第五章第4、56節(jié)材料采購業(yè)務生產(chǎn)銷售業(yè)務-課件

1、第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。材料的采購成本什么是實際成本法？什么是計劃成本法？分別有什么優(yōu)缺點？實際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。優(yōu)點：由于實際成本有據(jù)可查，具有一定的客觀性，使之簡單可行。缺點：但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責任中心的考核。實際成本法下賬戶設置錢原材料生產(chǎn)成本【價值流向圖】實際成本法VS計劃成本法原材料已驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成

2、本 “原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。在途物資采購實際成本已驗收入庫材料、商品等物資應結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本期末在途材料、商品等物資的采購成本 “在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。應付賬款償還的應付賬款企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項期末尚未支付的應付賬款余額期末預付賬款余額 “應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項

3、。 應付票據(jù)企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額 “應付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。預付賬款企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項企業(yè)收到貨物后應支付的款項企業(yè)預付的款項企業(yè)尚需補付的款項 “預付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。應交稅費實際繳納的各種稅費各種應交未交稅費的增加額企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費尚未交納的稅費 “應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核

4、算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況： 1材料已驗收入庫 A情況：如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （預付賬款）實際成本法下賬務處理B情況：貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 （應付票據(jù)）1材料已驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫。借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：鋃行存款待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。2材料尚未驗收入庫 甲公司向乙公司采購材料一批，價款為30 000元，增值稅為5 100元，

5、采購合同約定預先付款20 000元。一個月后，甲公司收到乙公司開的專用發(fā)票，且材料已驗收入庫，補付余款。甲、乙公司均為一般納稅人，甲公司采用實際成本法核算原材料。要求寫出甲公司和這批材料采購的相關分錄。當該公司按合同約定付款時，會計分錄如下：借：預付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 【例5-8】 甲公司向乙公司采購材料一批，價款為30 000元，增值稅為5 100元，采購合同約定預先付款20 000元。一個月后，甲公司收到乙公司開的專用發(fā)票，且材料已驗收入庫，補付余款。甲、乙公司均為一般納稅人，甲公司采用實際成本法核算原材料。要求寫出甲公司和這批材料采購的相關分錄。材料驗收入庫時

6、，會計分錄如下：借：原材料 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：預付賬款 35 100 【例5-8】 甲公司向乙公司采購材料一批，價款為30 000元，增值稅為5 100元，采購合同約定預先付款20 000元。一個月后，甲公司收到乙公司開的專用發(fā)票，且材料已驗收入庫，補付余款。甲、乙公司均為一般納稅人，甲公司采用實際成本法核算原材料。要求寫出甲公司和這批材料采購的相關分錄。該公司補付余款時，會計分錄如下：借：預付賬款 15 100 貸：銀行存款 15 100 【例5-8】 甲公司向乙公司采購材料一批，價款為30 000元，增值稅為5 100元，發(fā)票已收到，材料已經(jīng)驗收

7、入庫，但甲公司僅開出一張金額為10 000元的商業(yè)匯票，其余款項未支付。甲、乙公司均為一般納稅人，甲公司采用實際成本法核算原材料。要求寫出甲公司和這批材料采購的相關分錄。材料驗收入庫時，會計分錄如下：借：原材料 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：應付賬款 25 100 應付票據(jù) 10 000 【例5-9】 甲公司向乙公司采購材料一批，價款為30 000元，增值稅為5 100元，發(fā)票已收到，全部貨款已用銀行存款支付，但材料尚未驗收入庫。甲、乙公司均為一般納稅人，甲公司采用實際成本法核算原材料。要求寫出甲公司和這批材料采購的相關分錄。收到發(fā)票時，會計分錄如下：借：在途物

8、資 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 100材料驗收入庫時，會計分錄如下：借：原材料 30 000 貸：在途物資 30 000 【例5-10】存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設成本差異賬戶，登記、分攤、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際成本。優(yōu)點：缺點：你猜計劃成本法下賬戶設置錢原材料材料采購錢原材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本【價值流向圖】實際成本法VS計劃成本法材料采購采購材料的實際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異企業(yè)在途材料的采購成本 “材料采

9、購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。材料成本差異入庫材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應負擔的超支差異企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異 “材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。計劃成本法下，企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況： 1材料尚未驗收入庫借：材料采購（實際支付金額） 貸：銀行存款（應付賬款）待驗收入庫時再作后續(xù)分錄計劃成本法下賬務處理A情況：如果貨款

10、已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。借：材料采購（實際支付金額） 貸：銀行存款借：原材料（計劃成本入賬） 貸：材料采購借（或貸）：材料采購（按計劃成本與實際成本之間的差額） 貸（或借）：材料成本差異 2材料已驗收入庫B情況：如果貨款尚未支付。借：材料采購（實際支付金額） 貸：應付賬款（應付票據(jù)）借：原材料（計劃成本入賬） 貸：材料采購借（或貸）：材料采購（按計劃成本與實際成本之間的差額） 貸（或借）：材料成本差異2材料已驗收入庫C情況：貨款尚未支付，月末仍未收到相關發(fā)票憑證。借：原材料（按照計劃成本暫估入賬） 貸：應付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。 2材料已驗收入庫購買材料時，會

11、計分錄如下：借：材料采購 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 【例5-11】甲公司外購一批A材料，貨款為20 000元，增值稅為3 400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為21 000元，且款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。甲公司、A公司均為一般納稅人，甲公司采用計劃成本法核算原材料。要求寫出甲公司和這批材料采購的相關分錄。借：原材料 21 000 貸：材料采購 21 000結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本與實際成本差異時，會計分錄如下：實際成本（20 000）-計劃成本（21 000）=-1000（元）借：材料采購 1 000 貸：材料成本差異 1 000材料驗

