資產(chǎn)評估準則工作底稿

1、1 通過介紹工作底稿準則的制定意義、制定思路及準則主要條款的講解，讓大家更清晰地了解工作底稿的重要性和如何規(guī)范地編制和管理工作底稿，從而有效地推動工作底稿準則的實施，保護評估機構(gòu)和評估師的合法權(quán)益。2 第一部分第一部分 相關(guān)背景介紹相關(guān)背景介紹 第二部分第二部分 準則的內(nèi)容講解準則的內(nèi)容講解 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：3第一部分第一部分 相關(guān)背景介紹相關(guān)背景介紹（一）工作底稿是注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過程中形成的（二）工作底稿反映評估程序?qū)嵤┣闆r（三）工作底稿是支持評估結(jié)論的工作記錄及獲取的資料一、一、 工作底稿的定義及內(nèi)涵工作底稿的定義及內(nèi)涵4 2004年資產(chǎn)評估行業(yè)檢查工作中發(fā)現(xiàn)有些評估機構(gòu)

2、和評估人員對工作底稿重要性認識不足，工作底稿內(nèi)容不完整等現(xiàn)象，包括工作底稿內(nèi)容難以證明已履行的程序、記錄不全面、編制所涉及的范圍不完整、逐級復核程序不規(guī)范、底稿與報告不一致等問題。 工作底稿的重要性和操作的不規(guī)范性決定了工作底稿準則制定的必要性和緊迫性。二、二、 工作底稿準則制定的必要性和意義工作底稿準則制定的必要性和意義5（一）制定工作底稿準則是強化評估質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平的重要措施（二）制定工作底稿準則是防范執(zhí)業(yè)風險，維護注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)合法權(quán)益的重要手段（三）制定工作底稿準則是加強行業(yè)自律監(jiān)管，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要基礎(chǔ)二、二、 工作底稿準則制定的必要性和意義工作底稿準則制定的必要

3、性和意義67三、三、 工作底稿準則體系及定位工作底稿準則體系及定位 如上圖所示：資產(chǎn)評估工作底稿準則是程序性準則，屬于第二層次； 工作底稿參考格式是供評估師在具體制作工作底稿時進行參考的參考性格式。8（一）與基本準則和職業(yè)道德準則的關(guān)系（一）與基本準則和職業(yè)道德準則的關(guān)系（二）與評估報告準則的關(guān)系（二）與評估報告準則的關(guān)系（三）與評估程序準則的關(guān)系（三）與評估程序準則的關(guān)系（四）與業(yè)務(wù)約定書準則的關(guān)系（四）與業(yè)務(wù)約定書準則的關(guān)系四、四、 與其他準則的銜接問題與其他準則的銜接問題9（一）以準則體系規(guī)劃為基礎(chǔ)，明確準則定位（一）以準則體系規(guī)劃為基礎(chǔ)，明確準則定位（二）與其他準則相協(xié)調(diào)（二）與其他準

4、則相協(xié)調(diào)（三）關(guān)于工作底稿準則的結(jié)構(gòu)安排（三）關(guān)于工作底稿準則的結(jié)構(gòu)安排（四）關(guān)于工作底稿類型的劃分（四）關(guān)于工作底稿類型的劃分（五）工作底稿參考格式（五）工作底稿參考格式五、五、 準則起草指導思想及制定思路準則起草指導思想及制定思路10通過對國外相關(guān)評估準則的研究發(fā)現(xiàn)，美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準通過對國外相關(guān)評估準則的研究發(fā)現(xiàn)，美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則（則（USPAPUSPAP）將編制工作底稿和檔案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容作出）將編制工作底稿和檔案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容作出專門規(guī)定，對評估師在工作底稿中應(yīng)當記錄的內(nèi)容和工作底稿的保存期專門規(guī)定，對評估師在工作底稿中應(yīng)當記錄的內(nèi)容和工作底稿的

