第九章 生產(chǎn)與費用審計

1、 第九章 生產(chǎn)與費用審計生產(chǎn)與費用審計基本內(nèi)容與要求基本內(nèi)容與要求v本章基本內(nèi)容：生產(chǎn)與費用循環(huán)中內(nèi)部控制的目標、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用；生產(chǎn)與款循環(huán)中實質(zhì)性測試方法的運用。v學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解生產(chǎn)與費用循環(huán)中內(nèi)部控制的目標、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用，生產(chǎn)與費用循環(huán)中具體業(yè)務(wù)的實質(zhì)性測試程序與方法。 本章重點難點：本章重點難點：導(dǎo)入案例：導(dǎo)入案例： 在美國證券交易委員會對美國醫(yī)療用品公司會在美國證券交易委員會對美國醫(yī)療用品公司會計舞弊一案的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)了恩斯特計舞弊一案的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)了恩斯特惠尼會計師事惠尼會計師事務(wù)所在對該公司進行審計時存在的許多缺陷：務(wù)所在對該公司進行審計

2、時存在的許多缺陷：1.在在安排審計計劃時，未執(zhí)行適當?shù)姆治鲂猿绦?。安排審計計劃時，未執(zhí)行適當?shù)姆治鲂猿绦颉?.忽忽視了視了1981年被計入年被計入“專利專利”賬戶的訴訟費的大大增賬戶的訴訟費的大大增加。加。3.沒有考慮到一個相關(guān)的風(fēng)險因素：美國醫(yī)療沒有考慮到一個相關(guān)的風(fēng)險因素：美國醫(yī)療用品公司的官員為擴建生產(chǎn)線而刻意向證券分析人用品公司的官員為擴建生產(chǎn)線而刻意向證券分析人員提供極佳的公司財務(wù)狀況信息。員提供極佳的公司財務(wù)狀況信息。 該循環(huán)的主要內(nèi)容該循環(huán)的主要內(nèi)容 直接材料直接材料生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 直接人工直接人工 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨- 制造費用制造費用 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)

3、務(wù)成本一、生產(chǎn)循環(huán)的審計目標與范圍一、生產(chǎn)循環(huán)的審計目標與范圍存在性存在性完整性完整性計價與分攤計價與分攤分類分類披露披露二、費用循環(huán)審計的目標與范圍二、費用循環(huán)審計的目標與范圍真實性與合法性真實性與合法性完整性完整性正確性正確性分攤與結(jié)轉(zhuǎn)分攤與結(jié)轉(zhuǎn)披露披露第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與費用的控制測試生產(chǎn)與費用的控制測試 本節(jié)三個內(nèi)容：本節(jié)三個內(nèi)容：v1.生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制目標；v2.生產(chǎn)與費用循環(huán)的關(guān)鍵控制點；v3.生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制的測試。問題與思考：問題與思考： 生產(chǎn)與費用循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？生產(chǎn)與費用循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？ 生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制程序圖生產(chǎn)與費用內(nèi)部控制程序圖保管部門

4、生產(chǎn)部門 會計部門 領(lǐng)料單領(lǐng)料單生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單入庫單入庫單制造費用制造費用耗用單耗用單計工單計工單領(lǐng)料單領(lǐng)料單領(lǐng)料單領(lǐng)料單制造費用制造費用耗用單耗用單計工單計工單入庫單入庫單入庫單入庫單保管賬保管賬會計部門會計部門有關(guān)賬有關(guān)賬生產(chǎn)部門賬冊生產(chǎn)部門賬冊驗收入庫定期核對（一）生產(chǎn)循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制（一）生產(chǎn)循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制實物流轉(zhuǎn)程序控制實物流轉(zhuǎn)程序控制成本費用管理控制成本費用管理控制成本費用會計控制成本費用會計控制（二）費用循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制（二）費用循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制v有明確的費用開支范圍和開支標準有明確的費用開支范圍和開支標準v有健全有效的費用預(yù)算控制制度有健全有效的費用預(yù)算控制制度

