財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-第九章-收入費(fèi)用和利潤(rùn)-(一稿)新課件

1、2022-4-231第九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】 知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 掌握商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原掌握商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則與方法，掌握各種期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)則與方法，掌握各種期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容，掌握所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的計(jì)算方法。容，掌握所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的計(jì)算方法。 能力目標(biāo)能力目標(biāo) 能進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、營(yíng)能進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的核算；能業(yè)外收支、所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的核算；能計(jì)算所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)計(jì)算所得稅費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和應(yīng)分配的

2、利潤(rùn)。和應(yīng)分配的利潤(rùn)。2022-4-232第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入一、收入的特征及其分類(lèi)一、收入的特征及其分類(lèi) 收入的定義。收入的定義。 收入分為狹義收入和廣義收入。收入分為狹義收入和廣義收入。 （一）收入的特征（一）收入的特征 1收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 2收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 3收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入的總流入 （二）收入的分類(lèi)（二）收入的分類(lèi) 按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可以將收入分為：按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可以將收入分為：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。銷(xiāo)售商品收入和提

3、供勞務(wù)收入。 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，收入分為主營(yíng)業(yè)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 2022-4-233二、銷(xiāo)售商品收入二、銷(xiāo)售商品收入 （一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 銷(xiāo)售商品收入的定義。銷(xiāo)售商品收入的定義。 1 1銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因此，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入有款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因此，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入有兩個(gè)標(biāo)志：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；二是收到貨兩個(gè)標(biāo)

4、志：一是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品；二是收到貨款或取得收款權(quán)利?？罨蛉〉檬湛顧?quán)利。 2 2銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷(xiāo)售商品收入金額。確定銷(xiāo)售商品收入金額。 企業(yè)銷(xiāo)售商品的過(guò)程中往往會(huì)涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣企業(yè)銷(xiāo)售商品的過(guò)程中往往會(huì)涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等問(wèn)題。等問(wèn)題。 （1）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 （2）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣）銷(xiāo)售商

5、品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。2022-4-234 （二）銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理（二）銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目的性質(zhì)、用途、科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目設(shè)置。結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目設(shè)置。 確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額，借記稅額，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”等科目；按確定的收入金額，貸等科目；按確定的收入金額，貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)

6、收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”等科等科目；按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記目；按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目?？颇?。2022-4-235 1 1采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷(xiāo)售商品售商品 2 2托收承付方式銷(xiāo)售商品托收承付方式銷(xiāo)售商品 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。續(xù)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 【例例9.19.1】 3 3預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品 預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的含義。預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的含義。 銷(xiāo)售商品采

7、取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。認(rèn)為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 【例例9.29.2】 2022-4-236 4 4分期收款方式銷(xiāo)售商品分期收款方式銷(xiāo)售商品 分期收款方式銷(xiāo)售商品的含義和特點(diǎn)。分期收款方式銷(xiāo)售商品的含義和特點(diǎn)。 采用該方式銷(xiāo)售商品時(shí)，在合同或協(xié)議采用該方式銷(xiāo)售商品時(shí)，在合同或協(xié)議約定的收款日期分別確認(rèn)為收入，同時(shí)按商約定的收款日期分別確認(rèn)為收入，同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比例分期品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比例分期計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。 【例例9.39.3】

8、 2022-4-237 5 5銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回 銷(xiāo)售退回的含義。銷(xiāo)售退回的含義。 對(duì)于已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)對(duì)于已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論此銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本生銷(xiāo)售退回的，不論此銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是發(fā)生在以前年度，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該年度還是發(fā)生在以前年度，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷(xiāo)售商品收入。月）的銷(xiāo)售商品收入。 【例例9.69.6】 2022-4-238 6 6銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售折讓的含義。銷(xiāo)售折讓的含義。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售

