中級(jí)會(huì)計(jì)---第12章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)ppt課件

1、河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM一、含義：（一、含義：（ 回想）回想）收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利益的總流入。日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)及與之相關(guān)的活動(dòng)。常性活動(dòng)及與之相關(guān)的活動(dòng)。二、內(nèi)容二、內(nèi)容包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。使用權(quán)收入。工業(yè)企業(yè)銷售所制造成的商品；工業(yè)企業(yè)銷售所制造成的商品；發(fā)生的銷售

2、費(fèi)用；發(fā)生的銷售費(fèi)用；處置固定資產(chǎn)；處置固定資產(chǎn)；收入實(shí)際上還包括：建造合同收入、租賃收入、長(zhǎng)收入實(shí)際上還包括：建造合同收入、租賃收入、長(zhǎng)期股權(quán)投資收入、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等在其期股權(quán)投資收入、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等在其他相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)范。他相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)范。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM二、商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量二、商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量 （一確認(rèn)（一確認(rèn)1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；方；（1 1） 含義：同時(shí)轉(zhuǎn)移含義：同時(shí)轉(zhuǎn)移（2 2多數(shù)情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證并交付實(shí)物多數(shù)情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證并

3、交付實(shí)物（3 3特殊特殊銷售不合格產(chǎn)品：銷售不合格產(chǎn)品：銷售時(shí)，不確認(rèn)收入銷售時(shí)，不確認(rèn)收入交付代銷商品：交付代銷商品：交付時(shí)，不確認(rèn)收入交付時(shí)，不確認(rèn)收入 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM銷售需安裝、檢驗(yàn)的商品：銷售需安裝、檢驗(yàn)的商品： 復(fù)雜的復(fù)雜的: :銷售時(shí)，不確認(rèn)收入銷售時(shí)，不確認(rèn)收入 簡(jiǎn)單的簡(jiǎn)單的: :銷售時(shí)，確認(rèn)收入銷售時(shí)，確認(rèn)收入例：例：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM附有銷售退回條件的銷售：附有銷售退回條件的銷售：銷售時(shí)，估計(jì)退貨的部分不確認(rèn)收入。不銷售時(shí)，估計(jì)退

4、貨的部分不確認(rèn)收入。不能合理估計(jì)的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。能合理估計(jì)的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。例：銷售試制品：銷售時(shí)，不確認(rèn)收入例：銷售試制品：銷售時(shí)，不確認(rèn)收入答案：答案：交款提貨：為到期收回貨款而保留法定交款提貨：為到期收回貨款而保留法定產(chǎn)權(quán)，應(yīng)確認(rèn)收入產(chǎn)權(quán)，應(yīng)確認(rèn)收入河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM2.2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；含義：含義：案例：案例： （1 1售后回購(gòu)售后回購(gòu) 整個(gè)交易不確認(rèn)收入整個(gè)交易不確認(rèn)收入 本質(zhì)：抵押借款本質(zhì)：抵押

5、借款 （2 2房地產(chǎn)售出后，保留物業(yè)管理權(quán)房地產(chǎn)售出后，保留物業(yè)管理權(quán) 售出房地產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)收入售出房地產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)收入 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：信科公司軟件咨詢企業(yè)銷售一個(gè)成套軟件給某客例：信科公司軟件咨詢企業(yè)銷售一個(gè)成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更戶，并接受客戶的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。新軟件等。客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交以認(rèn)為是與軟

6、件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此，盡管信科公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管易。因此，盡管信科公司仍對(duì)售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙信理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不妨礙信科公司對(duì)軟件銷售收入的確認(rèn)?？乒緦?duì)軟件銷售收入的確認(rèn)。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM3.3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 判斷方法：判斷方法： 收回可能性收不回可能性：確認(rèn)收入收回可能性收不回可能性：確認(rèn)收入 收回可能性收不回可能性：不確認(rèn)收入收回可能性收不回可能性：不確認(rèn)收入河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