5、v建立費用核準制，嚴格費用開支的審批，建立費用核準制，嚴格費用開支的審批，特別是預(yù)算外的開支，必須履行特殊的審特別是預(yù)算外的開支，必須履行特殊的審批手續(xù)批手續(xù)v能對費用進行合理分類，并分別開設(shè)明細能對費用進行合理分類，并分別開設(shè)明細賬，及時、正確地進行核算賬，及時、正確地進行核算v對各項費用的報銷實行定期檢查制度對各項費用的報銷實行定期檢查制度v調(diào)查了解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查了解生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制v編制生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制備忘錄或繪制流程圖編制生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制備忘錄或繪制流程圖v實施簡易抽查實施簡易抽查( (三三) )生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制測試直接材料成本測試v按實際成本核算的直接材

6、料成本的符合性測按實際成本核算的直接材料成本的符合性測試要點試要點v按定額成本核算的直接材料成本的符合性測按定額成本核算的直接材料成本的符合性測試要點試要點v按標準成本核算的直接材料成本的符合性測按標準成本核算的直接材料成本的符合性測試要點試要點直接人工成本測試v計時工資制下直接人工成本的符合性測試要點計時工資制下直接人工成本的符合性測試要點v計件工資制下直接人工成本的符合性測試要點計件工資制下直接人工成本的符合性測試要點v標準成本法下直接人工成本的符合性測試要點標準成本法下直接人工成本的符合性測試要點 對生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制進行評價對生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制進行評價（四）費用循環(huán)的（四）費用循環(huán)的內(nèi)部控

7、制內(nèi)部控制測試測試v了解、描述與費用有關(guān)的內(nèi)部控制了解、描述與費用有關(guān)的內(nèi)部控制v抽查費用分類的適當性抽查費用分類的適當性v抽取并審查費用分配匯兌表抽取并審查費用分配匯兌表v對費用循環(huán)的內(nèi)部控制進行評價對費用循環(huán)的內(nèi)部控制進行評價第二節(jié)第二節(jié) 存貨審計存貨審計存貨審計目標存貨審計目標內(nèi)部控制確定企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫得以有效執(zhí)行存在和發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)確定資產(chǎn)負債表上所列示的存貨是否實際存在，并且確實為被審單位所有完整性確定被審單位實際擁有的存貨是否全部登記入賬會計計量存貨的購人與發(fā)出是否按照“會計期間”的假設(shè)予以正確截止；存貨的計量與計價是否適當信息披露存貨在資產(chǎn)負債表上的列示

8、是否允當存貨內(nèi)控制度作用存貨內(nèi)控制度作用v業(yè)務(wù)管理。良好的內(nèi)控制度，除了可以保證存貨資產(chǎn)安全之外，還可以節(jié)約原料的消耗和資金的占用水平，避免采購、生產(chǎn)，存儲環(huán)節(jié)過程中的不合理損耗和浪費。v 會計處理。良好的內(nèi)控制度，為生成及時可靠的存貨成本信息提供了可靠保障。v現(xiàn)代審計制度基礎(chǔ)審計。良好的內(nèi)控制度，構(gòu)成了現(xiàn)代審計之基礎(chǔ)?，F(xiàn)代審計的一個重要特征是在評審被審單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。存貨審計抽樣的規(guī)模、審計程序與范圍，都取決于對存貨內(nèi)控制度評審的結(jié)果。存貨實物流轉(zhuǎn)程序控制系統(tǒng)存貨實物流轉(zhuǎn)程序控制系統(tǒng)購貨驗收存儲發(fā)貨生產(chǎn)發(fā)運采購部門根據(jù)請購單填寫訂貨單，并將訂貨單副本分送會計部門和驗收

