5%，利潤增長，利潤增長11%經濟效益得到提高經濟效益得到提高事實：事實：1、單位產品、單位產品成本成本350元元2、銷售利潤、銷售利潤20萬元萬元標準：標準：1、計劃單位、計劃單位產品成本產品成本300元元2、去年銷售利潤、去年銷售利潤25萬萬結論結論：成本上升成本上升16.7%，利潤下滑，利潤下滑20%經濟效益下降經濟效益下降第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 一、經濟效益審計評價標準的涵義一、經濟效益審計評價標準的涵義 指導審計活動、衡量被審事實、界定經濟效指導審計活動、衡量被審事實、界定經濟效益質和量的標準。益質和量的標準。第二節(jié)第二節(jié) 經濟

5、效益審計標準經濟效益審計標準 二、經濟效益審計評價標準的特點二、經濟效益審計評價標準的特點基本特點是層次性、相關性、地域性和時效性基本特點是層次性、相關性、地域性和時效性但還具有以下顯著的特點：但還具有以下顯著的特點：多維性多維性可控性可控性動態(tài)性動態(tài)性非強非強制性制性第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 又可稱為全面性，是指經濟效益審計進行多又可稱為全面性，是指經濟效益審計進行多方位多層次的評價需要一整套一系列的標準方位多層次的評價需要一整套一系列的標準和相互聯(lián)系的指標體系。和相互聯(lián)系的指標體系。 如有宏觀、中觀和微觀標準；又有財務指標如有宏觀、中觀和微觀標準；又有財務指標、經營指

6、標和技術經濟指標等；、經營指標和技術經濟指標等；多維性多維性第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 對被審經濟活動可以控制的因素（或指對被審經濟活動可以控制的因素（或指 標）進行評價，對控制不了的因素是無法標）進行評價，對控制不了的因素是無法評價的。評價的?？煽匦钥煽匦缘诙?jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 經濟效益審計標準的適用性、有效性隨經濟效益審計標準的適用性、有效性隨時間、環(huán)境條件以及被審單位經營管理時間、環(huán)境條件以及被審單位經營管理水平的變化而變化。水平的變化而變化。動態(tài)性動態(tài)性第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 經濟效益審計評價標準不呈強制性，而很經濟效

7、益審計評價標準不呈強制性，而很大程度上呈大程度上呈指導性和參考性指導性和參考性，在審計過程，在審計過程中對標準的掌握和運用還具有中對標準的掌握和運用還具有定的彈性定的彈性。非強非強制性制性 三、經濟效益審計評價標準的內容三、經濟效益審計評價標準的內容1 1、國家的方針、政策、法令、制度。、國家的方針、政策、法令、制度。( (首要標準首要標準) ) 例如：國家產業(yè)政策；例如：國家產業(yè)政策； 法律文件規(guī)定的目標、法定職責等。法律文件規(guī)定的目標、法定職責等。第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 三、經濟效益審計評價標準的內容三、經濟效益審計評價標準的內容2 2、各種計劃、指標、預算、定額。

8、、各種計劃、指標、預算、定額。( (重要內容重要內容) )例如：計劃、預算、定額、合同責任等；例如：計劃、預算、定額、合同責任等； 資產經營責任書中規(guī)定的責任指標；資產經營責任書中規(guī)定的責任指標； 上層決策文件、可行性研究報告中的目標；上層決策文件、可行性研究報告中的目標； 各種行業(yè)標準等。各種行業(yè)標準等。第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 三、經濟效益審計評價標準的內容三、經濟效益審計評價標準的內容3 3、前期的審計標準。、前期的審計標準。( (參考依據(jù)參考依據(jù)) )4 4、本單位或國內外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水、本單位或國內外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。平。( (補充補

