第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量投資投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的投資，從性質(zhì)上可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資；從管理層持有意圖，可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資等。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下幾個(gè)方面長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下幾個(gè)方面（一）控制（一）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)

2、當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?？刂埔话愦嬖谟谝韵虑闆r：控制一般存在于以下情況：1.1.2.2.投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。A.通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50以上表決權(quán)資本的控制權(quán)；D.在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）共同控制（二）共同控制，是指投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資

3、單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：1.任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；2.涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；3.各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。（三）重大影響，（三）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。較為常見(jiàn)的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位

4、的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過(guò)在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20以上但低于50的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20的，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，但符合下列條件之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量A.A.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；B.B.參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定；C.

5、C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；D.D.向被投資單位派出管理人員；E.E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。注意：注意：在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或是施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（四）投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。即長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括：即長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括： 對(duì)子公司的投資； 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資； 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資； 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、

6、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，分以下兩種情況處理：一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，分以下兩種情況處理：（一）同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1 1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)：、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足的沖減的，調(diào)整留

7、存收益。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券（如換股合并）作為合并對(duì)價(jià)：、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券（如換股合并）作為合并對(duì)價(jià)：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。

8、企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，在以被合并方賬面所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，首先應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策。在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（第（第7 7條）條）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)：如為借方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：如為借方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積

9、股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（差額）盈余公積（“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”不足沖減的差額）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：銀行存款等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值） 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量如為貸方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：如為貸方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：銀行存款等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（差額） 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)：合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)：如為借方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：如為借方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：借

10、：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（差額）盈余公積（“資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”不足沖減的差額）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）如為貸方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：如為貸方差額（初始投資成本合并對(duì)價(jià)）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）資本公積股本溢價(jià)（差額）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量注意：對(duì)于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允

11、價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。例題1甲、乙兩家公司同為丙公司的子公司。甲公司于202X年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東丙公司手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值1元。乙公司202X年3月1日所有者權(quán)益為202X萬(wàn)元，甲公司在202X年3月1日資本公積為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。（發(fā)行權(quán)益行證券作為合并對(duì)價(jià)）該投資的初始投資成本202X60%1200萬(wàn)元。該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬(wàn)元的差額300萬(wàn)元首先調(diào)減資本公積180萬(wàn)元，再調(diào)減盈余公積100萬(wàn)元，最后調(diào)整未分配利

12、潤(rùn)20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 資本公積 1 800 000 盈余公積 1 000 000 未分配利潤(rùn) 200 000 貸：股本 15 000 000 例題2 A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于206年03月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持獨(dú)立法人資格一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下頁(yè)： A公司 B公司 項(xiàng) 目 金 額（元） 金

13、額（元） 股 本 36 000 000 6 000 000 資本公積 10 000 000 2 000 000 盈余公積 8 000 000 4 000 000 未分配利潤(rùn) 20 000 000 8 000 000 合 計(jì) 74 000 000 20 000 000A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積股本溢價(jià) 14 000 000假定上例A公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元），取得B公司100%的股權(quán)，其他條件不變。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 10 0

14、00 000一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定：（二）非同一控制下企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定：非同一控制下的控股合并中非同一控制下的控股合并中, ,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成投資的初始投資成本。即購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)

15、行的權(quán)益性證券的企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中，支付的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面其中，支付的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外收入或支出）。價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外收入或支出）。為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為企業(yè)進(jìn)行合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估為企業(yè)合并發(fā)生的

16、各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為企業(yè)進(jìn)行合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用。不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用。不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等。傭金，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等。如果合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記如果合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理

17、。 例題例題3 A3 A、B B兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。A A公司于公司于202X202X年年1 1月月1 1日以本企業(yè)的固日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)定資產(chǎn)對(duì)B B企業(yè)投資，取得企業(yè)投資，取得B B企業(yè)企業(yè)60%60%的股份。該固定資產(chǎn)原值的股份。該固定資產(chǎn)原值15001500萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊400400萬(wàn)元，萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備已提減值準(zhǔn)備5050萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為12501250萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B企業(yè)企業(yè)202X202X年年1 1月月1 1日所日所有者權(quán)益為有者權(quán)益為202X202X萬(wàn)元。萬(wàn)

18、元。（假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）（假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）固定資產(chǎn)換取股權(quán)。固定資產(chǎn)換取股權(quán)。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1250萬(wàn)元，該成本與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1050萬(wàn)元（1500萬(wàn)元-50萬(wàn)元-400萬(wàn)元）的差額200萬(wàn)元應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12500000 累計(jì)折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 15000000 營(yíng)業(yè)外收入 2000000 例題例題3-13-1 A公司于206年3月31日取得B公司70%的股權(quán),取得該部分股權(quán)后能夠控