5、保存期限等做出了較為細致的規(guī)定。限等做出了較為細致的規(guī)定。19961996年年5 5月，中評協(xié)下發(fā)了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行），該月，中評協(xié)下發(fā)了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行），該意見第意見第1515章專門就工作底稿編制、管理做出了規(guī)范。章專門就工作底稿編制、管理做出了規(guī)范。此次制定的資產(chǎn)評估工作底稿準則是在總結(jié)我國評估工作底稿編制此次制定的資產(chǎn)評估工作底稿準則是在總結(jié)我國評估工作底稿編制和管理實踐基礎(chǔ)上形成的，其在準則體系層級中得到了升華，由指南上和管理實踐基礎(chǔ)上形成的，其在準則體系層級中得到了升華，由指南上升為準則對行業(yè)將更具約束力。也是中國資產(chǎn)評估準則中的一個亮點。升為準則對行業(yè)將更具約

6、束力。也是中國資產(chǎn)評估準則中的一個亮點。六、六、 國內(nèi)外工作底稿規(guī)范情況比較國內(nèi)外工作底稿規(guī)范情況比較11第二部分第二部分 準則的內(nèi)容講解準則的內(nèi)容講解 第六條第六條 工作底稿應(yīng)當反映評估程序?qū)嵤┣闆r，支持評工作底稿應(yīng)當反映評估程序?qū)嵤┣闆r，支持評估結(jié)論。估結(jié)論。一、工作底稿編制的核心一、工作底稿編制的核心12 第七條第七條 工作底稿應(yīng)當真實完整、重點突出、記錄工作底稿應(yīng)當真實完整、重點突出、記錄清晰、結(jié)論明確。注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)的清晰、結(jié)論明確。注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)的具體情況，合理確定工作底稿的繁簡程度。具體情況，合理確定工作底稿的繁簡程度。二、二、 工作底稿的真實性和

7、繁簡程度工作底稿的真實性和繁簡程度13二、二、 工作底稿的真實性和繁簡程度工作底稿的真實性和繁簡程度1 1、工作底稿首先應(yīng)當真實完整地反映評估全過程、工作底稿首先應(yīng)當真實完整地反映評估全過程2 2、工作底稿必須重點突出，我們講工作底稿應(yīng)當真實完整，、工作底稿必須重點突出，我們講工作底稿應(yīng)當真實完整，并不排斥非重點資產(chǎn)的現(xiàn)場調(diào)查、評定估算可以簡略并不排斥非重點資產(chǎn)的現(xiàn)場調(diào)查、評定估算可以簡略3 3、工作底稿記錄要求清晰、工作底稿記錄要求清晰4 4、工作底稿要求結(jié)論明確、工作底稿要求結(jié)論明確14 第八條第八條 工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其它介質(zhì)形式的文

8、檔，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)其它介質(zhì)形式的文檔，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況合理選擇工作底稿的形式。電子或者其它介務(wù)具體情況合理選擇工作底稿的形式。電子或者其它介質(zhì)形式的重要工作底稿，如評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的重大質(zhì)形式的重要工作底稿，如評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的重大問題處理記錄，對評估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場勘查記錄、問題處理記錄，對評估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場勘查記錄、詢價記錄和評定估算過程記錄等，應(yīng)當同時形成紙質(zhì)文詢價記錄和評定估算過程記錄等，應(yīng)當同時形成紙質(zhì)文檔。檔。三、三、 工作底稿的形式及選擇工作底稿的形式及選擇15三、三、 工作底稿的形式及選擇工作底稿的形式及選擇工作底稿的形式可以以

9、紙質(zhì)、電子或其它介質(zhì)形式存在。工作底稿的形式可以以紙質(zhì)、電子或其它介質(zhì)形式存在。通常，我們工作底稿記錄在紙張上，它易于記錄、保存方通常，我們工作底稿記錄在紙張上，它易于記錄、保存方便、便于查閱，適用面廣。便、便于查閱，適用面廣?，F(xiàn)在規(guī)定工作底稿可以是電子文檔，電子文檔或其它介質(zhì)現(xiàn)在規(guī)定工作底稿可以是電子文檔，電子文檔或其它介質(zhì)形式的重要工作底稿，應(yīng)當同時形成紙質(zhì)文檔。形式的重要工作底稿，應(yīng)當同時形成紙質(zhì)文檔。其它介質(zhì)形式指的是錄像、照片等形式。其它介質(zhì)形式指的是錄像、照片等形式。16 第九條第九條 工作底稿通常分為管理類工作底稿和操作類工工作底稿通常分為管理類工作底稿和操作類工作底稿。作底稿。

