企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析

1、 財稅信息中財稅信息中 “形似神不是形似神不是”問題的探討問題的探討 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析姓名姓名：于芳芳于芳芳 會計(jì)與稅法會計(jì)與稅法為什么會存在差異？為什么會存在差異？答：答：l目標(biāo)不同目標(biāo)不同l遵循原則不同遵循原則不同l計(jì)量依據(jù)不同計(jì)量依據(jù)不同 1.1.目標(biāo)不同目標(biāo)不同l稅法規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅稅法規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強(qiáng)制性和無償性。間的分配問題，具有固定性、強(qiáng)制性和無償性。 l企業(yè)會計(jì)的目標(biāo)是向財

2、務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)會計(jì)的目標(biāo)是向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。助于財務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 2.2.前提與原則不同前提與原則不同 基本前提比較基本前提比較l會計(jì)主體會計(jì)主體 納稅主體納稅主體l持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營l會計(jì)分期會計(jì)分期l貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量 納稅期限納稅期限 信息質(zhì)量所遵循的原則比較信息質(zhì)量所遵循的原則比較l客觀性原則客觀性原則稅收法定原則稅收法定原則l相關(guān)性原則相關(guān)性原則相關(guān)性

3、原則相關(guān)性原則l謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則l重要性原則重要性原則公平原則公平原則l實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成基本會計(jì)準(zhǔn)則基本會計(jì)準(zhǔn)則3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則 財會（財會（2006）3 會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 財會（財會（2006）18（1）32項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則解釋項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（2）會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理）會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理2006年發(fā)布：年發(fā)布：20072010年發(fā)布：年發(fā)布：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（一）財會（財會（2007）14企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（二）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（二）財會（財會（2008）11企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（三）

4、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（三）財會（財會（2009）8企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（四）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（四）財會（財會（2010）15收入是什么？收入是什么？一、收入的概念一、收入的概念 收入的概念收入的概念 （會計(jì)）（會計(jì)） 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號號收入收入規(guī)定，收入是規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的總流入。（?。┢髽I(yè)會計(jì)制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售（小）企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)商品、產(chǎn)品或提供勞

5、務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。等日常經(jīng)營活動中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的概念（稅法）收入的概念（稅法）稅法第六條稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：額。包括：(1)銷售貨物收入；銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；利息收入；(6)租金收入；租金收入；(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈收入；接受捐贈收入；(9)其他收入。

6、其他收入。二、收入確認(rèn)中存在的差異分析二、收入確認(rèn)中存在的差異分析l收入確認(rèn)條件的差異收入確認(rèn)條件的差異l收入范圍的差異收入范圍的差異l收入確認(rèn)時間的差異收入確認(rèn)時間的差異l收入金額確認(rèn)的差異收入金額確認(rèn)的差異 收入確認(rèn)條件的差異收入確認(rèn)條件的差異會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1、商品銷售收入的確認(rèn)、商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施有效控制；沒有對已出售的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠計(jì)量

7、；收入的金額能夠可靠計(jì)量； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 收入確認(rèn)條件收入確認(rèn)條件 稅法確認(rèn)稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 國稅函國稅函【2008】875（二）收入范圍的差異（二）收入范圍的差異收收入入利利得得 視同銷售收入視同銷售收入免稅收入免稅收入應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入不征稅收入收益在會計(jì)和稅法“報表”中列報對比主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入資本公積資本公積銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 收入收入利得利

8、得視同銷售 視同銷售是指會計(jì)上不作為銷售核算，而視同銷售是指會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。1、視同銷售收入視同銷售收入l視同銷售的視同銷售的確認(rèn)確認(rèn) 實(shí)施條例實(shí)施條例第第25條：條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)

9、院財政、稅務(wù)主管財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。部門另有規(guī)定的除外。 例：例：新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)，新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)， 208年年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為3 000元的液晶元的液晶電腦電腦50臺作為春節(jié)禮物直接捐贈給該市的一個希望臺作為春節(jié)禮物直接捐贈給該市的一個希望工程學(xué)校。該型號電腦的售價為每臺工程學(xué)校。該型號電腦的售價為每臺6000元，新華元，新華公司適用的增值稅率為公司適用的增值稅率為17。 會計(jì)賬務(wù)處理：會計(jì)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 201000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150000

10、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000納稅調(diào)整方法：納稅調(diào)整方法：視同銷售調(diào)增收入視同銷售調(diào)增收入300000元，附表一第元，附表一第15行；行；視同銷售調(diào)增成本視同銷售調(diào)增成本150000元，附表二第元，附表二第14行。行。2、公允價值變動損益公允價值變動損益 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價值計(jì)量屬性計(jì)量。采用公允價值計(jì)量屬性計(jì)量。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計(jì)價，期末公允價值與產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計(jì)價，期末公允價值與賬面價值的差額直