9、部門。n 驗收部門應(yīng)對貨物的數(shù)量和質(zhì)量進行檢查檢驗，填寫 驗收單，并分送采購部門、存儲部門和會計部門。n貨物入庫，須由存儲部門先行點驗和檢查，然后簽收。原料入庫，原材料倉庫需要填制一式三聯(lián)的收料單。存儲部門須根據(jù)事先編號經(jīng)過批準的“領(lǐng)料單”發(fā)貨。生產(chǎn)的品種、數(shù)量，是由單獨的生產(chǎn)控制部門確定并下達“生產(chǎn)通知單。以送貨制為例，裝運貨物須持經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出貨單。存貨價值流轉(zhuǎn)記錄程序控制系統(tǒng)存貨價值流轉(zhuǎn)記錄程序控制系統(tǒng)成本會計控制成本會計控制永續(xù)盤存制度永續(xù)盤存制度設(shè)立數(shù)量金額式的存貨明細賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記存貨的收發(fā)數(shù)量和金額，并隨時反映存貨的收發(fā)存動態(tài)，為會計部門

10、、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門制定計劃，作出決策提供及時翔實的信息。n一方面，會計部門充當了存貨價值流轉(zhuǎn)記錄系統(tǒng)的“存貯器”：通過將生產(chǎn)過程中的各種記錄、憑證的收集、審查、核對、存貯工作，實現(xiàn)對生產(chǎn)過程中存貨的實物運動的有效控制；n另一方面，會計部門充當了存貨價值流轉(zhuǎn)記錄系統(tǒng)的“運算器”，“控制器：通過設(shè)置相應(yīng)的會計賬表，實現(xiàn)成本核算和控制存貨審計具體審計程序如下：存貨審計具體審計程序如下：v核對各存貨明細項目與總賬、報表的余額是否相符核對各存貨明細項目與總賬、報表的余額是否相符v存貨審計中分析性復(fù)核程序的應(yīng)用存貨審計中分析性復(fù)核程序的應(yīng)用 v確定存貨是否存在確定存貨是否存在 v確定存貨是否歸被審單位所

11、有確定存貨是否歸被審單位所有 v確定存貨的計價方法是否恰當確定存貨的計價方法是否恰當v確定存貨的品質(zhì)狀況確定存貨的品質(zhì)狀況, ,存貨跌價準備的計提是否合理存貨跌價準備的計提是否合理v存貨相關(guān)賬戶審計存貨相關(guān)賬戶審計 v確定存貨在會計報表的披露是否恰當確定存貨在會計報表的披露是否恰當 一、分析性復(fù)核v編制或取得存貨明細表：注冊會計師應(yīng)首先從被審編制或取得存貨明細表：注冊會計師應(yīng)首先從被審計單位取得或自行編制存貨明細表，然后將明細表計單位取得或自行編制存貨明細表，然后將明細表的內(nèi)容與總賬、明細賬核對，做到總體上賬賬、賬的內(nèi)容與總賬、明細賬核對，做到總體上賬賬、賬表相符。表相符。v編制或獲取生產(chǎn)成本

12、及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總編制或獲取生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。賬核對相符。v運用簡單比較法運用簡單比較法v運用比率分析法：如存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率指標。運用比率分析法：如存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率指標。簡單比較法在存貨項目中的運用簡單比較法在存貨項目中的運用(1)比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的合理性；額及其構(gòu)成的合理性；(2)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷

13、和跌價的可能性；預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；(3)比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性；以評價主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性；(4)對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；(5)比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評價本期生產(chǎn)成本的總體合理性；價本期生產(chǎn)成本的總體合理性；(6)將存貨跌價損失準備與本

14、年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；單位是否計提足額的跌價損失準備；(7)將關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)將關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤。交易、調(diào)節(jié)利潤。 二、期初存貨余額的認定二、期初存貨余額的認定.如果被審計單位上一年度曾委托注冊會計師進行過如果被審計單位上一年度曾委托注冊會計師進行過年度會計報表

