審計的重要性水平

1、審計重要性、審計重要性水平的概念審計重要性、審計重要性水平的概念p審計重要性是指被審計單位財務(wù)報表中可能存在的不影響財務(wù)報表使用者審計重要性是指被審計單位財務(wù)報表中可能存在的不影響財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。p根據(jù)中國注冊會計師審計準則根據(jù)中國注冊會計師審計準則12211221號號重要性：重要性取決于在具重要性：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大能影響財

2、務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。的。審計重要性水平的確定審計重要性水平的確定p1.1.避免將重要性水平全部分配至某一項目中。避免將重要性水平全部分配至某一項目中。p2.2.所有項目可容忍誤差之和不能超過報表總體重要性水平的所有項目可容忍誤差之和不能超過報表總體重要性水平的2 2倍。倍。p3.3.現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利及股本等項目能夠進行詳細的逐筆審計，或現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利及股本等項目能夠進行詳細的逐筆審計，或?qū)徲嫯a(chǎn)生誤差的概率很小，因此，不允許產(chǎn)生誤差或僅分配很小的可容忍審計產(chǎn)生誤差的概率很小，因此，不允許產(chǎn)生誤差或僅分配很小的可容忍誤差。誤差。p4.4.應(yīng)

3、收賬款、存貨的審計需要較為復(fù)雜的審計程序，成本較大，因此，分應(yīng)收賬款、存貨的審計需要較為復(fù)雜的審計程序，成本較大，因此，分配最大的可容忍誤差（報表總體重要性水平的配最大的可容忍誤差（報表總體重要性水平的60%60%）。）。p5.5.其他流動資產(chǎn)、應(yīng)付工資一般應(yīng)用分析復(fù)核程序即可檢驗其總體合理性，其他流動資產(chǎn)、應(yīng)付工資一般應(yīng)用分析復(fù)核程序即可檢驗其總體合理性，審計成本較低，但僅用分析復(fù)核程序時應(yīng)允許有較大的可容忍誤差。審計成本較低，但僅用分析復(fù)核程序時應(yīng)允許有較大的可容忍誤差。p6.6.固定資產(chǎn)與上一年度相比，一般情況下不會出現(xiàn)較大的變動，可能不需固定資產(chǎn)與上一年度相比，一般情況下不會出現(xiàn)較大的

4、變動，可能不需要對其實施審計程序，因而分配較少的可容忍誤差。要對其實施審計程序，因而分配較少的可容忍誤差。p7.7.應(yīng)付賬款存在低估的可能性，預(yù)期的誤差較大，應(yīng)分配較多的可容忍誤應(yīng)付賬款存在低估的可能性，預(yù)期的誤差較大，應(yīng)分配較多的可容忍誤差。差。p8.8.盈余公積與利潤的誤差來自于其他項目產(chǎn)生的誤差。盈余公積與利潤的誤差來自于其他項目產(chǎn)生的誤差。審計重要性水平對審計程序的影響審計重要性水平對審計程序的影響p1 1、在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額作出判斷。、在計劃審計工作時，注冊會計師需要對認為重大的錯報金額作出判斷。同時注冊會計師根據(jù)作出的判斷，確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)。

5、時間安排和同時注冊會計師根據(jù)作出的判斷，確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)。時間安排和范圍，識別和評估重大錯報風(fēng)險，以及確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間范圍，識別和評估重大錯報風(fēng)險，以及確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。安排和范圍。p2 2、在審計執(zhí)行階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性水平，以評估、在審計執(zhí)行階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性水平，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。審計重要性水平對審計方向的影響審計重要性水平對審計方向的影響p重要性水平是在不影響報表使用者利用財務(wù)報表作出判斷和決策的前提下

6、，重要性水平是在不影響報表使用者利用財務(wù)報表作出判斷和決策的前提下，允許存在于財務(wù)報表中的錯報金額上限。也就是說，如果報表中存在的錯允許存在于財務(wù)報表中的錯報金額上限。也就是說，如果報表中存在的錯報超過了報表層次重要性水平，那么報表使用者的判斷和決策就會受到影報超過了報表層次重要性水平，那么報表使用者的判斷和決策就會受到影響，如果沒有超過，就不影響報表使用者的判斷和決策。響，如果沒有超過，就不影響報表使用者的判斷和決策。如何根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差如何根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差p在市場抽樣調(diào)查中推斷總體，應(yīng)用的是統(tǒng)計推斷原理。統(tǒng)計推斷即用樣本在市場抽樣調(diào)查中推斷總體，應(yīng)用的是統(tǒng)計推斷原理。統(tǒng)計推