9、充) )注意：考慮客觀因素的變化（如內外經濟環(huán)境的變化、規(guī)模注意：考慮客觀因素的變化（如內外經濟環(huán)境的變化、規(guī)模和條件的變化、會計政策的變化、指標含義和計算口徑的變和條件的變化、會計政策的變化、指標含義和計算口徑的變化等；）化等；）5 5、科學測定的經濟技術數(shù)據(jù)。、科學測定的經濟技術數(shù)據(jù)。（特殊標準）（特殊標準）第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準確定確定原則原則1 1全面性和完整性原則。全面性和完整性原則。2 2責任性和可控性原則。責任性和可控性原則。3 3計劃性和可比性原則。計劃性和可比性原則。4 4科學性和嚴密性原則?？茖W性和嚴密性原則。5 5先進性和合理性原則。先進性和合理性

10、原則。第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準 四、經濟效益審計評價標準的確定原則四、經濟效益審計評價標準的確定原則在進行效益審計評價時，除了要按上述原則選擇適在進行效益審計評價時，除了要按上述原則選擇適當?shù)膶徲嫎藴释?，要注意正確處理好宏觀效益與微當?shù)膶徲嫎藴释?，要注意正確處理好宏觀效益與微觀效益的關系，處理好直接效益與間接效益的關系觀效益的關系，處理好直接效益與間接效益的關系，處理好目前效益與長遠效益的關系。，處理好目前效益與長遠效益的關系。第二節(jié)第二節(jié) 經濟效益審計標準經濟效益審計標準一一. .經濟效益審計的兩種服務方向經濟效益審計的兩種服務方向服務方向服務方向 評價主體評價主體結果

11、使用者結果使用者評價目的評價目的 內向型內向型本單位內本單位內審審本組織內部管本組織內部管理層用于經營理層用于經營管理決策管理決策幫助提高效益、控制幫助提高效益、控制風險、提高管理效率風險、提高管理效率和水平和水平 外向型外向型外部審計外部審計外部使用者包外部使用者包括投資者、債括投資者、債權人、政府、權人、政府、公眾等公眾等檢查受托經濟責任、檢查受托經濟責任、任期責任、公共資源任期責任、公共資源責任，用于各項決策責任，用于各項決策第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系一一. .經濟效益審計的兩種服務方向經濟效益審計的兩種服務方向第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系1.1.內向型服務

12、的效益審計評價指標體系內向型服務的效益審計評價指標體系投入投入產出產出效益體系效益體系綜合綜合局部局部周轉體系周轉體系一一. .經濟效益審計的兩種服務方向經濟效益審計的兩種服務方向第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系2.2.外向型服務的評價指標體系外向型服務的評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系為利害關系人的決策服務為利害關系人的決策服務數(shù)據(jù)來源于公開向外披露的信息數(shù)據(jù)來源于公開向外披露的信息第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系二二. .經濟效益審計評價標準的發(fā)展經濟效益審計評價標準的發(fā)展財務評價財務評價杜邦財務體系杜邦財務體系現(xiàn)金流量指標現(xiàn)金流量指標經濟增加值指標

13、經濟增加值指標企業(yè)效績評價指標企業(yè)效績評價指標股東權益報酬率股東權益報酬率資產報酬率資產報酬率權益乘數(shù)權益乘數(shù) 銷售凈利率銷售凈利率資產周轉率資產周轉率1 11 1資產負債率資產負債率利潤額利潤額銷售收入銷售收入資產額資產額資產額資產額負債額負債額收入、成本等損益類指標收入、成本等損益類指標資產、資本等財務狀況類指標資產、資本等財務狀況類指標杜邦分析法（杜邦分析法（DuPont AnalysisDuPont Analysis）杜邦分析法（杜邦分析法（DuPont AnalysisDuPont Analysis）財務評價的不足日益明顯：財務評價的不足日益明顯：1.1.易受會計政策影響；易受會計政