11、接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期賬面價值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期會計(jì)利潤。會計(jì)利潤。 稅法稅法規(guī)定規(guī)定： 例例 假定甲公司持有的乙公司股票假定甲公司持有的乙公司股票1萬股，初始萬股，初始成本是成本是55000元，年末乙公司股票的市價為每元，年末乙公司股票的市價為每股股6.4元，則甲企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：元，則甲企業(yè)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 9 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 9 000 例例 假設(shè)假設(shè)2009年年10月甲公司購入乙公司月甲公司購入乙公司股票股票1萬股，初始成本是萬股，初始成本是55000元，交元，交易費(fèi)

12、易費(fèi)3000元，年末乙公司股票的市價元，年末乙公司股票的市價為為64000元。元。會計(jì)處理？會計(jì)處理？納稅調(diào)整方式？納稅調(diào)整方式？申報表填報？申報表填報？投資時：投資時： 借借 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本55000 投資收益投資收益 3000 貸貸 其他貨幣資金其他貨幣資金 58000年末：年末：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 9 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 9 000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：l實(shí)施條例實(shí)施條例第第18條：條：企業(yè)所得利息收入，按照合同企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日

13、期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。l實(shí)施條例實(shí)施條例第第19條：條：租金收入，按照合同約定的承租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。l實(shí)施條例實(shí)施條例第第20條：條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入確認(rèn)時間的差異收入確認(rèn)時間的差異 會計(jì)規(guī)定會計(jì)規(guī)定：使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過程中取得的使使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過程中取得的使用費(fèi)收入。通常有兩種情況：用費(fèi)收入

14、。通常有兩種情況：（1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。租金收入的確認(rèn)差異租金收入的確認(rèn)差異例：例： 2008年年 康達(dá)

15、公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從約定租賃期兩年，從2008年年9月月1日開始至日開始至2010年年8月月31日止，租金共日止，租金共24萬元，萬元， 租賃開始日康租賃開始日康達(dá)公司支付達(dá)公司支付12萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時再支萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時再支付另外的付另外的12萬元。萬元。確認(rèn)收入確認(rèn)收入12萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入12萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入4萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入12萬元萬元確認(rèn)收入確認(rèn)收入8萬元萬元差異比較差異比較：l出租人：出租人： 會計(jì)：分期確認(rèn)

16、會計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：按照合同約定稅法：按照合同約定l承租人：承租人： 會計(jì)：分期確認(rèn)會計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：分期確認(rèn)稅法：分期確認(rèn)（四）收入金額確認(rèn)的差異（四）收入金額確認(rèn)的差異 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 扣除項(xiàng)目？扣除項(xiàng)目？成本、費(fèi)用、稅金、損失成本、費(fèi)用、稅金、損失 一、概念和范圍的差異一、概念和范圍的差異 會計(jì)規(guī)定：會計(jì)

17、規(guī)定： 費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動中是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動中發(fā)生的各種耗費(fèi)。發(fā)生的各種耗費(fèi)。 損失損失是指與非日常活動引起的資產(chǎn)耗費(fèi)是指與非日?；顒右鸬馁Y產(chǎn)耗費(fèi)稅法規(guī)定稅法規(guī)定l稅法第稅法第8條條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得損失和

18、其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。額時扣除。 l 成本成本是納稅人銷售商品是納稅人銷售商品 、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 l 費(fèi)用費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。關(guān)費(fèi)用除外。 稅金稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的

19、育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。 損失損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。及其他損失。 稅法規(guī)定二、扣除內(nèi)容分類二、扣除內(nèi)容分類l一般肯定條款一般肯定條款l特殊肯定條款（限制性扣除）特殊肯定條款（限制性扣除）l特殊否定條款（不得扣除項(xiàng)目）特殊否定條款（

20、不得扣除項(xiàng)目）不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目第十條第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。限制扣除的內(nèi)容限

21、制扣除的內(nèi)容l工資薪金工資薪金l保險費(fèi)保險費(fèi)l職工福利職工福利l工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)l職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)l業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)l廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)l借款費(fèi)用借款費(fèi)用l捐贈支出捐贈支出企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號號職工薪酬職工薪酬l1.職工薪酬的內(nèi)容和范圍職工薪酬的內(nèi)容和范圍 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：關(guān)支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)；）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和

22、生育）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；保險費(fèi)等社會保險費(fèi)； （4）住房公積金；）住房公積金； （5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 在建工程在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 保險保險 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi) 福利費(fèi)福利費(fèi)n工資薪金支出工資薪金支出 企業(yè)

23、實(shí)際企業(yè)實(shí)際發(fā)生發(fā)生的的合理合理的職工工資薪金，的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。準(zhǔn)予在稅前扣除。 薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出支出。l職工職工福利費(fèi)福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額金總額

24、14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。財企財企200748號號.doc 例題例題 l職工教育職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 l軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用職工培訓(xùn)費(fèi)用，根，根據(jù)財稅據(jù)財稅20081號規(guī)定，可以號規(guī)定，可以全額全額在企業(yè)所得稅前扣除。在企業(yè)所得稅前扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中