7、甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫(kù)信息咨詢公司的產(chǎn)品使用合同。甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫(kù)信息咨詢公司的產(chǎn)品使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用900900元，之后可以任意使用信息元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫(kù)3 3個(gè)月；如果使用時(shí)間超過(guò)個(gè)月；如果使用時(shí)間超過(guò)3 3個(gè)月，個(gè)月，則每天的付費(fèi)率為則每天的付費(fèi)率為1515元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3 3個(gè)月，則可個(gè)月，則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。按一定的比例退還部分費(fèi)用。 如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)間，那么信息咨詢公

8、司如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫(kù)的時(shí)間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出也不可能估計(jì)出 相關(guān)的收入額。相關(guān)的收入額。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：采用預(yù)收貨款方式銷售例：采用預(yù)收貨款方式銷售河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM( (二二) )計(jì)量計(jì)量1 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。2 2、合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)、合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有

9、融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值折現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。的公允價(jià)值折現(xiàn)值確定銷售商品收入金額。例：分期收款銷售，分例：分期收款銷售，分3 3年收，共收取年收，共收取1200012000元。元。每年年末收每年年末收40004000。利率。利率10%10%。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM3 3、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。4

10、4、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM三、銷售商品收入的核算三、銷售商品收入的核算（一一般銷售的處理（一一般銷售的處理1 1、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM2 2、計(jì)算交

11、納有關(guān)稅金、計(jì)算交納有關(guān)稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3 3、如果發(fā)貨時(shí)，未實(shí)現(xiàn)收入：、如果發(fā)貨時(shí)，未實(shí)現(xiàn)收入：設(shè)置設(shè)置“發(fā)出商品賬戶：存貨項(xiàng)目發(fā)出商品賬戶：存貨項(xiàng)目 發(fā)出商品發(fā)出商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借借 貸貸 借借 貸貸 發(fā)生發(fā)生 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM 發(fā)貨時(shí)：借：發(fā)出商品發(fā)貨時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本：收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品P342P342例例4 4河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)

12、院SMSM假設(shè)以下例中交易價(jià)格均為公允價(jià)值。假設(shè)以下例中交易價(jià)格均為公允價(jià)值。例：例：L L公司公司5 5月月5 5日發(fā)給日發(fā)給S S廠甲產(chǎn)品廠甲產(chǎn)品1 0001 000件，成本件，成本350 000350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000500 000元，增元，增值稅額值稅額85 00085 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)元，代墊運(yùn)雜費(fèi) 10 00010 000元，已向銀行元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。辦妥托收手續(xù)。答案：答案：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 595 000 595 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

13、0 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額85 00085 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000350 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 350 000350 000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：假設(shè)上例例：假設(shè)上例L L公司公司5 5月月5 5日發(fā)給日發(fā)給S S廠的廠的1 1 000000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購(gòu)貨廠交涉，此項(xiàng)收入本月收回的緊張，經(jīng)與購(gòu)貨廠交涉，此項(xiàng)收入本月收

14、回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入?？赡苄圆淮?。決定不確認(rèn)收入。7 7月月2020日，該日，該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（二合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延（二合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。按公允價(jià)值按公允價(jià)值( (現(xiàn)值現(xiàn)值) )確認(rèn)收入，應(yīng)收的合確認(rèn)收入，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。1 1、銷售時(shí)：、

15、銷售時(shí)：設(shè)置：未實(shí)現(xiàn)融資收益設(shè)置：未實(shí)現(xiàn)融資收益 、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款借借 貸貸 借借 貸貸 應(yīng)收價(jià)款與應(yīng)收價(jià)款與 現(xiàn)值之差現(xiàn)值之差 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借借 貸貸 借借 貸貸 現(xiàn)值現(xiàn)值河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益2 2、收到貨款：、收到貨款：

16、借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款3 3、借：未實(shí)現(xiàn)融資收益、借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用比較：購(gòu)買方的核算比較：購(gòu)買方的核算P351P351例例1515河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM 例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。假設(shè)不考慮增值稅 年金為2000、期數(shù)為5年、折現(xiàn)率為7.93%，應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM 未收未收 A=A-CA=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用B=AB=A* *7.93%7.93%本金收現(xiàn)