10、 管理類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過管理類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過程中，為承接、計劃、控制和管理評估業(yè)務(wù)所形成的工作記程中，為承接、計劃、控制和管理評估業(yè)務(wù)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。錄及相關(guān)資料。 操作類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在履行現(xiàn)場調(diào)查、操作類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在履行現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料和評定估算程序時所形成的工作記錄及相關(guān)資收集評估資料和評定估算程序時所形成的工作記錄及相關(guān)資料。料。四、四、 工作底稿的分類及定義工作底稿的分類及定義17第十條第十條 管理類工作底稿通常包括以下內(nèi)容管理類工作底稿通常包括以下內(nèi)容: :（一）評估業(yè)務(wù)基本事項的記

11、錄；（一）評估業(yè)務(wù)基本事項的記錄；（二）業(yè)務(wù)約定書；（二）業(yè)務(wù)約定書；（三）評估計劃；（三）評估計劃；（四）評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中重大問題處理記錄；（四）評估業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中重大問題處理記錄；（五）評估報告的審核記錄。（五）評估報告的審核記錄。五、五、 管理類工作底稿的內(nèi)容管理類工作底稿的內(nèi)容18管理類工作底稿的具體內(nèi)容包括：管理類工作底稿的具體內(nèi)容包括：（一）評估業(yè)務(wù)基本事項：（一）評估業(yè)務(wù)基本事項：1 1、評估業(yè)務(wù)中所涉及到的基本事項、評估業(yè)務(wù)中所涉及到的基本事項2 2、評估項目風險評價、評估項目風險評價3 3、委托方及相關(guān)當事方所提供的主要資料清單、委托方及相關(guān)當事方所提供的主要資料清單4 4

12、、聘請專家（專業(yè)人員）的主要情況、聘請專家（專業(yè)人員）的主要情況5 5、委托方、相關(guān)當事方等外部機構(gòu)提供的與評估活動相、委托方、相關(guān)當事方等外部機構(gòu)提供的與評估活動相關(guān)的工作底稿關(guān)的工作底稿6 6、注冊資產(chǎn)評估師在評估中形成的其他管理類工作底稿、注冊資產(chǎn)評估師在評估中形成的其他管理類工作底稿19管理類工作底稿的具體內(nèi)容包括：管理類工作底稿的具體內(nèi)容包括：（二）業(yè)務(wù)約定書；（二）業(yè)務(wù)約定書；（三）評估計劃；（三）評估計劃；（四）評估過程中重大問題處理記錄；（四）評估過程中重大問題處理記錄；（五）評估報告的審核記錄（五）評估報告的審核記錄 1 1、三級審核情況、三級審核情況 2 2、委托方的反饋意

13、見和管理部門評審意見、委托方的反饋意見和管理部門評審意見 3 3、評估報告送達情況、評估報告送達情況2015評估目的對應(yīng)的經(jīng)濟行為文件16經(jīng)濟行為方案(重組方案、改制方案等）17委托方、資產(chǎn)占有方營業(yè)執(zhí)照復印件18企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證復印件19資產(chǎn)占有方的會計報表蓋章件20資產(chǎn)占有方的審計報告蓋章件21客戶申報的資產(chǎn)評估明細表蓋章件22委托方及資產(chǎn)占有方提供的重大未決事項、期后事項及其他特殊事項的材料及說明23企業(yè)關(guān)于進行資產(chǎn)評估有關(guān)事項的說明蓋章件24委托方、資產(chǎn)占有方承諾函蓋章件25與其他中介機構(gòu)往來資料26項目核準或備案文件27專家討論會記錄管理類工作底稿管理類工作底稿參考參考格式目錄

14、格式目錄21第十一條第十一條 操作類工作底稿的內(nèi)容因評估目的、評估對象操作類工作底稿的內(nèi)容因評估目的、評估對象和評估方法等不同而有所差異，通常包括以下內(nèi)容：和評估方法等不同而有所差異，通常包括以下內(nèi)容：（一）現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托方提供的資（一）現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托方提供的資產(chǎn)評估申報資料，現(xiàn)場勘查記錄，函證記錄，主要或者重要資產(chǎn)評估申報資料，現(xiàn)場勘查記錄，函證記錄，主要或者重要資產(chǎn)的權(quán)屬證明材料，與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)、審計等資料，其產(chǎn)的權(quán)屬證明材料，與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的財務(wù)、審計等資料，其他相關(guān)資料；他相關(guān)資料；六、六、 操作類工作底稿的內(nèi)容操作類工作底稿的內(nèi)容22（二