15、審計，對存貨期初余額的認定只需與年度會計報表審計，對存貨期初余額的認定只需與前位注冊會計師取得聯(lián)系以了解存貨審計基本情況，前位注冊會計師取得聯(lián)系以了解存貨審計基本情況，或者調(diào)閱上年度審計檔案。或者調(diào)閱上年度審計檔案。.如果被審計單位以前年度未曾審計，那么注冊會計如果被審計單位以前年度未曾審計，那么注冊會計師還應(yīng)對上一年度存貨流轉(zhuǎn)情況進行一般審閱，并師還應(yīng)對上一年度存貨流轉(zhuǎn)情況進行一般審閱，并對發(fā)現(xiàn)的重大差錯，向被審計單位提出調(diào)整建議，對發(fā)現(xiàn)的重大差錯，向被審計單位提出調(diào)整建議，如果被審計單位對所發(fā)現(xiàn)的重大差錯拒絕調(diào)整，注如果被審計單位對所發(fā)現(xiàn)的重大差錯拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當考慮對本期會計報表

16、發(fā)表保留意見或冊會計師應(yīng)當考慮對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。否定意見。三、三、確定存貨是否存在確定存貨是否存在v手段手段監(jiān)督盤點監(jiān)督盤點 必須進行的審計程序，目必須進行的審計程序，目的是獲取實物證據(jù)。的是獲取實物證據(jù)。v盤點過程的控制要完備盤點過程的控制要完備v抽查盤點的比例不能低于抽查盤點的比例不能低于10%v獲取盤點表，作好盤點備忘錄，作為重要工獲取盤點表，作好盤點備忘錄，作為重要工作底稿作底稿存貨盤點的方法或情況存貨盤點的方法或情況 注冊會計師的責任注冊會計師的責任 逐項盤點逐項盤點 注冊會計師應(yīng)該：注冊會計師應(yīng)該：1、 親臨現(xiàn)場；2、 觀察、抽查、詢問，并對盤點方法和結(jié)果感到滿

17、意 循環(huán)盤點（永續(xù)記錄，定期盤點）循環(huán)盤點（永續(xù)記錄，定期盤點） 注冊會計師一般在會計期間或期注冊會計師一般在會計期間或期末觀察盤點末觀察盤點 統(tǒng)計估計（抽樣盤點，盤點對象由統(tǒng)計估計（抽樣盤點，盤點對象由統(tǒng)計樣本決定）統(tǒng)計樣本決定） 注冊會計師應(yīng)該：注冊會計師應(yīng)該：1、 對企業(yè)抽樣方法感到滿意；2、 實地觀察盤點；3、 對盤點結(jié)果滿意 存貨盤點方法和注冊會計師的責任存貨盤點方法和注冊會計師的責任 未觀察盤點未觀察盤點-當年當年 注冊會計師應(yīng)當：注冊會計師應(yīng)當：1、 監(jiān)督或親自盤點部分存貨；2、 適當測試中期業(yè)務(wù)；3、 審核客戶盤點記錄和方法 未觀察盤點未觀察盤點-上年上年注冊會計師如果對本期存

18、貨情況注冊會計師如果對本期存貨情況滿意，還應(yīng)：滿意，還應(yīng)：1、 檢查上期業(yè)務(wù)；2、 復(fù)核上期盤點記錄；3、 毛利率分析 存貨盤點方法和注冊會計師的責任（續(xù)）存貨盤點方法和注冊會計師的責任（續(xù)）存貨盤點特殊問題存貨盤點特殊問題v（1 1）難以盤點的存貨：）難以盤點的存貨： 運用創(chuàng)造性方法盤點；運用創(chuàng)造性方法盤點； 聘請專家盤點。聘請專家盤點。v（2 2）分散盤點：只有在內(nèi)部控制好、轉(zhuǎn)換憑證可）分散盤點：只有在內(nèi)部控制好、轉(zhuǎn)換憑證可靠時能提供可靠的審計證據(jù)，須注意存貨移動的截靠時能提供可靠的審計證據(jù)，須注意存貨移動的截止。止。四、存貨計價測試四、存貨計價測試 樣本的選擇：應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價

19、樣本的選擇：應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁，波動較大的項目，一般采格變化比較頻繁，波動較大的項目，一般采用分層變量抽樣法。用分層變量抽樣法。v計價方法的確認測試：首先應(yīng)對存貨價格的計價方法的確認測試：首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。v存貨跌價準備審計。存貨跌價準備審計。（一）計價方法要求：（一）計價方法要求：1 1、合法、合法-符合國家規(guī)定；符合國家規(guī)定；2 2、合理、合理-適合企業(yè)特點；適合企業(yè)特點；3 3、一致、一致-不得隨意變動，如變動，應(yīng)合不得