17、本金收現(xiàn)C=D-BC=D-B總收現(xiàn)總收現(xiàn) DD銷售日銷售日8000 000第第1 1年末年末800063413662000第第2 2年末年末663452614742000第第3 3年末年末516041015902000第第4 4年末年末357028317172000第第5 5年末年末185314718532000總額總額2000800010000略略河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM （本息）（本息） A=A-CA=A-C財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用B=AB=A* *7.93%7.93%總收現(xiàn)總收現(xiàn) DD銷售日銷售日8000 00第第1 1年末年末80006342000第第2 2年末年末66

18、345262000第第3 3年末年末51604102000第第4 4年末年末35702832000第第5 5年末年額總額200010000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM銷售成立時(shí)：銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000010000 貸：貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80008000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益20002000第一年末：第一年末：借：銀行存款借：銀行存款20002000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20002000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634634河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)

19、院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM第二年末第二年末借：銀行存款借：銀行存款20002000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20002000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益526526 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 526526第三年末第三年末 借：銀行存款借：銀行存款20002000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20002000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益410410 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用410410河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM第四年末第四年末借：銀行存款借：銀行存款20002000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20002000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益28

20、3283 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用283283第五年末第五年末借：銀行存款借：銀行存款20002000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款20002000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147147換成購(gòu)買方怎么做？換成購(gòu)買方怎么做？河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（三銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除（三銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。例：某企業(yè)在例：某企業(yè)在20192019年年4 4月月1

21、 1日銷售一批商品日銷售一批商品100100件，件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)增值稅發(fā)票上注明售價(jià)10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額17001700元。元。企業(yè)為了及時(shí)收回貨款，在合同中承諾給以予購(gòu)貨方企業(yè)為了及時(shí)收回貨款，在合同中承諾給以予購(gòu)貨方如下現(xiàn)金折扣條件：如下現(xiàn)金折扣條件：2/102/10、1/201/20、 n/30n/30。假定該銷售商品收入符合確認(rèn)條件：假定該銷售商品收入符合確認(rèn)條件：折扣計(jì)算：折扣計(jì)算：河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（四銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按（四銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金照扣除商業(yè)折

22、扣后的金額確定銷售商品收入金額。額。例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，售價(jià)例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，售價(jià)800 000800 000元，買方認(rèn)為購(gòu)貨金額較大要求在價(jià)元，買方認(rèn)為購(gòu)貨金額較大要求在價(jià)格上給予格上給予5%5%的折扣。的折扣。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（五銷售折讓（五銷售折讓1 1、發(fā)生在收入確認(rèn)之前：相當(dāng)于商業(yè)折扣。、發(fā)生在收入確認(rèn)之前：相當(dāng)于商業(yè)折扣。2 2、發(fā)生在收入確認(rèn)之后：應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減、發(fā)生在收入確認(rèn)之后：應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入當(dāng)期銷售商品收入3 3、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的略）、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的略）發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)

23、務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款P343P343例例7 7河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM 例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，成例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，成本本5000050000元。增值稅發(fā)票上的售價(jià)元。增值稅發(fā)票上的售價(jià)80 00080 000元，元，增值稅額增值稅額13 60013 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予不合格，要求在價(jià)格上給予5%5%的折讓。經(jīng)查明，的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原

24、合同的約定，甲企業(yè)同意給予折讓，并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假甲企業(yè)同意給予折讓，并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（六銷售退回（六銷售退回1 1、處理原則：、處理原則：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，不沖減；發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，不沖減；退回時(shí)已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的折退回時(shí)已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的折扣扣( (財(cái)務(wù)費(fèi)用

25、）。財(cái)務(wù)費(fèi)用）。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用 企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（略）。（略）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM2 2、會(huì)計(jì)處理：、會(huì)計(jì)處理：（1 1發(fā)生在收入確認(rèn)之前的：發(fā)生在收入確認(rèn)之前的：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品等有關(guān)科目貸：發(fā)出商品等有關(guān)科目（2 2發(fā)生在收入確認(rèn)之后的：發(fā)生在收入確認(rèn)之后的：退回時(shí)：退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)：借：庫(kù)存商