15、）收集的評估資料，包括：市場調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，（二）收集的評估資料，包括：市場調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，相關(guān)的歷史和預測資料，詢價記錄，其他專家鑒定及專業(yè)人士相關(guān)的歷史和預測資料，詢價記錄，其他專家鑒定及專業(yè)人士報告，委托方及相關(guān)當事方提供的說明、證明和承諾，其他相報告，委托方及相關(guān)當事方提供的說明、證明和承諾，其他相關(guān)資料；關(guān)資料；（三）評定估算過程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成（三）評定估算過程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄，評估結(jié)論形成過過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄，評估結(jié)論形成過程記錄，其他相關(guān)資料。程記錄，其他相關(guān)資料。23操作類工作底

16、稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：24操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：25操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：26操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：27操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：28操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：241應(yīng)付票據(jù)評估步驟及復核表261與企業(yè)福利政策有關(guān)的資料復印件242應(yīng)付票據(jù)清查評估明細表262應(yīng)付利潤（股利）評估步驟及復核表243票據(jù)存根復印件263應(yīng)付股利清查評估明細表24

17、4應(yīng)付賬款評估步驟及復核表264企業(yè)章程、協(xié)議，利潤分配政策，利潤分配決議，詢證函回函245(應(yīng)付賬款)清查評估明細表265應(yīng)交稅金評估步驟及復核表246應(yīng)付賬款詢證函回函266應(yīng)交稅金清查評估明細表247應(yīng)付賬款替代步驟有關(guān)復印件267與企業(yè)有關(guān)的各種稅金的計提比例、稅收優(yōu)惠政策復印件，交納表248預收賬款評估步驟及復核表268其他應(yīng)交款評估步驟及復核表249(預收賬款)清查評估明細表269其他應(yīng)交款清查核實評估明細表250預收賬款詢證函回函270與企業(yè)有關(guān)的各種其他應(yīng)交款的計提比例、稅收優(yōu)惠政策復印件，交納表251大額銷售合同復印件271其他應(yīng)付款評估步驟及復核表252代銷商品款評估步驟及

18、復核表272(其他應(yīng)付款)清查評估明細表253（代銷商品款）清查評估明細表273其他應(yīng)付款詢證函回函254代銷商品詢證函回函274大額其他應(yīng)付款的有關(guān)憑證復印件255代銷商品合同復印件275預提費用評估步驟及復核表256應(yīng)付工資評估步驟及復核表276預提費用清查評估明細表257應(yīng)付工資清查評估明細表277各費用預提依據(jù)政策文件258與企業(yè)工資政策有關(guān)的資料復印件278預計負債評估步驟及復核表259應(yīng)付福利費評估步驟及復核表279預計負債清查評估明細表260應(yīng)付福利費清查評估明細表280預計負債取證依據(jù)29操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：30操作類工作底稿操作

19、類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：31操作類工作底稿操作類工作底稿成本法成本法參考參考格式目錄：格式目錄：成本法工作底稿參考格式舉例：成本法工作底稿參考格式舉例：操作類工作底稿操作類工作底稿收益法收益法參考參考格式目錄：格式目錄：1經(jīng)營情況前（ ）年分析表21管理費用分析表41折舊及攤銷預測表2經(jīng)營情況未來（ ）年預測表及評估結(jié)果表22管理費用調(diào)整依據(jù)42折舊與攤銷依據(jù)3資產(chǎn)、負債情況前（ ）年分析表23管理費用預測表43資本性支出情況表4資產(chǎn)、負債情況未來（ ）年預測表 24管理費用預測依據(jù)44資本性支出情況依據(jù)5營業(yè)收入分析表25財務(wù)費用分析表45資本性支出預測表6營業(yè)收入

