高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例

1、第五章金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn) 移模擬試卷一、案例分析題五（本題10分）甲公司為一家非金融類在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。甲公司在編制2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2010年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：（1）甲公司2010年7月1日，將某項(xiàng)賬面余額為4000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3000萬元；同時(shí)與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了3000萬元。該應(yīng)收賬款2010年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2880萬元。甲公司終

2、止確認(rèn)了該項(xiàng)目應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款3000萬元與其賬面價(jià)值3200萬元之間的差額200萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。（2）甲公司2010年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為660萬元，2009年12月31日該債券公允價(jià)值為620萬元。該債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為600萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息，甲公司將同日按面值購入的該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。對于此業(yè)務(wù)，甲公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款660萬元與其賬面價(jià)值620萬元之間的差額40萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。（3）甲公司2010年11月1日將

3、銷售產(chǎn)品收到的面值為1000萬元、期限為6個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到960萬元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款960萬元與其賬面價(jià)值1000萬元之間的差額40萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。案例分析題五（本題10分）分析與提示：（1）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方

4、簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購的，在回購日以固定價(jià)格回購表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，則甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（2）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，但對于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（

5、投資收益）。正確的會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 （或）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)=660620+20=60（萬元）。參考分錄：借：銀行存款660貸：可供出售金融資產(chǎn)620投資收益40借：資本公積 其他資本公積 20貸：投資收益20（3）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收

6、到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，則甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。模擬試卷二、案例分析五（本題10分）中熙公司2×11年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2×11年3月1日，中熙公司因資金短缺，將持有的錦秋公司的股票出售給招商證券，同時(shí)與招商證券簽訂看跌期權(quán)合約，合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為1 100萬元。從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)（假定不考慮期權(quán)費(fèi)）。3月1日該股票的賬面價(jià)值為600萬元，持有期間無公允價(jià)值變動(dòng)，出售價(jià)格800萬元，7月1日看跌期權(quán)合約到期，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為950萬元，招商證券行使了看跌期權(quán)。中熙公司處理

7、如下：3月1日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)；3月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益200萬元；7月1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)1 100萬元。（2）2×11年4月1日，中熙公司將持有吉東公司的股票（被劃分為可供出售金融資產(chǎn)）出售給國泰君安證券公司，同時(shí)與國泰君安證券公司簽訂合同約定于2×11年12月31日按當(dāng)日收盤價(jià)格回購吉東公司股票。4月1日，該股票的賬面價(jià)值為700萬元，原來已確認(rèn)資本公積（利得）100萬元，出售價(jià)格800萬元，12月31日，原持有的吉東公司股票的收盤價(jià)為820萬元。中熙公司處理如下：4月1日終止確認(rèn)了可供出售金融資產(chǎn)；4月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益100萬元；12月31日

8、重新確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)820萬元。（3）2×11年5月1日，中熙公司將一張商業(yè)匯票向中國銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票是銷售商品給薊門公司形成的，到期日為2×11年9月1日，面值300萬元，中國銀行扣除貼現(xiàn)利息12萬元，中熙公司獲得貼現(xiàn)款288萬元，中熙公司無法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)支付給中國銀行，合同規(guī)定中熙公司負(fù)有連帶還款責(zé)任，中熙公司處理如下：未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；將收到的貼現(xiàn)款288萬元確認(rèn)為短期借款；貼現(xiàn)利息12萬元確認(rèn)為短期借款利息調(diào)整。（4）2×11年6月1日，中熙公司將應(yīng)收雪原公司賬款120萬元出售給天涯公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。出售借款

9、70萬元已收到存入銀行。合同規(guī)定，天涯公司無法從雪原公司收回賬款時(shí)不能向中熙公司追償。中熙公司處理如下：終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款；確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬元。要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確？若是不正確，說明理由，并對不正確之處指出正確的做法。案例分析五事項(xiàng)（1）中，中熙公司處理不正確；理由：因?yàn)楹炗喠酥卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，招商證券到期很可能行使賣權(quán)，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認(rèn)。因此7月1日也不需按照回購價(jià)重新確認(rèn)金融資產(chǎn)。正確做法：3月1日不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款800萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款；3月1日到7月1日之間將回購價(jià)1 100與收到的價(jià)款800萬元之間的差額