14、策影響；2.2.易受人為操縱；易受人為操縱；3.3.只反映過去的業(yè)績，不反映將來；只反映過去的業(yè)績，不反映將來；4.4.只反映結果，不反映過程和原因只反映結果，不反映過程和原因因此，需要對財務指標加以改進，對它的改進因此，需要對財務指標加以改進，對它的改進有兩種：有兩種：一是調整：一是調整：經濟增加值經濟增加值(EVA)(EVA)指標指標二是補充二是補充: :“業(yè)績金字塔業(yè)績金字塔”經濟增加值指標（經濟增加值指標（EVAEVA）經濟增加值又叫經濟利潤，衡量了減除資本占用經濟增加值又叫經濟利潤，衡量了減除資本占用費用后企業(yè)經營產生的利潤，因此是經營效率和費用后企業(yè)經營產生的利潤，因此是經營效率和

15、資本使用效率的綜合指數(shù)。它能夠表明一定時期資本使用效率的綜合指數(shù)。它能夠表明一定時期為股東增加了多少價值。為股東增加了多少價值。三、經濟效益審計評價指標體系三、經濟效益審計評價指標體系第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系經濟效益審計評價指標體系：指由相互聯(lián)系、相經濟效益審計評價指標體系：指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個衡量評價被審單位經濟效益的指標互制約的若干個衡量評價被審單位經濟效益的指標構成的有機整體。構成的有機整體。單個指標能否全面評價經濟效益？單個指標能否全面評價經濟效益？1.1.投入投入- -產出產出- -效益體系模式（了解）效益體系模式（了解） 投入投入 消耗指標消耗指標 指標

16、指標 占用指標占用指標 指標指標 產出產出 有形產出有形產出體系體系 指標指標 無形效果無形效果 效益效益 綜合效益指標綜合效益指標 指標指標 分項效益指標分項效益指標較較比比第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系三、經濟效益審計評價指標體系三、經濟效益審計評價指標體系2.2.綜合綜合- -局部局部- -因素指標體系（了解）因素指標體系（了解）第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系三、經濟效益審計評價指標體系三、經濟效益審計評價指標體系反映整體的投入、反映整體的投入、產出之比產出之比反映某方面局部反映某方面局部投入、產出之比投入、產出之比如全員勞動生產如全員勞動生產率率反映綜合和局反映

17、綜合和局部指標變動的部指標變動的影響因素的指影響因素的指標，往往是提標，往往是提出審計建議的出審計建議的出發(fā)點出發(fā)點綜合指標綜合指標局部指標局部指標因素指標因素指標3.3.企業(yè)國有資本金效績評價指標體系企業(yè)國有資本金效績評價指標體系（重點）（重點）第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)展及指標體系發(fā)展及指標體系三、經濟效益審計評價指標體系三、經濟效益審計評價指標體系（1）評價指標體系的演進）評價指標體系的演進（2）評價指標體系）評價指標體系1 1）19921992年，國家計委、國務院生產辦、國家統(tǒng)計局聯(lián)合下發(fā)了年，國家計委、國務院生產辦、國家統(tǒng)計局聯(lián)合下發(fā)了工業(yè)經濟評價考核指標體系，包括六項指標。工業(yè)經濟評價考核指

18、標體系，包括六項指標。2 2）19931993年的兩則、兩制中規(guī)定了八項指標，分別從償債能力、年的兩則、兩制中規(guī)定了八項指標，分別從償債能力、營運能力和盈利能力三個方面評價企業(yè)財務狀況和經營成果。營運能力和盈利能力三個方面評價企業(yè)財務狀況和經營成果。3 3）19951995年財政部發(fā)布了企業(yè)經濟效益評價指標體系包括年財政部發(fā)布了企業(yè)經濟效益評價指標體系包括1010項指項指標，從投資者、債權人和社會貢獻三個方面來評價企業(yè)。標，從投資者、債權人和社會貢獻三個方面來評價企業(yè)。4 4）19971997年國家經貿委、國家計委、國家統(tǒng)計局修訂了原來的工年國家經貿委、國家計委、國家統(tǒng)計局修訂了原來的工業(yè)經濟