26、品同時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注：成本金額的沖減先按本月同類產(chǎn)注：成本金額的沖減先按本月同類產(chǎn)品成本沖減，若沒(méi)有，則按銷售當(dāng)期品成本沖減，若沒(méi)有，則按銷售當(dāng)期成本沖減。成本沖減。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（3 3退回時(shí)已發(fā)生現(xiàn)金折扣的：沖減原折扣退回時(shí)已發(fā)生現(xiàn)金折扣的：沖減原折扣借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 同時(shí)：同時(shí)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（4 4屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的略）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的

27、略） 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM將來(lái)退貨：將來(lái)退貨：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品若將來(lái)滿足收入確認(rèn)條件：若將來(lái)滿足收入確認(rèn)條件：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品345345例、例、346346例例1010河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（八代銷（八代銷1 1、收入確認(rèn)：、收入確認(rèn)：收到代銷清單時(shí)收到

28、代銷清單時(shí)2 2、視同買斷：雙方均作商品購(gòu)銷；兩個(gè)售價(jià)，、視同買斷：雙方均作商品購(gòu)銷；兩個(gè)售價(jià)，分別結(jié)算分別結(jié)算 。設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：委托方：委托方： 委托代銷商品委托代銷商品1407 1407 發(fā)出商品發(fā)出商品 受托方：受托方： 受托代銷商品受托代銷商品1321 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 、受托受托代銷商品款、受托受托代銷商品款2314 2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM 委托代銷商品交付商品的成本 確認(rèn)收入時(shí)，轉(zhuǎn)成本余：未確認(rèn)收入的成本 受托代銷商品接受商品 售出商品，轉(zhuǎn)出余：未售出商品 受托代銷商品款與委托方結(jié)算商品款 接受委

29、托方的商品 余：未售出商品河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM委托方： 1、將商品交付受托方時(shí) 借： 委托代銷商品成本價(jià)） 貸： 庫(kù)存商品 （成本價(jià)）2、 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增銷） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 3、收到貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受托方：1、 收到代銷商品時(shí) 借：受托代銷商品協(xié)議價(jià)） 貸：受托代銷商品款 （協(xié)議價(jià)）2、 實(shí)際銷售時(shí) 借：應(yīng)賬賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增銷） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費(fèi)增進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款3、將款項(xiàng)付給委托方借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款河南財(cái)經(jīng)

30、學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSMP348P348例例1212例：例：20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司委托公司委托B B公司銷售公司銷售甲商品一批，協(xié)議價(jià)為甲商品一批，協(xié)議價(jià)為100000100000元，該商品成本元，該商品成本8000080000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%。B B公司實(shí)際銷售商公司實(shí)際銷售商品時(shí)的不含稅售價(jià)為品時(shí)的不含稅售價(jià)為120000120000元。同年元。同年3 3月月1 1日，日，A A公司收到公司收到B B公司開來(lái)的代銷清單時(shí)，同時(shí)給公司開來(lái)的代銷清單時(shí)，同時(shí)給B B公司開具了增值稅專用發(fā)票。公司開具了增值稅專用發(fā)票。3 3

31、月月1010日，日，A A公司公司收到受托代銷商品款并存入銀行。請(qǐng)編制收到受托代銷商品款并存入銀行。請(qǐng)編制A A、B B公司的會(huì)計(jì)分錄公司的會(huì)計(jì)分錄河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM答案：答案：A A公司的會(huì)計(jì)分錄：公司的會(huì)計(jì)分錄：1 1月月1 1日：借：委托代銷商品日：借：委托代銷商品8000080000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品80000800003 3月月1 1日：借：應(yīng)收賬款日：借：應(yīng)收賬款117000117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1700017000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)