9、折讓?zhuān)徽摯虽N(xiāo)售業(yè)務(wù)是發(fā)生在發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)徽摯虽N(xiāo)售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是發(fā)生在以前年度，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在本年度還是發(fā)生在以前年度，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（通常為當(dāng)月）該筆折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷(xiāo)售商品收入。的銷(xiāo)售商品收入。 【例例9.79.7】 請(qǐng)思考：請(qǐng)思考：銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回在會(huì)計(jì)處銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回在會(huì)計(jì)處理上有什么區(qū)別？理上有什么區(qū)別？2022-4-239 三、提供勞務(wù)收入三、提供勞務(wù)收入 企業(yè)提供勞務(wù)的收入包括的內(nèi)容。企業(yè)提供勞務(wù)的收入包括的內(nèi)容。 （一）會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量 1 1會(huì)計(jì)年度內(nèi)完

10、成的勞務(wù)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)收入的確認(rèn) 同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這一確認(rèn)原則包含利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這一確認(rèn)原則包含了兩個(gè)條件，并且兩個(gè)條件應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備：了兩個(gè)條件，并且兩個(gè)條件應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備：收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。收到款項(xiàng)收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。收到款項(xiàng)或取得收款的權(quán)利?；蛉〉檬湛畹臋?quán)利。2022-4-2310 2 2會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)收入的計(jì)量會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)收入的計(jì)量 提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或

11、應(yīng)提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。對(duì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)收收的合同或協(xié)議價(jià)款。對(duì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則，與銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)入的確認(rèn)和計(jì)量原則，與銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量原則完全相同。量原則完全相同。 企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)“勞勞務(wù)成本務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或或“其他其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”科目?？颇俊?對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞

12、務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。時(shí)再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本。 【例例9.89.8】 2022-4-2311 （二）跨會(huì)計(jì)年度完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)（二）跨會(huì)計(jì)年度完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量 1 1跨會(huì)計(jì)年度完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)跨會(huì)計(jì)年度完成的勞務(wù)收入的確認(rèn) 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬

13、不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)確應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法。法。 （1）測(cè)量已完工工作量。）測(cè)量已完工工作量。 （2）測(cè)算已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)）測(cè)算已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。總量的比例。 （3）計(jì)算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)的提供勞）計(jì)算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額的比例。務(wù)成本總額的比例。 2022-4-2312 2 2跨會(huì)計(jì)年度完成的勞務(wù)收入的計(jì)量跨會(huì)計(jì)年度完成的勞務(wù)收入的計(jì)量 本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入= = 勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)

14、本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本本期確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的成本的完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的成本 在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，借記下，發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)，借記“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；按計(jì)算確定的提供勞務(wù)科目；按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記收入金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“銀行存款銀行存款”等科等科目，貸記目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

15、結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“勞務(wù)成勞務(wù)成本本”科目。科目。 【例例9.99.9】 【例例9.109.10】 2022-4-2313 （三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易（三）同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)交易 當(dāng)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議同時(shí)包當(dāng)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議同時(shí)包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處

16、理。銷(xiāo)售將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部作能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)全部作為銷(xiāo)售商品處理。為銷(xiāo)售商品處理。 【例例9.119.11】 【例例9.129.12】 2022-4-2314第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)費(fèi) 用用 一、費(fèi)用的特征一、費(fèi)用的特征 費(fèi)用的定義。費(fèi)用的定義。 企業(yè)費(fèi)用包括的內(nèi)容。企業(yè)費(fèi)用包括的內(nèi)容。 狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。 狹義定義的費(fèi)用的三個(gè)特征：狹義定義的費(fèi)用的三個(gè)特征： 1費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 2費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企

17、業(yè)所有者權(quán)益的減少費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 3費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)2022-4-2315 二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。 1 1費(fèi)用的確認(rèn)原則費(fèi)用的確認(rèn)原則 第一，符合費(fèi)用的定義。第一，符合費(fèi)用的定義。 第二，費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是費(fèi)用發(fā)生之時(shí)。第二，費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是費(fèi)用發(fā)生之時(shí)。 （1）實(shí)際支付相關(guān)費(fèi)用。）實(shí)際支付相關(guān)費(fèi)用。 （2）雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。）雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。 （3）雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是為與