19、評價考核指標，由業(yè)經濟評價考核指標，由6 6項修訂為項修訂為7 7項，重點從盈利能力、償項，重點從盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力能力三個方面來評價企業(yè)。債能力、營運能力和發(fā)展能力能力三個方面來評價企業(yè)。（1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展早期階段早期階段5 5）19991999年年6 6月財政部、國家經貿委、人事部、國家計月財政部、國家經貿委、人事部、國家計委聯(lián)合發(fā)布委聯(lián)合發(fā)布國有資本金績效評價指標體系國有資本金績效評價指標體系。包括包括8 8項基本指標、項基本指標、1616項修正指標和項修正指標和8 8項評議指標。項評議指標。（1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展）

20、企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展6 6）20022002年年2 2月月企業(yè)效績評價操作細則（修訂）企業(yè)效績評價操作細則（修訂）修訂后的企業(yè)效績評價指標體系包括修訂后的企業(yè)效績評價指標體系包括8項基本指項基本指標、標、12項修正指標、項修正指標、8項評議指標。項評議指標。（1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展7 7） 20062006年年4 4月國資委發(fā)布月國資委發(fā)布中央企業(yè)綜合績效評價管中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法理暫行辦法 。（1 1）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展）企業(yè)績效審計指標體系的發(fā)展財務績效定量評價財務績效定量評價管理績效定性評價指標管理績效定性評價指標盈利能力盈利

21、能力資產質量資產質量債務風險債務風險經營增長經營增長包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經營決確立與執(zhí)行、經營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面。社會貢獻等方面。 2006 企業(yè)績效評價指標體系表企業(yè)績效評價指標體系表企業(yè)效績評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系(2006) 財務績效的四個方面盈利能力資產質量債務風險經營增長企業(yè)效績評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系(2006) 管理績效評價內容管理績效評價內容 社會貢獻行業(yè)影響 人力資源基礎管理風險控制經營決策發(fā)展創(chuàng)新戰(zhàn)略管理管理績效企業(yè)效績評價指

22、標體系企業(yè)效績評價指標體系(2006)1 1）基本指標）基本指標（1 1）盈利能力指標）盈利能力指標總資產報酬率總資產報酬率 ( (息稅前利潤總額平均資產總額息稅前利潤總額平均資產總額) )100100 凈資產收益率凈資產收益率(凈利潤平均凈資產凈利潤平均凈資產)100企業(yè)效績評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系(2006)？1 1）基本指標）基本指標（2 2）資產質量狀況指標）資產質量狀況指標應收賬款周轉率應收賬款周轉率( (次次) )主營業(yè)務收入平均應收賬款總額主營業(yè)務收入平均應收賬款總額 總資產周轉率總資產周轉率( (次次) )主營業(yè)務收入平均資產總額主營業(yè)務收入平均資產總額 企業(yè)效績評價指

23、標體系企業(yè)效績評價指標體系(2006)兩種含義？兩種含義？價值補償價值補償資產創(chuàng)收資產創(chuàng)收一般小于一般小于1 1一般要大于一般要大于1 11 1）基本指標）基本指標（3 3）債務風險指標）債務風險指標已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)息稅前利潤總額利息支出息稅前利潤總額利息支出 資產負債率資產負債率( (負債總額資產總額負債總額資產總額) )100100企業(yè)效績評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系(2006)如何判斷適如何判斷適度負債？度負債？一般為一般為3 31 1）基本指標）基本指標（4 4）經營增長指標）經營增長指標資本保值增值率資本保值增值率( (期末所有者權益期初所有者權益期末所有者權益期初所有者