10、按月攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7月1日不做重新確認(rèn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。事項(xiàng)（2）中，中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為100萬元不正確，其余處理正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，持有期間計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。正確處理：中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)為200萬元。事項(xiàng)（3）中，中熙公司處理正確。理由：因?yàn)楹贤?guī)定中熙公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，中熙公司無法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還給中國銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給中國銀行，中熙公司不能終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。事項(xiàng)（4）中，終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款的處理正確；確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬元不正確。

11、理由：處置應(yīng)收賬款的處置損益是處置價(jià)款與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，本題中應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元，賬面價(jià)值是100萬元，所以確認(rèn)的處置損失金額不正確。正確處理：確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失金額為30萬元。模擬試卷三、案例分析三（本題10分）正大公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。正大公司在 2×11年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2×11年 1 月 10 日，正大公司將持有的東華公司發(fā)行的 5 年期公司債券出售給天華公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為 2×11年12 月31 日，行權(quán)價(jià)為 400 萬元，正大公司支付期權(quán)費(fèi) 10 萬元。

12、假定正大公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為 500 萬元。（2）2×11年3月10日，正大公司將其持有的一筆國債出售給天馬公司，售價(jià)為200 萬元，該債券年利率為3.5%。同時(shí)，正大公司與天馬公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定 3 個(gè)月后由正大公司將該筆國債購回，回購價(jià)為 202 萬元。2×11年 6 月 10 日，正大公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實(shí)際利率差異較小。（3）2×11年7月31 日，正大公司將某項(xiàng)賬面余額為5 000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給證券投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3 750萬元；同時(shí)與證券投資銀行簽訂了應(yīng)收

13、賬款的回購協(xié)議，雙方約定5個(gè)月后正大公司有優(yōu)先回購選擇權(quán)，回購價(jià)為該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格。同日，證券投資銀行按協(xié)議支付了3 750萬元。該應(yīng)收賬款 2×11年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 600萬元。（4）2×11年8月1日，正大公司與中國銀行上海支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由正大公司將其本金為1 000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國銀行上海支行，售價(jià)為1 000萬元。雙方約定，由正大公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由中國銀行上海支行承擔(dān)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為1 000萬

14、元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬元。正大公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。要求：根據(jù)上述資料，逐一分析、判斷正大公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件，并說明理由。案例分析三：（1）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬元）小于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（500萬元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，即正大公司在行權(quán)日很可能將重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給天華公司，正大公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。（2）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后正大公司應(yīng)將該筆國債購回，回購價(jià)固定，因此可以判斷，該筆

15、國債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給天馬公司，正大公司不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國債。（3）符合終止確認(rèn)條件理由：通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價(jià)格出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購買方承擔(dān)，如果發(fā)生增值，收益由購買方享有，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（4）不符合終止確認(rèn)條件理由：正大公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也未放棄對其控制，而且因?yàn)橘J款沒有活躍的市場，中國銀行上海支行不具備

16、出售該筆貸款的“實(shí)際能力”，導(dǎo)致正大公司未放棄對該筆貸款的控制，所以，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。模擬試卷VIP案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2009年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議： (1)2009年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給中國銀行，價(jià)款為185萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往

17、經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款。 (2)2009年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2009年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為2009年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 (3)2009年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在

18、約定期限結(jié)束時(shí)按照回購當(dāng)日的市場價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 (4)2009年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 (5)2009年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。 要求：分析、判斷甲公司對事項(xiàng)(1)至(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的處理思路。案例分析題八：分析與提示：(1)甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。 理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。 甲公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營業(yè)外支出。 (2)甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。 理由：附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。 (3)甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。 理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與