18、收入相配比，結(jié)轉(zhuǎn)）雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是為與收入相配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。已銷(xiāo)售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。 2 2費(fèi)用的計(jì)量原則費(fèi)用的計(jì)量原則 企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）實(shí)際支付的金額。）實(shí)際支付的金額。 （2）外部憑據(jù)列明的金額。）外部憑據(jù)列明的金額。 （3）內(nèi)部憑據(jù)列明的金額。）內(nèi)部憑據(jù)列明的金額。 2022-4-2316三、營(yíng)業(yè)成本三、營(yíng)業(yè)成本 1 1營(yíng)業(yè)成本的含義和內(nèi)容。營(yíng)業(yè)成本的含義和內(nèi)容。 （1）企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本）企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本 （2）企業(yè)所提供勞務(wù)的成本）企業(yè)所提供勞務(wù)的成本 2 2

19、營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量 營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入之間存在相互匹配營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入之間存在相互匹配關(guān)系。關(guān)系。 銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)是確認(rèn)營(yíng)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)是確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本的前提條件。業(yè)成本的前提條件。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的性質(zhì)、用途、科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目的設(shè)置。結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目的設(shè)置。 【例例9.139.13】 2022-4-2317 對(duì)于非主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，則需要通過(guò)設(shè)置對(duì)于非主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，則需要通過(guò)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算，科目進(jìn)行核算，“其他業(yè)其他業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”科目的結(jié)構(gòu)與科目的結(jié)構(gòu)與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科科目

20、基本相同。目基本相同。 【例例9.149.14】 2022-4-2318四、營(yíng)業(yè)稅金及附加四、營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加的定義。營(yíng)業(yè)稅金及附加的定義。 1 1營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵 （1）營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)除企業(yè)所得稅、允許抵扣）營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各種稅金及附加。的增值稅以外的各種稅金及附加。 （2）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營(yíng)）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出。業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出。 （3）無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附）無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其

21、他業(yè)務(wù)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加，均在加，均在“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算?？颇亢怂恪?與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)相關(guān)的稅費(fèi)不在關(guān)的稅費(fèi)不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別在科目核算，而分別在“固固定資產(chǎn)清理定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等科目核等科目核算。算。 2 2營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理 “營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)?？颇康男再|(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)。 【例例9.159.15】 2022-4-2319五、銷(xiāo)售費(fèi)用五、銷(xiāo)售費(fèi)用

22、銷(xiāo)售費(fèi)用的定義。銷(xiāo)售費(fèi)用的定義。 1 1銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)涵銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)涵 （1）銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的）銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。各種費(fèi)用。 （2）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用。這一規(guī)定與程中發(fā)生的費(fèi)用也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用。這一規(guī)定與企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同。的規(guī)定不同。 （3）企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售傭金、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)）企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售傭金、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、銷(xiāo)售部門(mén)的差旅費(fèi)等費(fèi)用，也計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)性租賃費(fèi)、銷(xiāo)售部門(mén)的差旅費(fèi)等費(fèi)用，也計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。用。 2 2銷(xiāo)售費(fèi)用的賬務(wù)處理銷(xiāo)售費(fèi)用的賬

23、務(wù)處理 “銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目設(shè)置。目設(shè)置。 【例例9.169.16】 2022-4-2320六、管理費(fèi)用六、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用的定義。管理費(fèi)用的定義。 1 1管理費(fèi)用的內(nèi)涵管理費(fèi)用的內(nèi)涵 （1）管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)）管理費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。生的其他費(fèi)用。 （2）管理費(fèi)用所包括的內(nèi)容非常廣泛，不僅僅）管理費(fèi)用所包括的內(nèi)容非常廣泛，不僅僅是指企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用。是指企業(yè)行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用。 （3）企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，直接計(jì)入）企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，直接計(jì)入籌建當(dāng)期的管理