32、務(wù)成本8000080000貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品80000800003 3月月1010日：借：銀行存款日：借：銀行存款117000117000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117000117000B B公司的會(huì)計(jì)分錄：公司的會(huì)計(jì)分錄：1 1月月1 1日：借：受托代銷商品日：借：受托代銷商品100000100000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款100000100000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款140400140400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷

33、項(xiàng)稅額2040020400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000100000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品1000001000003 3月月1 1日：借：受托代銷商品款日：借：受托代銷商品款100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）1700017000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1170001170003 3月月1010日：借：應(yīng)付賬款日：借：應(yīng)付賬款117000117000貸：銀行存款貸：銀行存款117000117000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM3 3、收取手續(xù)費(fèi)：、收取手續(xù)費(fèi)：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方即受托方根據(jù)

34、所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收入。受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷收入。受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。售，不得自行改變售價(jià)。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM委托方的會(huì)計(jì)處理：1、交付商品時(shí)：借：委托代銷商品成本價(jià)）貸：庫(kù)存商品成本價(jià)）2、收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款協(xié)議價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本和應(yīng)支付給受托方的手續(xù)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款3、收到受托代銷商品款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款受托方的會(huì)計(jì)處

35、理：1、收到代銷商品：借：受托代銷商品 協(xié)議價(jià) 貸：受托代銷商品款協(xié)議價(jià) 2、實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 3、歸還貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）P349例例13河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（九售后回購(gòu)：（九售后回購(gòu)：是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式。新買回所銷商品的銷售方式。賬戶設(shè)置：其他應(yīng)付款賬戶設(shè)置：其他應(yīng)付款 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)

36、學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM1 1、發(fā)出商品時(shí)：、發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：貸： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品2 2、回購(gòu)差額、回購(gòu)差額 回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)差額作為利息費(fèi)用，分期預(yù)提，計(jì)入損益：回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)差額作為利息費(fèi)用，分期預(yù)提，計(jì)入損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款3 3、回購(gòu)商品時(shí)：、回購(gòu)商品時(shí)： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：庫(kù)存商品

37、借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：甲公司于例：甲公司于5 5月月1 1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100100萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1717萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為8080萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬(wàn)元購(gòu)回。萬(wàn)元購(gòu)回。銷售：銷售：借：銀行存款借：銀行存款 117117 貸：貸： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 100100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1717借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品8080 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品8080每月：每月：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)

38、費(fèi)用 2 2 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2 2回購(gòu)：回購(gòu)：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 110110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18.718.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 128.7128.7借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品8080 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品8080河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（十以舊換新：（十以舊換新：1 1、確認(rèn)原則：在這種銷售方式下，銷售的、確認(rèn)原則：在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入；回收的商商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入；回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 （不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）（不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）2

39、2、會(huì)計(jì)處理：、會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)/ /原材料原材料 舊商品折價(jià)舊商品折價(jià) 銀行存款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）額）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM 例：東方公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，例：東方公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，1212月月9 9日向丙日向丙公司銷售公司銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品2 2件，單價(jià)為件，單價(jià)為23402340元含稅價(jià)格），東元含稅價(jià)格），東方公司適用的增值稅稅率為方公司適用的增值稅稅率為17%17%，單位銷售成本為，單位銷售成本為10001000元；同時(shí)收到元；同時(shí)收到2 2件同類舊商品，每件

40、回收價(jià)件同類舊商品，每件回收價(jià)100100元元不考慮增值稅）；實(shí)際收入現(xiàn)金不考慮增值稅）；實(shí)際收入現(xiàn)金44804480元存入銀行。元存入銀行。借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)/ /原材料原材料 200200 銀行存款銀行存款 44804480 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40004000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額680680河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM四、提供勞務(wù)四、提供勞務(wù)（一企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果（一企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能

41、夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。務(wù)收入。1 1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：時(shí)滿足下列條件：P355P355（1 1收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2 2相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3 3交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4 4交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM2 2、勞務(wù)的完成程度可以采