12、收入庫時，會計分錄如下：月末按計劃成本暫估入賬時，會計分錄如下：借：原材料 50 000 貸：應付賬款 50 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再編制會計分錄。 【例5-12】甲公司外購一批A材料，材料已驗收入庫，月末仍未收到相關發(fā)票憑證。該材料的計劃成本為50 000元。甲公司采用計劃成本法核算原材料。要求寫出甲公司和這批材料采購的相關分錄。第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理什么是產(chǎn)品成本？如何算出來？生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用的構(gòu)成“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半

13、成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用完工入庫產(chǎn)成品應結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本賬戶設置制造費用實際發(fā)生的各項制造費用期末按照一定標準分配入產(chǎn)品成本的制造費用一般企業(yè)會在期末將本期制造費用分攤到各個產(chǎn)品生產(chǎn)成本。但有些企業(yè)也許完成一定量的生產(chǎn)后分攤制造費用，所以制造費用賬戶期末也有可能有余額。 “制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。庫存商品驗收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（售價） “庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬

14、戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。應付職工薪酬本月實際支付的職工薪酬數(shù)額本月計算的應付職工薪酬總額企業(yè)應付未付的職工薪酬 “應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。（一）材料費用的歸集與分配在確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途進行區(qū)分。生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用借貸三、賬務處理用途甲材料乙材料材料耗用合計數(shù)量金額數(shù)量金額A產(chǎn)品耗用5000100000200050000150000B產(chǎn)品耗用3000600006000150000210000小計8000160000800020000036000

15、0車間一般耗用800160006001500031000合計88001760008600215000391000【例題】2014年1月，甲公司倉庫發(fā)出材料如表。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 150 000 B產(chǎn)品 210 000 制造費用 31 000 貸：原材料甲材料 176 000 乙材料 215 000【分錄如下】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償。具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。（二）職工薪酬的歸集與分配生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程無形資產(chǎn)借貸（二）職工薪酬的歸集與分配 【例題】續(xù)上題 該公司根據(jù)當月考勤記錄和生產(chǎn)

16、記錄等，計算確定的本月職工工資如下：A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資一共640 000元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資一共660 000元，車間管理人員工資一共37 000元，廠部管理人員工資一共35 000元。月末，以銀行存款支付。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 640 000 B產(chǎn)品 660 000 制造費用 37 000 管理費用 35 000 貸：應付職工薪酬 1 372 000 支付時，會計分錄如下： 借：應付職工薪酬 1 372 000 貸：銀行存款 1 372 000【分錄如下】企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配

17、率等。（三）制造費用的歸集與分配累計折舊銀行存款應付職工薪酬借貸（三）制造費用的歸集與分配 【例題】續(xù)上題 該公司按照生產(chǎn)工時比例分配制造費用，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4 500小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4 000小時。根據(jù)上兩題可知，本月發(fā)生的制造費用為68 000元(31 000 )，按照生產(chǎn)工時比例進行制造費用的分配。制造費用分配率=68 000(4 500 ) =8（元工時） A產(chǎn)品負擔的制造費用額=4 500 x8 =36 000（元） B產(chǎn)品負擔的制造費用額=4 000 x8 =32 000（元）【分錄如下】 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 36 000 B產(chǎn)品 32 000 貸：制造費用 68 00

18、0【計算如下】產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)原材料制造費用應付職工薪酬生產(chǎn)成本庫存商品（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)【分錄如下】借：庫存商品A產(chǎn)品 826 000 B產(chǎn)品 902 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 826 000 B產(chǎn)品 902 000 【例題】續(xù)上題 該公司月末恰無在產(chǎn)品，生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工，其中A產(chǎn)品總成本為826 000元，B產(chǎn)品總成本為902 000元。A、B產(chǎn)品已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理銷售業(yè)務的賬務處理涉及

19、商品銷售、其他銷售等業(yè)務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內(nèi)容。銷售業(yè)務1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。主要風險：商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失。報酬：商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。商品銷售收入的確認與計量繼續(xù)管理權(quán)：共享有效控制：影響 2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。計量：售價要確定3. 收入的金額能夠可靠地計量。很可能：相關證據(jù)4. 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。計量：成本要確定5. 相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！爸鳡I業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核

20、算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。主營業(yè)務收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入實現(xiàn)的主營業(yè)務收入賬戶設置其他業(yè)務收入內(nèi)容自行腦補 “其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。應收賬款由于銷售商品以及提供勞務等發(fā)生的應收賬款已經(jīng)收回的應收賬款企業(yè)尚未收回的應收賬款企業(yè)預收的賬款 “應收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。應收票據(jù)企業(yè)收到的應收票據(jù)票據(jù)到期收回的應收

21、票據(jù)企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額 “應收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。預收賬款銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預收款項等企業(yè)向購貨單位預收的款項等企業(yè)預收的款項企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項 “預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。主營業(yè)務成本主營業(yè)務發(fā)生的實際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本 “主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他業(yè)務成本其他業(yè)務的支出額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出額 “其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除

22、主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。營業(yè)稅金及附加登記企業(yè)應按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關的稅費 “營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算。但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。注意銷售業(yè)務賬務處理邏輯借：錢 貸： 借：貸：東西業(yè)務收入業(yè)務成本賬務處理企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額進行登記：借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款