24、費(fèi)用，而不得分期計(jì)入管理費(fèi)用?；I建當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不得分期計(jì)入管理費(fèi)用。 （4）管理費(fèi)用中的聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、）管理費(fèi)用中的聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)。訴訟費(fèi)。 （5）管理費(fèi)用中相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。）管理費(fèi)用中相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。 （6）行政管理部門(mén)的物料消耗和低值易耗品攤）行政管理部門(mén)的物料消耗和低值易耗品攤銷(xiāo)、土地使用費(fèi)、土地補(bǔ)償損失費(fèi)、消防費(fèi)、綠化銷(xiāo)、土地使用費(fèi)、土地補(bǔ)償損失費(fèi)、消防費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)入管理費(fèi)用。費(fèi)、外事費(fèi)和商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)入管理費(fèi)用。2022-4-23212 2管理費(fèi)用的賬務(wù)處理管理費(fèi)用的賬務(wù)處理 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目的性質(zhì)

25、、用途、結(jié)構(gòu)科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目設(shè)置。和明細(xì)科目設(shè)置。 小企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置小企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用售費(fèi)用”科目核算。科目核算。 （1）小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，）小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記借款費(fèi)用等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)管理費(fèi)用用開(kāi)辦費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行

26、存款”等科目。等科目。 【例例9.179.17】 2022-4-2322七、財(cái)務(wù)費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用的定義。財(cái)務(wù)費(fèi)用的定義。 1 1財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)涵財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)涵 （1）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資）財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。金發(fā)生的籌資費(fèi)用。 （2）利息費(fèi)用（減去利息收入）、匯兌損失、）利息費(fèi)用（減去利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的前提是不符合借款銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的前提是不符合借款費(fèi)用資本化的條件。費(fèi)用資本化的條件。 （3）對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用的理解。）對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用的理解。 （4）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)。）財(cái)

27、務(wù)費(fèi)用中的銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)。 （5）匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果產(chǎn)生的是匯）匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果產(chǎn)生的是匯兌收益，按兌收益，按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。外收入，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022-4-2323 2 2財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的性質(zhì)、用科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目的設(shè)置。途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目的設(shè)置。 小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等科等科目。目。 發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)

28、務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等，借記記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。2022-4-2324第三節(jié)第三節(jié) 利利 潤(rùn)潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 1 1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）的金額。資損失）的金額。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)

29、業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益投資收益( 投資損失投資損失) 其中，其中， 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品收入其他業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品收入+提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品成本其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品成本+提供勞務(wù)成本提供勞務(wù)成本 投資收益投資收益 = 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利(或利潤(rùn)或利潤(rùn))+債券利息收入債券利息收入 + 處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本 之間的差額之間的差額 2022-4-232

30、5 2 2利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出的金額。減去營(yíng)業(yè)外支出的金額。 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出業(yè)外支出 其中，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出反映企其中，營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出反映企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的收入和發(fā)生的支出。業(yè)非日常活動(dòng)取得的收入和發(fā)生的支出。 3 3凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用的凈額。的凈額。 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用2022-4-2326二、營(yíng)業(yè)外收支二、營(yíng)業(yè)外收支 （一）營(yíng)業(yè)

31、外收入（一）營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入的定義。營(yíng)業(yè)外收入的定義。 1營(yíng)業(yè)外收入的特征營(yíng)業(yè)外收入的特征 （1）營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的。）營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的。 （2）營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。）營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）營(yíng)業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。）營(yíng)業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 （4）營(yíng)業(yè)外收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的）營(yíng)業(yè)外收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。流入。 2營(yíng)業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵營(yíng)業(yè)外收入的范圍及內(nèi)涵 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，包括的內(nèi)涵如下。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，包括的內(nèi)涵如下。 （1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益。（）非流動(dòng)資