24、權益) )100100 這一指標的高低，除了受企業(yè)經營成果的影響外，還受企業(yè)利這一指標的高低，除了受企業(yè)經營成果的影響外，還受企業(yè)利潤分配政策和投入資本的影響潤分配政策和投入資本的影響 銷售銷售( (營業(yè)營業(yè)) )增長率增長率( (本年主營業(yè)務收入增長額上年本年主營業(yè)務收入增長額上年主營業(yè)務收入總額主營業(yè)務收入總額) )100100 企業(yè)效績評價指標體系企業(yè)效績評價指標體系(2006) 管理績效定性評價指標：戰(zhàn)略管理、經營決策、管理績效定性評價指標：戰(zhàn)略管理、經營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行發(fā)展創(chuàng)新、風險控制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻。業(yè)影響、社會貢獻。 一般

25、通過一般通過專家評議打分專家評議打分形式完成，聘請的專家應形式完成，聘請的專家應不少于不少于7 7名。名。 企業(yè)效績評價方法企業(yè)效績評價方法 綜合績效評價計分綜合績效評價計分 綜合評價分數(shù)財務績效評價分數(shù)0.7管理績效評價分數(shù)0.3企業(yè)效績評價方法企業(yè)效績評價方法 根據(jù)績效評價結果分數(shù)，將評價結果劃分五個檔次根據(jù)績效評價結果分數(shù)，將評價結果劃分五個檔次： 8585分（含）以上為優(yōu)分（含）以上為優(yōu) 70708585分為良分為良 50507070分為中分為中 40405050分為低分為低 4040分以下為差分以下為差 企業(yè)效績評價結果企業(yè)效績評價結果 在得出評價分數(shù)之后，應當計算年度之間在得出評價

26、分數(shù)之后，應當計算年度之間的績效改進度，以反映企業(yè)年度之間經營的績效改進度，以反映企業(yè)年度之間經營績效的變化狀況。計算公式為：績效的變化狀況。計算公式為： 績效改進度大于績效改進度大于1 1，說明經營績效上升，績，說明經營績效上升，績效改進度小于效改進度小于1 1，說明經營績效下滑。，說明經營績效下滑。企業(yè)效績改進企業(yè)效績改進20102010年集團公司財務績效評價結果評價結果及排名情況（未考慮年集團公司財務績效評價結果評價結果及排名情況（未考慮加分因素）加分因素） 【例例單選題單選題】（20102010年）下列綜合績效評價指標年）下列綜合績效評價指標中，屬于財務績效定量評價指標的是（）。中，屬

27、于財務績效定量評價指標的是（）。A.A.獲利能力評價指標獲利能力評價指標B.B.戰(zhàn)略管理評價指標戰(zhàn)略管理評價指標C.C.經營決策評價指標經營決策評價指標D.D.風險控制評價指標風險控制評價指標 正確答案正確答案A A 答案解析答案解析選項選項BCDBCD屬于管理績效定性評價指標屬于管理績效定性評價指標。 【例例判斷題判斷題】A A公司是國內具有一定知名度的大型企公司是國內具有一定知名度的大型企業(yè)集團。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，業(yè)集團。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A A公公司采用了綜合績效評價方法，對各控股子公司進行財務績司采用了綜合績效評價方法，對各控股子公司進行財務績效

28、的定量評價和管理績效的定性評價。經過對效的定量評價和管理績效的定性評價。經過對A A公司下屬公司下屬的的M M控股子公司業(yè)績指標的測算，控股子公司業(yè)績指標的測算，M M公司最終財務績效定量公司最終財務績效定量評價分數(shù)為評價分數(shù)為8383分，管理績效定性評價分數(shù)為分，管理績效定性評價分數(shù)為9090分。則分。則M M公公司綜合績效評價分數(shù)為司綜合績效評價分數(shù)為86.586.5分。（）分。（） 正確答案正確答案答案解析答案解析M M公司綜合績效評價分數(shù)為公司綜合績效評價分數(shù)為838370%70%909030%30%85.185.1 【例例單選題單選題】某企業(yè)基期的綜合績效評價分數(shù)為某企業(yè)基期的綜合績