20、隨意變動，如變動，應(yīng)合 法、合理，并予披露。法、合理，并予披露。 v計價方法對報表的影響分析：計價方法對報表的影響分析：物價物價變動變動物價上漲物價上漲物價下降物價下降計價計價方法方法先進先出先進先出法法加 權(quán) 平 均加 權(quán) 平 均法法后 進 先 出后 進 先 出法法先 進 先 出先 進 先 出法法加 權(quán) 平 均加 權(quán) 平 均法法后進先出法后進先出法存貨存貨價值價值高高中中低低低低中中高高發(fā)貨發(fā)貨成本成本低低中中高高高高中中低低利潤利潤高高中中低低低低中中高高分析：在物價上升情況下，從原來采用先進先出法，分析：在物價上升情況下，從原來采用先進先出法，改用后進先出法核算發(fā)貨成本，會低估存貨價值，

21、高改用后進先出法核算發(fā)貨成本，會低估存貨價值，高估發(fā)貨成本，從而低估利潤。其他情況可類比。估發(fā)貨成本，從而低估利潤。其他情況可類比。（二）期末存貨計價：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰（二）期末存貨計價：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低。當可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價低。當可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準備。準備。1 1、 按單個存貨項目計算；按單個存貨項目計算；2 2、 數(shù)量多、單價低的存貨，按類別計算；數(shù)量多、單價低的存貨，按類別計算；3 3、 以下情況將存貨價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：以下情況將存貨價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：v（1） 已霉變的存貨；v（2） 已過期不可退貨的存貨；v（3） 生產(chǎn)中不需要、且

22、無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；v（4） 其他無價值的存貨。存貨計價測試存貨跌價準備審計存貨計價測試存貨跌價準備審計v獲取或編制存貨跌價準備明細表。獲取或編制存貨跌價準備明細表。v檢查存貨跌價準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否齊全手續(xù)檢查存貨跌價準備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是否齊全手續(xù)是否完備，方法是否前后一致；是否完備，方法是否前后一致；v將將“存貨跌價準備存貨跌價準備”與與“管理費用管理費用”相關(guān)明細核對，相關(guān)明細核對，并作交叉索引。并作交叉索引。v對存貨跌價損失進行分析性復(fù)核，檢查前后期是否對存貨跌價損失進行分析性復(fù)核，檢查前后期是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本與利潤的現(xiàn)象。有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本與利潤的

23、現(xiàn)象。五、五、存貨的年底截止測試存貨的年底截止測試v存貨截止原則：存貨截止原則：貨物入庫(列入存貨)與入賬應(yīng)在同一時期；是否入賬以貨物入庫為準。舉例：舉例：購貨發(fā)票日購貨發(fā)票日期期驗收單日期驗收單日期購貨明細賬購貨明細賬日期日期性質(zhì)性質(zhì)1. 12.3012.3112.31正確正確2. 12.301.212.31虛增購貨和應(yīng)付賬款虛減利潤3. 12.2812.301.2虛減購貨和應(yīng)付賬款虛增利潤4. 1.512.281.5虛減購貨和應(yīng)付賬款虛增利潤5. 1.512.2812.31(暫估價暫估價入賬，次年初入賬，次年初紅字沖銷紅字沖銷)正確正確6. 12.251.31.4正確正確v方法方法 1 1

24、、抽查盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告、抽查盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告 2 2、查閱資產(chǎn)負債表日驗收部門的業(yè)務(wù)紀錄。、查閱資產(chǎn)負債表日驗收部門的業(yè)務(wù)紀錄。 3.樣本選擇：截至日前后，金額較大樣本選擇：截至日前后，金額較大例如：存貨實際短缺例如：存貨實際短缺100公斤，同時有公斤，同時有100公斤的入庫公斤的入庫存貨未入賬，所以，盤點結(jié)果與賬面數(shù)量相符。因存貨未入賬，所以，盤點結(jié)果與賬面數(shù)量相符。因為未入賬的為未入賬的100公斤存貨參加了盤點，正好頂了短公斤存貨參加了盤點，正好頂了短缺的缺的100公斤。公斤。 六、確定存貨是否已在資產(chǎn)負債表中六、確定存貨是否已在資產(chǎn)負債表中恰當反映恰當反映 確