32、產(chǎn)處置凈收益。（2）政府補(bǔ)助。）政府補(bǔ)助。 （3）捐贈(zèng)收益。（）捐贈(zèng)收益。（4）盤(pán)盈收益。（）盤(pán)盈收益。（5）匯兌收益。）匯兌收益。 （6）出租包裝物和商品的租金收入。）出租包裝物和商品的租金收入。 （7）逾期未退包裝物押金收益。）逾期未退包裝物押金收益。 （8）確實(shí)無(wú)法償付的）確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)付款項(xiàng)。 （9）已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。）已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 （10）違）違約金收益。約金收益。 2022-4-2327 3 3營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn) 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。額

33、計(jì)入當(dāng)期損益。 營(yíng)業(yè)外收入的營(yíng)業(yè)外收入的“實(shí)現(xiàn)之時(shí)實(shí)現(xiàn)之時(shí)”包括以下三種情形。包括以下三種情形。 （1）有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)。）有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)。 （2）所要求的相關(guān)條件滿(mǎn)足之時(shí)。）所要求的相關(guān)條件滿(mǎn)足之時(shí)。 （3）在約定或特定的日期。）在約定或特定的日期。 4 4營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量 確定營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)金額，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生的來(lái)源確定營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)金額，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生的來(lái)源不同，區(qū)分情況分別確定。不同，區(qū)分情況分別確定。 （1）實(shí)際收到或應(yīng)收的金額。）實(shí)際收到或應(yīng)收的金額。 （2）市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值。）市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值。 （3）根據(jù)）根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確定的金額

34、。計(jì)算確定的金額。 2022-4-2328 5 5營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理 “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目的設(shè)置。和明細(xì)科目的設(shè)置。 企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，借記企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”、“銀行存款銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等等科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目?？颇?。 期末，將期末，將“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，借記科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目，科目，貸記貸記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目。科目。 【例例9.199.19】

35、【例例9.209.20】 2022-4-2329（二）營(yíng)業(yè)外支出（二）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出的定義。營(yíng)業(yè)外支出的定義。 1 1營(yíng)業(yè)外支出的特征營(yíng)業(yè)外支出的特征 （1）營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)在非日?；顒?dòng)中）營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)在非日常活動(dòng)中發(fā)生的。發(fā)生的。 （2）營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。）營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）營(yíng)業(yè)外支出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減）營(yíng)業(yè)外支出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。少。 （4）營(yíng)業(yè)外支出是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)）營(yíng)業(yè)外支出是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。2022-4-2330 2 2營(yíng)業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵營(yíng)業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵 小企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的

36、范圍及內(nèi)涵如下。小企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的范圍及內(nèi)涵如下。 （1）存貨的盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢凈損失。）存貨的盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢凈損失。 （2）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失。）非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失。 （3）壞賬損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失。）壞賬損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失。 （4）無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。）無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。 （5）自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。）自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失。 （6）稅收滯納金。）稅收滯納金。 （7）罰金。）罰金。 （8）罰款。）罰款。 （9）被沒(méi)收財(cái)物的損失。）被沒(méi)收財(cái)物的損失。 （10）捐贈(zèng)支出。）捐贈(zèng)支出。 （11）贊助支出。）贊助支出。 202

37、2-4-2331 3 3營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn) 通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)通常情況下，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 營(yíng)業(yè)外支出的營(yíng)業(yè)外支出的“發(fā)生之時(shí)發(fā)生之時(shí)”，包括以下兩種，包括以下兩種情形。情形。 （1）有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)。）有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)。 （2）所要求的相關(guān)條件滿(mǎn)足之時(shí)。）所要求的相關(guān)條件滿(mǎn)足之時(shí)。 4 4營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)量營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)量 小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生之時(shí)按照其發(fā)小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生之時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。生額計(jì)入當(dāng)期損益。 在確定營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生額時(shí)，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生的在確定營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生額時(shí)，

38、應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生的來(lái)源不同，區(qū)分以下情況分別確定。來(lái)源不同，區(qū)分以下情況分別確定。 （1）實(shí)際發(fā)生的金額。）實(shí)際發(fā)生的金額。 （2）賬面價(jià)值。）賬面價(jià)值。 2022-4-2332 5 5營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理 “營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)科目設(shè)置。構(gòu)和明細(xì)科目設(shè)置。 企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。等科目。 期末，將期末，將“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年