29、效評價分數(shù)為105105分，分，20122012年綜合績效評價分數(shù)為年綜合績效評價分數(shù)為120120分，則該企業(yè)分，則該企業(yè)20122012年年的績效改進度為（）。的績效改進度為（）。A.1.14A.1.14B.14.29%B.14.29%C.1.05C.1.05D.1.20D.1.20 正確答案正確答案A A答案解析答案解析該企業(yè)該企業(yè)20122012年的績效改進度年的績效改進度1201201051051.141.144.4.平衡記分卡平衡記分卡（重點）（重點）三、經濟效益審計評價指標體系三、經濟效益審計評價指標體系 平衡計分卡是美國平衡計分卡是美國Robert Kaplan Robert

30、Kaplan 和和David David NortonNorton于于19921992年合作設計的。年合作設計的。產生背景：產生背景： 以財務為指標進行業(yè)績評價的局限性以財務為指標進行業(yè)績評價的局限性 （1 1）以收益為基礎的財務數(shù)字，僅能夠衡量過去決策的結果，以收益為基礎的財務數(shù)字，僅能夠衡量過去決策的結果，卻卻無法評估未來的績效表現(xiàn)無法評估未來的績效表現(xiàn)，容易誤導企業(yè)未來發(fā)展方向，容易誤導企業(yè)未來發(fā)展方向 （2 2）當財務指標為企業(yè)績效評估的唯一指標時，容易使經營者當財務指標為企業(yè)績效評估的唯一指標時，容易使經營者過分注重短期財務結果。在相當程度上，也使得經營者變得急功近過分注重短期財務結

31、果。在相當程度上，也使得經營者變得急功近利，利，有有強烈強烈動機操縱報表上的數(shù)字動機操縱報表上的數(shù)字，而不愿就企業(yè)長期策略目標進，而不愿就企業(yè)長期策略目標進行資本投資行資本投資。 （3 3） 由于不重視非財務性指標由于不重視非財務性指標( (如服務或品質如服務或品質) )的評估，的評估，短期短期行為會行為會企業(yè)競爭力下降企業(yè)競爭力下降，原本強勁的財務數(shù)字有可能逐漸惡化，原本強勁的財務數(shù)字有可能逐漸惡化 （4 4） 片面的指標收集，片面的指標收集，難以推動整體績效的改善難以推動整體績效的改善 （5 5） 忽略了戰(zhàn)略忽略了戰(zhàn)略 （有戰(zhàn)略，難執(zhí)行）（有戰(zhàn)略，難執(zhí)行）以財務性數(shù)據(jù)為主的績效管理體系以財

32、務性數(shù)據(jù)為主的績效管理體系特點特點年度經營計劃中綱要性提示若干非財務性目標規(guī)劃的指標，但缺乏與日常運作連結的執(zhí)行計劃企業(yè)的定期檢查以衡量財務性指標的實現(xiàn)情況作為重點，忽略了非財務性指標非財務性指標與整個評估體系未作很好的因果聯(lián)結財務性數(shù)據(jù)發(fā)生的根本原因，不做深入的分析和調查客戶面客戶面內部流程內部流程財務性指標財務性指標非財務性指標非財務性指標銷售收入銷售收入利潤總額利潤總額資金回籠資金回籠現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量成本支出成本支出全自動全自動雙缸雙缸單缸單缸xxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx

33、 xxxxx xxxx學習與成長面學習與成長面股東如何看待我們？股東如何看待我們？財務方面財務方面記分卡記分卡我們能否繼續(xù)提高和我們能否繼續(xù)提高和創(chuàng)造價值？創(chuàng)造價值？學習與成長方面學習與成長方面記分卡記分卡顧客如何看待我們？顧客如何看待我們？客戶方面客戶方面記分卡記分卡我們應有的優(yōu)勢是我們應有的優(yōu)勢是什么？什么？內部流程方面內部流程方面記分卡記分卡愿景與戰(zhàn)略愿景與戰(zhàn)略(1)、平衡計分卡原理、平衡計分卡原理四部分的關系：四部分的關系： 財務績效是財務績效是最終目標最終目標， 客戶和內部經營是外部和內部的客戶和內部經營是外部和內部的手段手段， 學習與成長是支持的學習與成長是支持的基礎基礎。(1)、