7、斷即用樣本指標推斷總體指標的過程。統(tǒng)計推斷一般是采用區(qū)間估計的方法。區(qū)間估指標推斷總體指標的過程。統(tǒng)計推斷一般是采用區(qū)間估計的方法。區(qū)間估計就是在一定的抽樣誤差范圍內(nèi)建立一個置信區(qū)間，并聯(lián)系這個區(qū)間的置計就是在一定的抽樣誤差范圍內(nèi)建立一個置信區(qū)間，并聯(lián)系這個區(qū)間的置信度，以樣本指標推斷總體指標。信度，以樣本指標推斷總體指標。p一方面，必須處理好抽樣誤差與置信度之間的關(guān)系。所謂置信度就是進行一方面，必須處理好抽樣誤差與置信度之間的關(guān)系。所謂置信度就是進行推斷時的可靠程度大小。置信度的提高必然會加大抽樣誤差范圍，同時降推斷時的可靠程度大小。置信度的提高必然會加大抽樣誤差范圍，同時降低了抽樣調(diào)查的準

8、確程度。一般在市場調(diào)查實踐中，對于抽樣誤差范圍或低了抽樣調(diào)查的準確程度。一般在市場調(diào)查實踐中，對于抽樣誤差范圍或置信度是在調(diào)查方案中事先規(guī)定的，并據(jù)此確定樣本單位數(shù)。置信度是在調(diào)查方案中事先規(guī)定的，并據(jù)此確定樣本單位數(shù)。p另一方面，進行區(qū)間估計，以樣本指標推斷總體指標。區(qū)間估計是在考慮另一方面，進行區(qū)間估計，以樣本指標推斷總體指標。區(qū)間估計是在考慮到抽樣誤差的情況下以樣本指標推斷總體指標的過程，同時必須聯(lián)系到前到抽樣誤差的情況下以樣本指標推斷總體指標的過程，同時必須聯(lián)系到前面所談到的抽樣誤差與置信度的關(guān)系。具體來講，區(qū)間估計可以用樣本平面所談到的抽樣誤差與置信度的關(guān)系。具體來講，區(qū)間估計可以用

9、樣本平均數(shù)推斷總體平均數(shù)，也可以用樣本成數(shù)推斷總體成數(shù)。均數(shù)推斷總體平均數(shù)，也可以用樣本成數(shù)推斷總體成數(shù)。案例一：注冊會計師案例一：注冊會計師Y Y的困惑的困惑p注冊會計師注冊會計師Y Y在在D D公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平公司審計的計劃階段初步確定會計報表層次的重要性水平為為8080萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為萬元。在報告階段，對會計報表的重要性進行最終評估，確定為9090萬萬元。此后元。此后Y Y將已在審計過程中發(fā)現(xiàn)，但尚未被審計單位調(diào)整的錯報漏報進行將已在審計過程中發(fā)現(xiàn)，但尚未被審計單位調(diào)整的錯報漏報進行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單

10、位拒絕對此加以調(diào)整。了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單位拒絕對此加以調(diào)整。p請指出：請指出：1 1、Y Y應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時，應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時，Y Y是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性？p根據(jù)根據(jù)Y Y分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，應(yīng)當(dāng)將重要性水平最分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為終確定為9090萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準確。此時段所了解的情況更

11、多，所確定的重要性水平更準確。此時Y Y無須重新評估所無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為知悉的審計程序的充分性，因為Y Y是按是按8080萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為進行審計的，而將重要性水平提高為9090萬元表明其所實際執(zhí)行的審計程序萬元表明其所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。比要求的審計程序更為充分。2 2、若匯總數(shù)在、若匯總數(shù)在8585萬元至萬元至9595萬元之間，萬元之間，Y Y能否據(jù)能否據(jù)此確定審計意見的類型？此確定審計意見的類型？p僅依據(jù)匯總數(shù)，僅依據(jù)匯總數(shù)，Y Y還無法確定審計意見的類型。因為審計