42、用以下方法確定、勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定（1 1已完成工作的測(cè)量。（略）已完成工作的測(cè)量。（略）（2 2已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。例。例：共需生產(chǎn)例：共需生產(chǎn)200200件，已生產(chǎn)品件，已生產(chǎn)品100100件。件。 （3 3已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。例：共需生產(chǎn)例：共需生產(chǎn)200200件，訂合同時(shí)預(yù)計(jì)成本件，訂合同時(shí)預(yù)計(jì)成本500000500000，資產(chǎn)負(fù)債表日已生產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日已生產(chǎn)100100件，成本件，成本200000200000元，預(yù)計(jì)完工還需花費(fèi)成本元，預(yù)計(jì)完工還需花費(fèi)成本250000

43、250000元。元。河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM3 3、完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交、完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入= =勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度本期末止勞務(wù)的完成程度- -以前期間已確認(rèn)的收入以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用本期確認(rèn)的費(fèi)用= =勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度本期末止勞務(wù)的完成程度- -以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于20192019年年10

44、10月月5 5日為客戶訂制一套軟件，工期日為客戶訂制一套軟件，工期大約大約5 5個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入4 000 0004 000 000元，至元，至20192019年年1212月月3131日發(fā)生日發(fā)生成本成本2 200 0002 200 000元元( (假定均為開發(fā)人員工資假定均為開發(fā)人員工資) )，預(yù)收賬款，預(yù)收賬款2 500 2 500 000000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本元。預(yù)計(jì)開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800 000800 000元。元。20192019年年1212月月3131日軟件的開發(fā)完成程度為日軟件的開發(fā)完成程度為60%60%。 20192019年確認(rèn)收入年確認(rèn)

45、收入= =勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度勞務(wù)的完成程度- -以前已以前已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入 =4 000 000=4 000 000元元60%-0=2 400 000(60%-0=2 400 000(元元) ) 20192019年確認(rèn)費(fèi)用年確認(rèn)費(fèi)用= =勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度勞務(wù)的完成程度- -以前已以前已確認(rèn)的費(fèi)用確認(rèn)的費(fèi)用 =(2 200 000+800 000)=(2 200 000+800 000)60%-0 60%-0 =1 800 000(=1 800 000(元元) ) 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM該企業(yè)應(yīng)作分錄：該企業(yè)應(yīng)作分錄：預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

46、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款2 500 0002 500 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款2 500 000 2 500 000 發(fā)生成本時(shí)：發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本2 200 000 2 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2 200 000 2 200 000 確認(rèn)收入：確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款2 400 000 2 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 400 000 2 400 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 800 000 1 800 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本1 800 000 1 8

47、00 000 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：某保安公司與客戶簽訂了一項(xiàng)服務(wù)合同，合同規(guī)定服務(wù)期2年，自2000年10月1日起至2019年9月30日止。服務(wù)費(fèi)為45000元，客戶分3次平均支付。第一次在項(xiàng)目開始執(zhí)行時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目執(zhí)行中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)采用完工百分比確認(rèn)收入，勞務(wù)的完工程度按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例來(lái)計(jì)算。該項(xiàng)勞務(wù)的估計(jì)總成本36000元，其發(fā)生情況如下表所示：年度年度200020002019201920192019合計(jì)合計(jì)發(fā)生的成本發(fā)生的成本45004500180001800013500135003600036000河南

48、財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（1 120002000年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本45004500貸：銀行存款貸：銀行存款 等科目等科目45004500預(yù)收勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：預(yù)收勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款1500015000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款150001500020002000年的勞務(wù)完工程度年的勞務(wù)完工程度45004500360003600012.5%12.5%確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款56255625貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入56255625結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45004500

49、 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 45004500河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（2 220192019年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本1800018000貸：銀行存款等貸：銀行存款等 1800018000預(yù)收勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：預(yù)收勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款1500015000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款150001500020192019年的勞務(wù)完工程度（年的勞務(wù)完工程度（450045001800018000）360003600062.5%62.5%確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款2250022500450004500062.5%62.5