20、調(diào)整依據(jù)26財務(wù)費用調(diào)整依據(jù)46資本性支出預測依據(jù)7營業(yè)收入預測表27財務(wù)費用預測表47主要資產(chǎn)狀況調(diào)查表8營業(yè)收入預測依據(jù)28財務(wù)費用預測依據(jù)48折現(xiàn)率測算表9營業(yè)成本分析表29投資收益分析表49營運資金分析表10營業(yè)成本調(diào)整依據(jù)30投資收益調(diào)整依據(jù)50營運資金情況依據(jù)11營業(yè)成本預測表31投資收益預測表51營運資金預測表12營業(yè)成本預測依據(jù)32投資收益預測依據(jù)52營運資金預測依據(jù)13營業(yè)稅金及附加分析表 33營業(yè)外收入分析表53歷年財務(wù)指標分析表14營業(yè)稅金及附加調(diào)整依據(jù)34營業(yè)外收入調(diào)整依據(jù)54歷年財務(wù)指標分析依據(jù)15營業(yè)稅金及附加預測表 35營業(yè)外收入預測表55股東部分權(quán)益價值測算表1

21、6營業(yè)稅金及附加預測依據(jù)36營業(yè)外收入預測依據(jù)56企業(yè)綜合能力調(diào)查表17銷售費用分析表37營業(yè)外支出分析表57行業(yè)狀況調(diào)查表18銷售費用調(diào)整依據(jù)38營業(yè)外支出調(diào)整依據(jù)19銷售費用預測表39營業(yè)外支出預測表20銷售費用預測依據(jù)40營業(yè)外支出預測依據(jù)收益法工作底稿.doc33操作類工作底稿操作類工作底稿市場法市場法參考參考格式目錄：格式目錄：1可比公司股權(quán)價值2現(xiàn)金流表3資產(chǎn)負債表-資產(chǎn)4資產(chǎn)負債表-負債5財務(wù)指標比率分析表6財務(wù)比率定義7價值比率計算表8價值比率定義9市場法-參考企業(yè)比較法調(diào)整因素描述表10市場法-參考企業(yè)比較法計算表11市場法-并購案例分析法因素描述表12市場法-并購案例分析法

22、計算表34 第十二條第十二條 注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當及時注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當及時整理工作底稿并歸檔。整理工作底稿并歸檔。 本條明確注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當及時整本條明確注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當及時整理工作底稿并歸檔。理工作底稿并歸檔。七、七、 工作底稿歸集的及時性工作底稿歸集的及時性35第十三條第十三條 注冊資產(chǎn)評估師收集委托方和相關(guān)當事方提供注冊資產(chǎn)評估師收集委托方和相關(guān)當事方提供的與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的資料作為工作底稿，應(yīng)當由提供方在相關(guān)的與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的資料作為工作底稿，應(yīng)當由提供方在相關(guān)資料中簽字、蓋章或者以其他方式進行確認。資料中簽字、

23、蓋章或者以其他方式進行確認。本條強調(diào)委托方和相關(guān)當事方提供的與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的資本條強調(diào)委托方和相關(guān)當事方提供的與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的資料，應(yīng)當由提供方簽字或蓋章確認。料，應(yīng)當由提供方簽字或蓋章確認。八、八、 提供材料方應(yīng)簽字或蓋章提供材料方應(yīng)簽字或蓋章36 第十四條第十四條 工作底稿應(yīng)當反映內(nèi)部審核過程。審核人在審工作底稿應(yīng)當反映內(nèi)部審核過程。審核人在審核工作底稿時，應(yīng)當書面表示審核意見并簽字。核工作底稿時，應(yīng)當書面表示審核意見并簽字。 本條準則規(guī)定了工作底稿必須進行審核。本條準則規(guī)定了工作底稿必須進行審核。九、九、 工作底稿的審核程序工作底稿的審核程序37十、十、 工作底稿歸檔工作底稿歸檔第十六條第十六條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告日后注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當在評估報告日后9090日內(nèi)，日內(nèi)，及時將工作底稿與評估報告等一起歸入評估業(yè)務(wù)檔案，并由所及時將工作底稿與評估報告等一起歸入評估業(yè)務(wù)檔案，并由所在評估機構(gòu)按照國家有關(guān)檔案管理的法律、法規(guī)及本準則的規(guī)在評估機構(gòu)按照國家有關(guān)檔案管理的法律、法規(guī)及本準則的規(guī)定妥善管理。定妥善管理。本條強調(diào)檔案管理人員的確定和檔案的歸集、檔案的內(nèi)容本條