39、利潤(rùn)”科目，借記科目，借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，科目，貸記貸記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目。科目。 【例例9.229.22】 2022-4-2333三、所得稅費(fèi)用三、所得稅費(fèi)用 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。 （一）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則（一）所得稅費(fèi)用的計(jì)算原則 （1）計(jì)算依據(jù)是）計(jì)算依據(jù)是企業(yè)所得稅

40、法企業(yè)所得稅法而不是而不是小企業(yè)會(huì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則。 （2）應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用。）應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用。 （二）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法（二）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 1 1計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算基礎(chǔ) 小企業(yè)在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)。小企業(yè)在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)。 2 2計(jì)算方法計(jì)算方法 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 （1）納稅調(diào)整的事項(xiàng)。小企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)包括收入）納稅調(diào)整的事項(xiàng)。小企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)包括收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目。類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目和扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目。 2022-4-2334 永久性差異的概念及其類(lèi)型

41、。永久性差異的概念及其類(lèi)型。 第一類(lèi)：按第一類(lèi)：按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)規(guī)定，核算時(shí)作為收入或營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納作為收入或營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收入，不需要交納企業(yè)所得稅。稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收入，不需要交納企業(yè)所得稅。 第二類(lèi)：按第二類(lèi)：按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)規(guī)定，核算時(shí)不作為收入或營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)不作為收入或營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收入，需要交納企業(yè)所得稅。納稅所得額時(shí)作為收入，需要交納企業(yè)所得稅。 第三類(lèi)：按第三類(lèi)：按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)規(guī)定，核算

42、時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出沖減利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出沖減利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減，需要交納企業(yè)所得稅。納稅所得額時(shí)不允許扣減，需要交納企業(yè)所得稅。 第四類(lèi)：按第四類(lèi)：按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算時(shí)規(guī)定，核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失不沖減利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納不確認(rèn)為費(fèi)用或損失不沖減利潤(rùn)總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減，不需要交納企業(yè)所得稅。稅所得額時(shí)允許扣減，不需要交納企業(yè)所得稅。2022-4-2335 （2）納稅調(diào)整的方式是調(diào)表不調(diào)賬。）納稅調(diào)整的方式是調(diào)表不調(diào)賬。 （3）納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)是年度匯算清繳時(shí)。）納稅調(diào)整的時(shí)點(diǎn)是年度匯算清繳時(shí)。 3 3計(jì)算公

43、式計(jì)算公式 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 減免稅額減免稅額 抵免抵免稅額稅額 （式（式9.1） 4 4計(jì)算步驟計(jì)算步驟 第一步，計(jì)算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第一步，計(jì)算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額 不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入 扣除扣除額額 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 （式（式9.2） 應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整納稅調(diào)整減少額減少

44、額 彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損 （式（式9.3） 式式9.3還可以表示如下：還可以表示如下： 納稅調(diào)整后所得利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整后所得利潤(rùn)總額納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)納稅調(diào)整減少額整減少額 （式（式9.4）2022-4-2336 在式在式9.4中，各個(gè)項(xiàng)目的具體確定方法如下。中，各個(gè)項(xiàng)目的具體確定方法如下。 （1）利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額的計(jì)算，其數(shù)據(jù)直接）利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額的計(jì)算，其數(shù)據(jù)直接取自小企業(yè)的取自小企業(yè)的“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”。 （2）納稅調(diào)整增加額。）納稅調(diào)整增加額。 1）職工福利費(fèi)支出。）職工福利費(fèi)支出。 2）職工教育經(jīng)費(fèi)支出。）職工教育經(jīng)費(fèi)支出。 3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。）工會(huì)經(jīng)