50、%562556252250022500） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2250022500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800018000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 1800018000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（3 320192019年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本1350013500貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目1350013500收取勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：收取勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款1500015000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款1500015000完成時(shí)確認(rèn)剩余確認(rèn)收入：完成時(shí)確認(rèn)剩余確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款16

51、875168754500045000562556252250022500） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1687516875借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1350013500 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 1350013500河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（二）（二） 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：處理： 1 1、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞的，按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提

52、供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 與確認(rèn)的收入相同與確認(rèn)的收入相同 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于20192019年年5 5月月5 5日為客戶訂制日為客戶訂制一套軟件，工期大約一套軟件，工期大約2 2個(gè)月，合同總收入個(gè)月，合同總收入4 0 4 0 000000元，至元，至20192019年年5 5月月3131日發(fā)生成本日發(fā)生成本2 0 0002 0 000

53、元元( (假定均為開發(fā)人員工資假定均為開發(fā)人員工資) )，預(yù)計(jì)，預(yù)計(jì)6 6月份能收賬月份能收賬款款2 5 0002 5 000元。（銷售稅金略）元。（銷售稅金略）河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM該企業(yè)應(yīng)作分錄：該企業(yè)應(yīng)作分錄：發(fā)生成本時(shí)：發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本20 000 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬20 000 20 000 確認(rèn)收入：確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款20 000 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000 20 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000 20 000 貸：

54、勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本20 000 20 000 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM2 2、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：承前例客戶單位發(fā)生變動(dòng)，不能支例：承前例客戶單位發(fā)生變動(dòng)，不能支付開發(fā)費(fèi)用。該企業(yè)應(yīng)作分錄：付開發(fā)費(fèi)用。該企業(yè)應(yīng)作分錄：發(fā)生成本時(shí)：發(fā)生成本時(shí)： 借：勞務(wù)成

55、本借：勞務(wù)成本20 000 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 20 000 計(jì)入當(dāng)期損益：計(jì)入當(dāng)期損益： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20 000 20 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本20 00020 000河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（三企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議（三企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供

56、勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。（四銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能（四銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。售商品處理。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM( (五五) )特殊勞務(wù)收入略）特殊勞務(wù)收入略） 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；讓渡資產(chǎn)使用五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。（

57、一收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件（一收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：才能予以確認(rèn)：1.1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量（二收入金額的確認(rèn)（二收入金額的確認(rèn)1 1、利息收入金額、利息收入金額2 2、使用費(fèi)收入金額、使用費(fèi)收入金額河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM例：某銀行于例：某銀行于200200* *年年1010月月1 1日向某企業(yè)貸款日向某企業(yè)貸款1 000 0001 000 000元，貸款期元，貸款期1 1年，年，年利率為年利

58、率為6%6%。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆。假定該銀行按季對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，則應(yīng)在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。（略）存款的本金、已存期限和利率計(jì)算并確認(rèn)利息收入。（略）200200* *年年1010月月1 1日貸出款項(xiàng)時(shí)：日貸出款項(xiàng)時(shí)： 借：貸款借：貸款1 000 000 1 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款1 000 000 1 000 000 每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入 =1 000 000=1 000 0006%/126%/123 =15 000(3 =15 000(元元) ) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息15 0

59、00 15 000 貸：利息收入貸：利息收入15 000 15 000 第二年第二年1010月月1 1日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄：日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄：借：吸收存款借：吸收存款1 060 000 1 060 000 貸：貸款貸：貸款1 000 000 1 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息60 000 60 000 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM六、建造合同收入六、建造合同收入 （一定義：（一定義：P363P363 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而

60、訂立的合同。資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋而訂立的合同。資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。設(shè)備等。 河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院河南財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院SMSM（二）（二） 確認(rèn)和計(jì)量：確認(rèn)和計(jì)量：1 1、有關(guān)概念、有關(guān)概念（1 1合同收入：合同收入：P364P364 合同規(guī)定的初始收入合同規(guī)定的初始收入 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入入（2 2合同成本：合同成本：P365P365應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間所發(fā)生的、