19、制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值,A公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,支付評(píng)估費(fèi)用200萬(wàn)元。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 206年3月31日 單位:元 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán)（自用） 40 000 000 64 000 000 專(zhuān)利技術(shù) 16 000 000 20 000 000 銀行存款 16 000 000 16 000 000 合 計(jì) 72 000 000 100 000 000 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量注:A公司用作合并對(duì)價(jià)的

20、土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為6400萬(wàn)元,至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資102 000 000 累計(jì)攤銷(xiāo) 8 000 000 貸:無(wú)形資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 18 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 28 000 000 通過(guò)多次交換交易通過(guò)多次交換交易, ,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的, ,企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：交換交易的成本之和。其中：

21、 達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的,長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和； 達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的,購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購(gòu)買(mǎi)日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，應(yīng)考慮該因素影響）,在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 例題例題44 A公司于205年3月以8000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán),因能夠?qū)公司施加重大影響,對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,于205年一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的

22、初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益300萬(wàn)元。206年4月,A公司又斥資10000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后, B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終達(dá)到對(duì)B公司實(shí)施控制,形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日,A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理（假定不考慮所得稅影響）:借:盈余公積 300 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 700 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000 000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資100 00

23、0 000 貸:銀行存款 100 000 000購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額（8300300）1000018000萬(wàn)元二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：1.1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但所支付的價(jià)款中包含的應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2.2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期

24、股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。3.3.投資者

25、投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為初始投資成本；若合同或協(xié)議約定價(jià)值不應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為初始投資成本；若合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，按照公允價(jià)值作為初始投資成本。公允，按照公允價(jià)值作為初始投資成本。4.4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按按非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認(rèn)均使用公允價(jià)值。成本的確認(rèn)均使用公允價(jià)值。 例題例題5 5 甲公司在甲公司在202X202X年

26、年2 2月以現(xiàn)金月以現(xiàn)金100100萬(wàn)元和經(jīng)評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值萬(wàn)元和經(jīng)評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值26002600萬(wàn)元（其賬面價(jià)萬(wàn)元（其賬面價(jià)值為值為0 0），共計(jì)），共計(jì)27002700萬(wàn)元投資收購(gòu)原無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司，取得乙公司萬(wàn)元投資收購(gòu)原無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司，取得乙公司60%60%的股權(quán)，收購(gòu)時(shí)的股權(quán)，收購(gòu)時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為50005000萬(wàn)元。萬(wàn)元。該交易屬通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制的企業(yè)合并。該交易屬通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得股權(quán)，實(shí)現(xiàn)非同一控制的企業(yè)合并。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可中規(guī)定，

27、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按按非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換、長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資中非同一控制企業(yè)合并形成長(zhǎng)期中非同一控制企業(yè)合并形成長(zhǎng)期一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量股權(quán)投資成本的規(guī)定，該交易中甲公司取得的長(zhǎng)期投資應(yīng)以支付的現(xiàn)金及經(jīng)評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬另?yè)?jù)財(cái)稅202X191號(hào)文件規(guī)定“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，

28、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！币虼嗽摻灰字虚L(zhǎng)期投資成本不含稅費(fèi)，長(zhǎng)期投資成本為現(xiàn)金200萬(wàn)元與無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值2600萬(wàn)元之和，計(jì)2800萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值2600萬(wàn)元與無(wú)形資產(chǎn)賬面0萬(wàn)元的差額，視同資產(chǎn)處置計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 27 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 26 000 000注意：1.企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：如經(jīng)復(fù)核合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債及作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、權(quán)益性證券等的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，計(jì)入合并當(dāng)期損益。即在吸收合并的情

29、況下，企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入合并當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別利潤(rùn)表（在賬內(nèi)體現(xiàn)）；在控股合并的情況下，上述差額體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中（在表內(nèi)體現(xiàn)）。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

30、值份額的，權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。即差額體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)方賬內(nèi)。其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。即差額體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)方賬內(nèi)。兩規(guī)定的差異在于：兩規(guī)定的差異在于：企業(yè)合并準(zhǔn)則是規(guī)范對(duì)合并子公司的長(zhǎng)期投資的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定規(guī)企業(yè)合并準(zhǔn)則是規(guī)范對(duì)合并子公司的長(zhǎng)期投資的核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定規(guī)范權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。范權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。案例：以案例：以 例題例題55來(lái)說(shuō)，該案例屬控股合并，長(zhǎng)期投資成本來(lái)說(shuō)，該案例屬控股合并，長(zhǎng)期投資成本27002700萬(wàn)元與