12、意見是對會計報表還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是對會計報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續(xù)而來并仍然影漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。方面。Y Y應(yīng)將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整應(yīng)將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整體估計，才能與重

13、要性比較，從而決定審計意見的類型。體估計，才能與重要性比較，從而決定審計意見的類型。3 3、分別考慮匯總數(shù)為、分別考慮匯總數(shù)為8080萬元和萬元和100100萬元的兩種萬元的兩種情形，情形，Y Y是否繼續(xù)實施審計程序？如應(yīng)繼續(xù)實施是否繼續(xù)實施審計程序？如應(yīng)繼續(xù)實施審計，是擴大實質(zhì)性測試的范圍，還是應(yīng)追加審計，是擴大實質(zhì)性測試的范圍，還是應(yīng)追加實質(zhì)性測試的程序？實質(zhì)性測試的程序？p若匯總數(shù)為若匯總數(shù)為8585萬元，萬元，Y Y應(yīng)當(dāng)追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平應(yīng)當(dāng)追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能的原因中，并不能

14、排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能性。但若匯總數(shù)達到性。但若匯總數(shù)達到9595萬元，則萬元，則Y Y應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性測試的范圍，因為事實表應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。案例二：案例二：注冊會計師對注冊會計師對ABCABC公司公司20122012年度財務(wù)報表進行審計，年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額見表上：其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額見表上：p

15、該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但該公司所處行業(yè)的市場波動較大，因此銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定?？傎Y產(chǎn)比較穩(wěn)定。表一表一 單位：萬元單位：萬元 要求：要求：（1 1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準，）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤作為基準，百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的百分比分別為資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%5%，請代注冊會計師計算確定，請代注冊會計師計算確定ABCABC公司公司20122012年年度財務(wù)報表層次的重要性水平（請列出計算過程），并

16、簡要度財務(wù)報表層次的重要性水平（請列出計算過程），并簡要說明理由。說明理由。p資產(chǎn)總額標準資產(chǎn)總額標準=180000=180000* *0.5%=9000.5%=900p凈資產(chǎn)標準凈資產(chǎn)標準=88000=88000* *1%=8801%=880p收入標準收入標準=240000=240000* *0.5%=12000.5%=1200p凈利潤標準凈利潤標準=24120=24120* *5%=12065%=1206p重要性水平取最低者，即重要性水平取最低者，即880880p在具體財務(wù)報表層則審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性在具體財務(wù)報表層則審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性

17、水平，即應(yīng)當(dāng)用被認為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小錯報總體水平作水平，即應(yīng)當(dāng)用被認為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小錯報總體水平作為財務(wù)報表層次的重要性水平。為財務(wù)報表層次的重要性水平。（2 2）表二為公司）表二為公司20122012年度的資產(chǎn)負債表，請將（年度的資產(chǎn)負債表，請將（1 1）中所）中所確定的財務(wù)報表層次重要性水平按分配的方法分配到認定確定的財務(wù)報表層次重要性水平按分配的方法分配到認定層次，確定認定層次上的可容忍錯報。層次，確定認定層次上的可容忍錯報。 表二表二 單位：萬元單位：萬元 （3 3）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。案例三：

18、華興公司的案例三：華興公司的20122012年度資產(chǎn)負債表和損益表（簡表）年度資產(chǎn)負債表和損益表（簡表）如下所示：如下所示：p華興公司資產(chǎn)負債表華興公司資產(chǎn)負債表p20122012年年1212月月3131日日 單位：萬元單位：萬元審計師在具體審計時，部分審計發(fā)現(xiàn)及其處理有：審計師在具體審計時，部分審計發(fā)現(xiàn)及其處理有：p1.1.沒有實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款沒有實質(zhì)經(jīng)濟內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款1010萬元，其他應(yīng)收款萬元，其他應(yīng)收款1515萬元，審計師認為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)萬元，審計師認為其均低于重要性水平，沒有繼續(xù)查證，也沒有