25、定報表中的存貨項目的計算與總賬中確定報表中的存貨項目的計算與總賬中“庫庫存商品存商品”、“分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品”、“委托委托代銷商品代銷商品”、 “商品進銷差價商品進銷差價”、 “生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、 “自制半成品自制半成品”、 “委托加工產(chǎn)品委托加工產(chǎn)品”、 “物資采購物資采購”、“原材原材料料” “包裝物包裝物”、 “低值易耗品低值易耗品”、 “材材料成本差異料成本差異”、 “存貨跌價準備金存貨跌價準備金”、等科、等科目相符。目相符。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計v應(yīng)付職工薪酬的審計目標一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職

26、工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當。應(yīng)付職工薪酬審計主要程序：應(yīng)付職工薪酬審計主要程序：1 1. .通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄。原因，作出記錄。2 2. .抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分. .3 3.“.“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與

27、相關(guān)的成本、費賬戶貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用賬戶核對一致。用賬戶核對一致?！皯?yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額。貸方發(fā)生額。4 4. .確定應(yīng)付職工薪酬是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。特別注確定應(yīng)付職工薪酬是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。特別注意關(guān)注年末意關(guān)注年末“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”余額有無異常變動，如余額有無異常變動，如“ “ 應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”年末余額過大，應(yīng)審查被審單位是否通過多計年末余額過大，應(yīng)審查被審單位是否通過多計工資調(diào)整工資調(diào)整“本年利潤本年利潤”，進而實現(xiàn)調(diào)整應(yīng)交稅金的目的。還，進而實現(xiàn)調(diào)整應(yīng)交稅金的目的。還應(yīng)關(guān)注的是被審單位有無將應(yīng)關(guān)注的是被審單位有無將

28、“ “ 應(yīng)付工資應(yīng)付工資”并入其他賬戶如并入其他賬戶如“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶的情況。賬戶的情況。應(yīng)付職工薪酬審計（例題）應(yīng)付職工薪酬審計（例題）例：按規(guī)定，離退休人員工資不應(yīng)計提福利費。該公例：按規(guī)定，離退休人員工資不應(yīng)計提福利費。該公司將離退休人員的工資與在職人員工資合并在一起司將離退休人員的工資與在職人員工資合并在一起計提福利費，其目的在于多提福利費，多計費用，計提福利費，其目的在于多提福利費，多計費用，少納稅款。對此，該公司財務(wù)負責人供認不諱。因少納稅款。對此，該公司財務(wù)負責人供認不諱。因此審計人員應(yīng)提請被審單位調(diào)整有關(guān)會計記錄：賬此審計人員應(yīng)提請被審單位調(diào)整有關(guān)會計記錄：賬務(wù)調(diào)整

29、如下：務(wù)調(diào)整如下： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 56 000 貸：管理費用、經(jīng)營費用貸：管理費用、經(jīng)營費用 56 000第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)成本審計營業(yè)成本審計v從生產(chǎn)過程（資產(chǎn)負債表項目）到從生產(chǎn)過程（資產(chǎn)負債表項目）到 主營業(yè)務(wù)成本（利潤表項目）的結(jié)合進主營業(yè)務(wù)成本（利潤表項目）的結(jié)合進 行。行。存貨成本審計的內(nèi)容包括：存貨成本審計的內(nèi)容包括：直接材料審計直接材料審計直接人工審計直接人工審計制造費用審計制造費用審計生產(chǎn)成本審計生產(chǎn)成本審計主營業(yè)務(wù)成本審計主營業(yè)務(wù)成本審計（一）直接材料成本的審計（一）直接材料成本的審計1.審查直接材料耗用量的真實性審查直接材料耗用量的真實性2.審查直接材