31、乙公司對(duì)萬(wàn)元與乙公司對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額50005000 60%60%30003000萬(wàn)元的差額萬(wàn)元的差額300300萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入，而非賬內(nèi)。中的營(yíng)業(yè)外收入，而非賬內(nèi)。 例題例題55案例改為：案例改為：（1 1）投資成本大于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：）投資成本大于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：假設(shè)甲公司在假設(shè)甲公司在202X202X年年2 2月以現(xiàn)金月以現(xiàn)金100100萬(wàn)元和經(jīng)評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值萬(wàn)元和經(jīng)評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值26002600萬(wàn)元（該無(wú)形資萬(wàn)元（該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為產(chǎn)賬面價(jià)值為0 0），共計(jì)），共計(jì)2700270

32、0萬(wàn)元投資乙公司，取得乙公司萬(wàn)元投資乙公司，取得乙公司40%40%的股權(quán)，收購(gòu)時(shí)點(diǎn)乙公的股權(quán)，收購(gòu)時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為50005000萬(wàn)元。萬(wàn)元。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，該長(zhǎng)期投資成本根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，該長(zhǎng)期投資成本27002700萬(wàn)元大于乙公司對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額萬(wàn)元大于乙公司對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額50005000 40%40%202X202X萬(wàn)元的差額萬(wàn)元的差額700700萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期投資成本。萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期投資成本。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（2）投資成本小于對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況：如收購(gòu)時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評(píng)估值為100

33、00萬(wàn)元，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，長(zhǎng)期投資成本2700萬(wàn)元小于乙公司對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000030%3000萬(wàn)元的差額300萬(wàn)元，調(diào)增甲公司長(zhǎng)期投資成本及營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元。三、投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理三、投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 例題例題66甲公司于206年02月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元；甲公

34、司在取得該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定可分得60萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 163 400 000 應(yīng)收股利 600 000 貸：銀行存款 164 000 000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值是否可靠計(jì)量等進(jìn)行劃分，應(yīng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算：1.企業(yè)持有的對(duì)子公司的投資；2

35、.對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，核算方法如下（參見(jiàn)注會(huì)教材）：1.應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，即初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配；投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股

36、權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現(xiàn)類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。解釋第3號(hào)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 例題例題7 7 甲企業(yè)甲企業(yè)202X202X年年1 1月月1 1日以銀行存款日以銀行存款2525萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入A A公司公司1010的股份，并準(zhǔn)備的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。假設(shè)長(zhǎng)期持有。假設(shè)A A公司公司202X202X年年1 1月月1 1日股東權(quán)益合計(jì)為日股東權(quán)益合計(jì)為

37、120120萬(wàn)元，其中股本為萬(wàn)元，其中股本為100100萬(wàn)萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為元，未分配利潤(rùn)為2020萬(wàn)元；萬(wàn)元；A A公司于公司于202X202X年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派202X202X年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。202X202X年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4040萬(wàn)元；萬(wàn)元；202X202X年年5 5月月1 1日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利2020萬(wàn)元。則萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1 1） 202X202X年年1 1月月1 1日投資時(shí)日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資AA公司公司 250 000250 000 貸：銀行存

38、款貸：銀行存款 250 000250 000（2 2）202X202X年年5 5月月2 2日甲公司宣告發(fā)放日甲公司宣告發(fā)放202X202X年度的現(xiàn)金股利時(shí)年度的現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（借：應(yīng)收股利（100000100000 1O1O）10 00010 000貸：投資收益貸：投資收益 10 00010 000（3 3）202X202X年年5 5月月1 1日日A A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利（借：應(yīng)收股利（202X00202X00 1O1O）20 00020 000貸：投資收益貸：投資收益 20 00020 000 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

39、二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法，權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算。按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,一般的核算程序?yàn)橐话愕暮怂愠绦驗(yàn)? : 一是一是初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資成本或追加投資的投資成本,增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 二是二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資

40、單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。三是三是持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理：對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對(duì)被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。四是四是被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)

41、分得的部分，一般應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量1 1、初始投資成本的調(diào)整、初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額應(yīng)區(qū)別情況處理：初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的

42、差額體現(xiàn)為在雙方交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 例題例題88 A公司于205年1月取得B公司30的股權(quán)，支付價(jià)款6 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15 000萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000其初始投資成本6 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位

43、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 500萬(wàn)元，該差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量假定本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30計(jì)算確定應(yīng)享有7 200萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額1 200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 72 000 000 貸：銀行存款 60 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 12 000 0002 2、投資收益的確認(rèn)、投資收益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資

44、損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： （1 1）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。即取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同產(chǎn)生的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 例題例題99甲公司于甲公司于202X2