34、平衡計分卡原理、平衡計分卡原理平衡計分卡的平衡之含義平衡計分卡的平衡之含義財務和非財務的平衡財務和非財務的平衡因果的平衡因果的平衡過程和結果的平衡過程和結果的平衡長期和短期的平衡長期和短期的平衡每個指標都是因果關系鏈中的一環(huán)每個指標都是因果關系鏈中的一環(huán) (1)、平衡計分卡原理、平衡計分卡原理學習與成長學習與成長員工之技能顧客面顧客面及時送達顧客忠誠度資本投資報酬率財務面財務面各項指標間的因果關系（各項指標間的因果關系（因果鏈因果鏈）流程質量流程時間內部業(yè)務流程內部業(yè)務流程(1)、平衡計分卡原理、平衡計分卡原理 （2 2）平衡計分卡的特點）平衡計分卡的特點1.1.平衡計分卡為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強

35、有力的支持。平衡計分卡為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供強有力的支持。2.2.平衡計分卡可以提高企業(yè)整體管理效率。平衡計分卡可以提高企業(yè)整體管理效率。3.3.注重團隊合作，防止企業(yè)管理機能失調。注重團隊合作，防止企業(yè)管理機能失調。4.4.平衡計分卡可提高企業(yè)激勵作用，擴大員工的參平衡計分卡可提高企業(yè)激勵作用，擴大員工的參與意識。與意識。5.5.平衡計分卡可以使企業(yè)信息負擔降到最少。平衡計分卡可以使企業(yè)信息負擔降到最少。 ( (一一) )財務績效包括三大主題：收入增長、降低成本財務績效包括三大主題：收入增長、降低成本、財務狀況。不同經營戰(zhàn)略階段，評價側重有所不、財務狀況。不同經營戰(zhàn)略階段，評價側重有所不同：同：

36、1.1.成長階段，側重于收入的增長；成長階段，側重于收入的增長；2.2.維持階段，側重于獲利能力和成本；維持階段，側重于獲利能力和成本；3.3.收獲階段，側重與現(xiàn)金流量和財務狀況。收獲階段，側重與現(xiàn)金流量和財務狀況。 （3 3）將平衡記分卡作為企業(yè)經濟效益審計的評價標準）將平衡記分卡作為企業(yè)經濟效益審計的評價標準 ( (二二) )客戶方面包括兩個層次：核心指標和屬性指客戶方面包括兩個層次：核心指標和屬性指標標核心指標：客戶獲得率核心指標：客戶獲得率客戶滿意度客戶滿意度客戶保持率客戶保持率 屬性指標：產品服務屬性屬性指標：產品服務屬性 品牌形象、品牌形象、 關系、便利、關系、便利、 性能、質量性

37、能、質量 價格、服務價格、服務 信任信任 （3 3）將平衡記分卡作為企業(yè)經濟效益審計的評價標準）將平衡記分卡作為企業(yè)經濟效益審計的評價標準 ( (三三) )內部經營過程，表現(xiàn)為內部價值鏈內部經營過程，表現(xiàn)為內部價值鏈( (創(chuàng)新一經創(chuàng)新一經營一服務營一服務) ) 創(chuàng)新循環(huán)創(chuàng)新循環(huán)經營循環(huán)經營循環(huán)服務循環(huán)服務循環(huán) 新產品的銷售比重新產品的銷售比重 時間、質量指標時間、質量指標 承諾和保證書承諾和保證書 新產品開發(fā)投入新產品開發(fā)投入 成本降低指標成本降低指標 支付手段等支付手段等 （3 3）將平衡記分卡作為企業(yè)經濟效益審計的評價標準）將平衡記分卡作為企業(yè)經濟效益審計的評價標準 ( (四四) )學習與成長包括三種資源：人員、信息和程學習與成長包括