25、的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照照實(shí)施條例實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。第四十二條規(guī)定的比例扣除。國稅函國稅函2009202號號l業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 例：例：l企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)

26、收入是的主營業(yè)務(wù)收入是2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益萬元，投資收益300萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。萬元。l稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？（2000+ 500+300 ）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限額是可以扣除的限額是14萬元，納稅調(diào)增萬元，納稅調(diào)增36萬元萬元如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬元，可以稅萬元，可以稅前扣除？前扣除？l廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和企業(yè)發(fā)生

27、的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。轉(zhuǎn)扣除。 l第第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借月以上的建造才能達(dá)

28、到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。依照本條例的規(guī)定扣除。利息支出利息支出l第第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)

29、行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)計(jì)算的數(shù)額的部分。額的部分。l投資資金投資資金l關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方什么是資產(chǎn)？什么是資產(chǎn)？一、資產(chǎn)的概念一、資產(chǎn)的概念 （會計(jì)）（會計(jì)）l資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 過去過去付出代價付出代價現(xiàn)在現(xiàn)在持有狀態(tài)持有狀態(tài)將來將來預(yù)期收益預(yù)期收益資產(chǎn)的概念資產(chǎn)的概念 （稅法）（稅法

30、）l企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。l資產(chǎn)的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)是指是指歷史成本歷史成本 ，是企業(yè)取得，是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。l企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 二、二、資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量屬性資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量屬性l會計(jì)計(jì)量屬性主要包括會計(jì)計(jì)量屬

31、性主要包括: 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值 公允價值公允價值 三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)l入賬價值的差異入賬價值的差異l折舊的差異折舊的差異 折舊范圍折舊范圍 折舊時間折舊時間 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 折舊方法折舊方法l期末計(jì)價的差異期末計(jì)價的差異l后續(xù)支出的差異后續(xù)支出的差異 1、折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，、折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照按照確定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偞_定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。使用壽命使用壽命確定的確定的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額系統(tǒng)系統(tǒng) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對

32、第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，（但是，（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（和（2）單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計(jì)價的土地使用權(quán)除）單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計(jì)價的土地使用權(quán)除外。外。 2、固定資產(chǎn)折舊的范圍（會計(jì)規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊的范圍（稅法規(guī)定） 下列固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得不得計(jì)算折舊扣除：計(jì)算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍

33、繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、預(yù)計(jì)凈殘值的確認(rèn)會計(jì)：會計(jì)：l預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)，并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)，目前目前從該項(xiàng)資產(chǎn)從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 l企業(yè)企業(yè)至少至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，進(jìn)行復(fù)核，有確鑿應(yīng)當(dāng)

34、在每年年度終了，進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明有差異時，要進(jìn)行調(diào)整。證據(jù)表明有差異時，要進(jìn)行調(diào)整。 稅法：稅法： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，定，不得變更不得變更。 4、固定資產(chǎn)折舊的時間（會計(jì)）l折舊折舊起止起止時間確定時間確定理論中：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)理論中：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 開始開始 終止確認(rèn)或劃分為待售非流動資產(chǎn)時終止確認(rèn)或劃分為待售非流動資產(chǎn)時 停止停止實(shí)務(wù)中：當(dāng)月

35、增加、下月開始；當(dāng)月減少、下月停止實(shí)務(wù)中：當(dāng)月增加、下月開始；當(dāng)月減少、下月停止 注意的問題：注意的問題： （1）調(diào)整入賬價值）調(diào)整入賬價值 （2）提足折舊）提足折舊 l折舊年限（折舊年限（持續(xù)時間持續(xù)時間） 會計(jì)規(guī)定按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選會計(jì)規(guī)定按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選擇；擇； 時間標(biāo)準(zhǔn)時間標(biāo)準(zhǔn)與與完成工作量標(biāo)準(zhǔn)完成工作量標(biāo)準(zhǔn)4、固定資產(chǎn)折舊的時間（稅法）l折舊折舊起止起止時間確定時間確定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固

36、定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。停止計(jì)算折舊。 所得稅實(shí)施條例所得稅實(shí)施條例第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： A、房屋、建筑物，為、房屋、建筑物，為20年；年； B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；年； D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具

37、，為、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；年； E、電子設(shè)備，為、電子設(shè)備，為3年。年。折舊時間規(guī)定折舊時間規(guī)定最短年限最短年限l財稅財稅20081號號 l財稅財稅200949號號l國稅發(fā)國稅發(fā)200981號號 l企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條：第五十九條： 固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)按照直線法直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 l 國稅發(fā)國稅發(fā)200981號：號： 企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減雙倍余額遞減法法或者或者年數(shù)總和法年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。不得變更。 5、折舊方法（稅法）5、折舊方法（會計(jì)）l 年限平均法年限平均法l 工作量法工作量法l 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法l 年數(shù)總數(shù)法年數(shù)總數(shù)法 年限平均法l年限平均法折舊額年限平均法折舊額 =（原值（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/折舊時間折舊時間l 或或= （原值（原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備-已已提折舊）