30、料的計價審查直接材料的計價3.審查直接材料費用的分配審查直接材料費用的分配4.進行分析性復(fù)核進行分析性復(fù)核（二）直接人工成本的審計（二）直接人工成本的審計1.審查直接人工費用范圍的合規(guī)性審查直接人工費用范圍的合規(guī)性2.審查工資和職工福利費用計算的正確性審查工資和職工福利費用計算的正確性3.審查直接人工費用分配的正確性審查直接人工費用分配的正確性4.審查工資和福利費用發(fā)放的真實性審查工資和福利費用發(fā)放的真實性5.進行分析性復(fù)核進行分析性復(fù)核6.審查工資和福利費用會計處理的合規(guī)性審查工資和福利費用會計處理的合規(guī)性（三）制造費用的審計（三）制造費用的審計1.制造費用項目的合規(guī)性制造費用項目的合規(guī)性2

31、.審查制造費用的真實性審查制造費用的真實性3.審查制造費用歸集和分配的正確性審查制造費用歸集和分配的正確性（四）產(chǎn)成品入庫的審計（四）產(chǎn)成品入庫的審計1.審查產(chǎn)成品的入庫憑證、入庫手續(xù)的合法性審查產(chǎn)成品的入庫憑證、入庫手續(xù)的合法性2.審查產(chǎn)成品入庫數(shù)量的真實性審查產(chǎn)成品入庫數(shù)量的真實性3.審查入庫產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實性審查入庫產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實性（五）產(chǎn)品銷售成本及銷售稅金的審計（五）產(chǎn)品銷售成本及銷售稅金的審計1.產(chǎn)品銷售成本的實質(zhì)性測試產(chǎn)品銷售成本的實質(zhì)性測試產(chǎn)品銷售成本期初庫存產(chǎn)品成本本期入庫產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本期初庫存產(chǎn)品成本本期入庫產(chǎn)品成本期末庫存產(chǎn)品成本品成本期末庫存產(chǎn)品成本2.產(chǎn)品銷

32、售稅金及附加的實質(zhì)性測試產(chǎn)品銷售稅金及附加的實質(zhì)性測試審查計稅范圍審查計稅范圍審查計稅依據(jù)、計稅標準及計稅金額審查計稅依據(jù)、計稅標準及計稅金額舉例：A企業(yè)2007年實現(xiàn)利潤總額1000萬元。2008年在對該企業(yè)上年度財務(wù)核算和納稅情況進行檢查時，首先發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年毛利率有反?，F(xiàn)象。10月份毛利率15，11月份毛利14，12月份毛利4。這三個月的銷售收入變動不大，為什么12月份突然虧損？帶著這個疑點，決定重點檢查其主營業(yè)務(wù)成本。v檢查2007年12月份結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，發(fā)現(xiàn)除正常轉(zhuǎn)入銷售成本外，又在12月31日一筆轉(zhuǎn)入5000000元，所以造成虧損，審閱憑證，得知是由“ 待處理財產(chǎn)損溢”

33、賬戶轉(zhuǎn)入的，屬于火災(zāi)損失。其中有3000000元應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失也包括在轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本中。分析：v按規(guī)定，屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失借記：“ 營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記“ 待處理財產(chǎn)損溢”科目。v會計分錄如下：v 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 2000000v 其他應(yīng)收款保險公司其他應(yīng)收款保險公司 3000000v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 5000000v同時，應(yīng)調(diào)增本年利潤、所得稅、公積金的調(diào)整。小組討論小組討論: :P238例例92 ：針對上述情況，審計人員建議做：針對上述情況，審計人員建議做以下調(diào)整分錄：以下調(diào)整

34、分錄：（1 1）針對領(lǐng)而未用的材料，賬務(wù)處理如下：）針對領(lǐng)而未用的材料，賬務(wù)處理如下： 借：原材料借：原材料 800000 800000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 152000 152000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 648000 648000 借：所得稅借：所得稅 213840 213840 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 213840 213840（2）針對新上生產(chǎn)線的在建工程工資費用，應(yīng)）針對新上生產(chǎn)線的在建工程工資費用，應(yīng)從從“ 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“ 在建工程在建工程”賬戶，賬賬戶，賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下： 借：在建工程借：在建工程 50000 50000 貸：