19、適當(dāng)披露。查證，也沒有適當(dāng)披露。p2.2.審計師抽取樣本對存貨計價進行測試時，發(fā)現(xiàn)存貨審計師抽取樣本對存貨計價進行測試時，發(fā)現(xiàn)存貨A A少計了少計了200200萬元，存萬元，存貨貨B B多計了多計了150150萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯報為萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯報為500500萬元，于是，審計師在萬元，于是，審計師在底稿中建議華興公司對此進行調(diào)整。底稿中建議華興公司對此進行調(diào)整。p審計師發(fā)現(xiàn)華興公司審計師發(fā)現(xiàn)華興公司20122012年度有一筆資產(chǎn)價值恢復(fù)，沖回了原來計提的資年度有一筆資產(chǎn)價值恢復(fù)，沖回了原來計提的資產(chǎn)減值準備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計提資產(chǎn)準備產(chǎn)減值準備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈

20、利年度多計提資產(chǎn)準備5050萬元，已備出現(xiàn)萬元，已備出現(xiàn)虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大（低于重要性水平），審計師發(fā)表了無保留意見的審計報于該筆金額不大（低于重要性水平），審計師發(fā)表了無保留意見的審計報告。告。1.1.如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤5%5%，資產(chǎn)，資產(chǎn)總額總額0.5%,0.5%,凈資產(chǎn)為凈資產(chǎn)為1%1%，營業(yè)收入為，營業(yè)收入為0.5%0.5%，則應(yīng)該將華，則應(yīng)該將華興公司興公司20122012年財務(wù)報表層次重要性水平設(shè)定為多少？

21、年財務(wù)報表層次重要性水平設(shè)定為多少？請說明原因。請說明原因。2.2.如果華興公司處于一個高度管制的行業(yè)例如銀行業(yè)或保如果華興公司處于一個高度管制的行業(yè)例如銀行業(yè)或保險業(yè)中，你的答案將怎樣變化險業(yè)中，你的答案將怎樣變化? ?為什么？為什么？3.3.如果審計師執(zhí)行審計程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)如果審計師執(zhí)行審計程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差誤差500500萬元，但推斷總體誤差為萬元，但推斷總體誤差為15001500萬元，則審計師應(yīng)萬元，則審計師應(yīng)當(dāng)如何處理？當(dāng)如何處理？p（2 2）如果華興公司處于一個高度管制的行業(yè)，例如銀行業(yè)和保險業(yè)，其重）如果華興公司處于一個高度管制的行業(yè)，例如銀行業(yè)和

22、保險業(yè)，其重要性水平要調(diào)整至更低一些。要性水平要調(diào)整至更低一些。p（3 3）審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性程序范圍，把尚未查出的重大錯報查證出）審計人員應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性程序范圍，把尚未查出的重大錯報查證出來，建議被審計單位進行調(diào)整，這樣才能把風(fēng)險降至可接受水平。來，建議被審計單位進行調(diào)整，這樣才能把風(fēng)險降至可接受水平。4.4.對于會計報表各個科目，具有哪些懺悔的科目應(yīng)當(dāng)嚴格對于會計報表各個科目，具有哪些懺悔的科目應(yīng)當(dāng)嚴格制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性制定重要性水平？具有哪些屬性的科目可以考慮把重要性水平確定得高一些？水平確定得高一些？p發(fā)生錯報和漏報多的賬戶或交易審計風(fēng)險大，需要

23、把重要性水平確定的低發(fā)生錯報和漏報多的賬戶或交易審計風(fēng)險大，需要把重要性水平確定的低一些，以多收集證據(jù)，降低風(fēng)險；但對于出現(xiàn)錯報和漏報可能性大的賬戶一些，以多收集證據(jù)，降低風(fēng)險；但對于出現(xiàn)錯報和漏報可能性大的賬戶或交易，審計師查證時往往防不勝防，從效益角度考慮，則可以把重要性或交易，審計師查證時往往防不勝防，從效益角度考慮，則可以把重要性水平確定得高，但應(yīng)考慮把風(fēng)險降至可接受的水平。水平確定得高，但應(yīng)考慮把風(fēng)險降至可接受的水平。5.5.如果有人認為由于審計人員應(yīng)謹慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)腿绻腥苏J為由于審計人員應(yīng)謹慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉粦?yīng)當(dāng)高估重要性水平，你贊同嗎？為估重要性水平而不應(yīng)當(dāng)高估重要性水平，你贊同嗎？為什么？什么？p不贊同。因為如果重要性水平偏高，審計師執(zhí)行的審計程序要比原本執(zhí)行不贊同。