45、費(fèi)支出。 4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。 6）捐贈(zèng)支出。）捐贈(zèng)支出。 需要納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目還有利息支出，罰金、需要納稅調(diào)整增加的項(xiàng)目還有利息支出，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，稅收滯納金，贊助支出，罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，稅收滯納金，贊助支出，以及取得收入無(wú)關(guān)的支出。以及取得收入無(wú)關(guān)的支出。2022-4-2337 （3）納稅調(diào)整減少額。）納稅調(diào)整減少額。 1）免稅收入。）免稅收入。 2）減計(jì)收入。）減計(jì)收入。 3）減、免稅項(xiàng)目所得。）減、免稅項(xiàng)目所得。 4）加計(jì)扣除。）加計(jì)扣除。 根據(jù)式根據(jù)式9.4確定了確定了“納稅調(diào)整后所得納

46、稅調(diào)整后所得”的金額，的金額，再考慮再考慮“彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損”的金額，就可以最終的金額，就可以最終確定應(yīng)納稅所得額，見(jiàn)下列公式：確定應(yīng)納稅所得額，見(jiàn)下列公式： 應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整后所得應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整后所得 彌補(bǔ)以前年彌補(bǔ)以前年度虧損度虧損 （式（式9.5） 其中，彌補(bǔ)以前年度的虧損，是指根據(jù)其中，彌補(bǔ)以前年度的虧損，是指根據(jù)企業(yè)企業(yè)所得稅法所得稅法的規(guī)定可用以后年度所得彌補(bǔ)以前年度的規(guī)定可用以后年度所得彌補(bǔ)以前年度的虧損。的虧損。2022-4-2338 第二步，計(jì)算出減除減免所得稅額和抵免所得第二步，計(jì)算出減除減免所得稅額和抵免所得稅額前的應(yīng)納稅額。稅額前的應(yīng)納稅額。

47、減除減免所得稅額和抵免所得稅額前的應(yīng)納稅減除減免所得稅額和抵免所得稅額前的應(yīng)納稅額額= 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 （式（式9.6） 第三步，計(jì)算出小企業(yè)享受的減免所得稅額和第三步，計(jì)算出小企業(yè)享受的減免所得稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額。抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額。 （1）減免所得稅額的確定。）減免所得稅額的確定。 （2）抵免所得稅額的確定。）抵免所得稅額的確定。 第四步，最終計(jì)算出應(yīng)納稅額，即所得稅費(fèi)用。第四步，最終計(jì)算出應(yīng)納稅額，即所得稅費(fèi)用。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 減免稅減免稅額額 抵免稅額抵免稅額 （式（式9.7）2022-4-2339 （

48、三）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理（三）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理 小企業(yè)根據(jù)式小企業(yè)根據(jù)式9.1計(jì)算的金額，借記計(jì)算的金額，借記“所所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所應(yīng)交所得稅得稅”科目?？颇?。 【例例9.239.23】 2022-4-2340四、本年利潤(rùn)四、本年利潤(rùn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈科目，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各項(xiàng)收入、利得科目的金額企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各項(xiàng)收入、利得科目的金額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，將各項(xiàng)費(fèi)用、損失科目的金額轉(zhuǎn)入本科轉(zhuǎn)入本科目的貸方，將各項(xiàng)

49、費(fèi)用、損失科目的金額轉(zhuǎn)入本科目的借方，結(jié)平各損益類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為目的借方，結(jié)平各損益類(lèi)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。 “表結(jié)法表結(jié)法” 和和“賬結(jié)法賬結(jié)法”。 年度終了，應(yīng)將本年收入、利得和費(fèi)用、損失相抵后結(jié)年度終了，應(yīng)將本年收入、利得和費(fèi)用、損失相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目，借記科目，借記“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”科目，貸記科目，貸記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目；如為科目；如為凈虧損則作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后凈虧損則作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)科目應(yīng)無(wú)余額。余額。 【例例9.279.27】 2022-4-2341五、利潤(rùn)分配五、利潤(rùn)分配 （一）企業(yè)利潤(rùn)分配順序（一）企業(yè)利潤(rùn)分配順序 （1）本年凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)，為本年）本年凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)，為本年可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)