35、生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 50000 50000（3）針對制造費用虛列修理費用，調(diào)節(jié)成本利）針對制造費用虛列修理費用，調(diào)節(jié)成本利潤的問題，應(yīng)做以下調(diào)整分錄：潤的問題，應(yīng)做以下調(diào)整分錄： 借：原材料借：原材料 100000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 20000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80000第五節(jié)第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計其他相關(guān)賬戶的審計v這些賬戶主要包括：這些賬戶主要包括：待攤費用、預(yù)提費用、待攤費用、預(yù)提費用、管理費用、營業(yè)外收支、所得稅等。管理費用、營業(yè)外收支、所得稅等。v以管理費用、待攤費用審計為例。以管理費用、待攤費用審計為例。管理費用重點審計程序包括：管理費用重點審計程序包括：

36、1.取得或編制管理費用明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、取得或編制管理費用明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬數(shù)合計數(shù)核對是否相符總賬數(shù)及明細賬數(shù)合計數(shù)核對是否相符; 2.檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍； 3.將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析，必要時比較年期各月份管理費用，對有重大波動和異必要時比較年期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當處理；常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當處理； 4.選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異

37、選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證；常的項目追查至原始憑證； 5.審查管理費用在報表上恰當披露的情況。審查管理費用在報表上恰當披露的情況。管理費用審計（例題）管理費用審計（例題）例例9 95 5（見教材（見教材P242P242） 賬務(wù)調(diào)整如下：賬務(wù)調(diào)整如下： 借借: :長期待攤費用長期待攤費用 60 000 60 000 貸貸: :管理費用管理費用 60 000 60 000v賬務(wù)調(diào)整如下：賬務(wù)調(diào)整如下：v 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90000 90000v 貸貸: :待攤費用待攤費用 45000 45000v 管理費用管理費用 45000 45000v 借

38、：管理費用借：管理費用 2160 2160v 貸：累計折舊貸：累計折舊 2160 2160管理費用審計舉例：管理費用審計舉例：n某企業(yè)在籌建期間共發(fā)生人員工資、辦公、差某企業(yè)在籌建期間共發(fā)生人員工資、辦公、差旅費、注冊登記費、利息支出共旅費、注冊登記費、利息支出共48萬元。當萬元。當年七月份企業(yè)開始運營，企業(yè)從年七月份企業(yè)開始運營，企業(yè)從8月份開始攤月份開始攤銷開辦費用，每月攤銷銷開辦費用，每月攤銷1.6萬元，萬元，8月份至月份至12月份共攤銷開辦費月份共攤銷開辦費9.6萬元。萬元。例題思考：例題思考：v企業(yè)籌建期間發(fā)生的費企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用應(yīng)如何核算？用應(yīng)如何核算？v上述案例存在哪些問題

39、？上述案例存在哪些問題？v如何調(diào)賬如何調(diào)賬？營業(yè)外支出審計營業(yè)外支出審計審計要點：審計要點：v1.獲取或編制營業(yè)外支出明細表，并與明細賬和總賬核對相符；v2.檢查營業(yè)外支出項目的設(shè)置是否符合會計制度的規(guī)定；v3.抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，又無授權(quán)批準，會計處理是否正確；v4.檢查營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)的正確性；v5.確定營業(yè)外支出是否已在利潤表上恰當批露。案例分析案例分析例例9 98 8：審計人員在審查某企業(yè)：審計人員在審查某企業(yè)2002007 7年年1212月份月份“ “ 營營業(yè)外支出業(yè)外支出”明細賬時，發(fā)現(xiàn)盤虧報損明細賬時，發(fā)現(xiàn)盤虧報損4000040000元，因元，因報損數(shù)額較大，審計人員決定進一步查證。審計人報損數(shù)額較大，審計人員決定進一步查證。審計人員審閱了員審閱了2002007 7年年1212月