45、02X年年1 1月月1010日購(gòu)入乙公司日購(gòu)入乙公司30%30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為33003300萬(wàn)元。并自萬(wàn)元。并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為90009000萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同（不考慮所得稅的影響）。（單位：萬(wàn)元）（不考慮所得稅的影響）。（單位：萬(wàn)元） 賬面賬面 已提已提 公允公允 乙預(yù)計(jì)使乙預(yù)計(jì)使 甲取得投資后甲取得投資后 原價(jià)原價(jià) 折

46、舊折舊 價(jià)值價(jià)值 用年限用年限 剩余使用年限剩余使用年限 存貨存貨 750 1050750 1050 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1800 360 2400 20 16 1800 360 2400 20 16 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 1050 210 1200 10 8 1050 210 1200 10 8假定乙公司于假定乙公司于202X202X年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900900萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)賬面存貨有萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)賬面存貨有80%80%對(duì)對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)

47、，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整存貨賬面值與公允價(jià)值的差額調(diào)減凈利潤(rùn)（存貨賬面值與公允價(jià)值的差額調(diào)減凈利潤(rùn)（1050-7501050-750） 80%80%240240固定資產(chǎn)賬面值與公允價(jià)值的差額調(diào)增折舊固定資產(chǎn)賬面值與公允價(jià)值的差額調(diào)增折舊24002400 16-180016-1800 20206060無(wú)形資產(chǎn)賬面值與公允價(jià)值的差額調(diào)增攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)賬面值與公允價(jià)值的差額調(diào)增攤銷(xiāo)12001200 8-10508

48、-1050 10104545調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)90090024024060604545555555（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額555555 30%30%166.5166.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 166.5 166.5 貸：投資收益貸：投資收益 166.5 166.5 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（2 2）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，

49、再此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈利潤(rùn)。及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，再此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈利潤(rùn)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要投資企業(yè)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。但存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算但存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因：確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因： 投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

50、投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； 投投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；性的； 其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料。其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料。注意：按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為投資收益時(shí)，如注意：按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額并確認(rèn)為投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，

51、應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分后的金額計(jì)算。如：計(jì)算確潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分后的金額計(jì)算。如：計(jì)算確認(rèn)對(duì)外商投資企業(yè)的投資收益時(shí)，應(yīng)以扣除職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后的凈利潤(rùn)作認(rèn)對(duì)外商投資企業(yè)的投資收益時(shí)，應(yīng)以扣除職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后的凈利潤(rùn)作為計(jì)算投資收益的基數(shù)。為計(jì)算投資收益的基數(shù)。 例題例題1010甲企業(yè)向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)資本的甲企業(yè)向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)資本的3030， 乙公司乙公司202X202X年實(shí)現(xiàn)凈利年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)100100萬(wàn)元，按乙公司章程規(guī)定，按凈利潤(rùn)的萬(wàn)元，按乙公司章程規(guī)定，按凈利潤(rùn)的5%5%計(jì)提職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。計(jì)提職工獎(jiǎng)

52、勵(lì)及福利基金。甲企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的投資收益甲企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的投資收益100100 （1 15%5%） 30%30%28.528.5萬(wàn)元萬(wàn)元 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量3 3、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并同時(shí)增加或減少資本公積（資本公積）。 例題例題11 11 A企業(yè)持有B企業(yè)30的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入

53、資本公積的金額1200萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6400萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 19 200 000 其他權(quán)益變動(dòng) 3 600 000 貸：投資收益 19 200 000 資本公積其他資本公積 3 600 000投資收益：640030%1920萬(wàn)元資本公積：120030%360萬(wàn)元4 4、股票股利的處理：、股票股利的處理：被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。二

54、、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量5 5、超額虧損的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn)：投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！捌渌麑?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目,比如,企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán),該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。應(yīng)予說(shuō)明的是,該類(lèi)長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)

55、有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分但被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的，應(yīng)以其他實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。（3）在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的損失補(bǔ)償義務(wù)的，應(yīng)按（或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定）預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、

56、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債（按約定將履行其他額外義務(wù)）（其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值）注意：注意：被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 例題例題1212甲企業(yè)持有乙企業(yè)40的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。204年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元。乙企業(yè)205年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損6 000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值

57、與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為2 400萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量如果乙企業(yè)205年的虧損額為12 000萬(wàn)元，甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的投資損失為4 800萬(wàn)元，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅4 000萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為4 000萬(wàn)元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了4 000萬(wàn)元的投資損失，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款1 600萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)

58、有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷(xiāo)等日?；顒?dòng)），則甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益 48 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 8 000 0006 6、投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)、投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售）體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持

59、有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 ，投資企業(yè)在用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。例題13 甲企業(yè)于202X年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮?/p>

60、影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。202X年11月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，凈殘值為0。至202X年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。乙公司202X年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 600萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 605 000貸：投資收益 2 605 000折舊(900600)1012=2.5萬(wàn)，(16003002.5)20%=260.50萬(wàn)或者：