制造業(yè)主要經濟業(yè)務核算

1、第五章第五章 制造業(yè)主要經濟業(yè)務核算制造業(yè)主要經濟業(yè)務核算第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)主要經濟業(yè)務概述制造業(yè)主要經濟業(yè)務概述第二節(jié)第二節(jié) 籌集資金的核算籌集資金的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應過程的核算供應過程的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產過程的核算生產過程的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的核算第六節(jié)第六節(jié) 主營業(yè)務利潤的計算主營業(yè)務利潤的計算第七節(jié)第七節(jié) 成本計算成本計算第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)主要經濟業(yè)務概述制造業(yè)主要經濟業(yè)務概述 一、制造業(yè)主要經營過程一、制造業(yè)主要經營過程 132（1）資金籌集業(yè)務；）資金籌集業(yè)務；（2）供應過程業(yè)務；）供應過程業(yè)務；（3）生產過程業(yè)務；）生產過程業(yè)務；（4）產品銷售過

2、程業(yè)務；）產品銷售過程業(yè)務；（5）財務成果形成與分配業(yè)務。）財務成果形成與分配業(yè)務。 二、會計核算基礎二、會計核算基礎(記賬基礎記賬基礎P170) 由于企業(yè)生產經營活動是連續(xù)的，而由于企業(yè)生產經營活動是連續(xù)的，而會計期間是人為劃分的，所以難免有一部會計期間是人為劃分的，所以難免有一部分收入和費用出現收支期間和應歸屬期間分收入和費用出現收支期間和應歸屬期間不相一致的情況。因此在處理這類經濟業(yè)不相一致的情況。因此在處理這類經濟業(yè)務時，應正確選擇合適的會計核算時間基務時，應正確選擇合適的會計核算時間基礎。可供選擇的核算基礎包括權責發(fā)生制礎?？晒┻x擇的核算基礎包括權責發(fā)生制和收付實現制兩種。和收付實現

3、制兩種。 （一）收付實現制的概念及內容（一）收付實現制的概念及內容P170 收付實現制亦稱現收現付制或現金制。它收付實現制亦稱現收現付制或現金制。它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。和費用的標準。 凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，也不作為本期和付出款項，即使應歸屬于本期，也不作為本期收入和費用處理

4、。收入和費用處理。 由于款項的收付實際上以現金收付為準，所由于款項的收付實際上以現金收付為準，所以一般稱為現金制。以一般稱為現金制。 舉例說明如下：舉例說明如下： 1企業(yè)于企業(yè)于11月月10日銷售商品一批，日銷售商品一批，11月月15日收日收到貨款，存入銀行，應作為到貨款，存入銀行，應作為11月份的收入記賬；月份的收入記賬； 2企業(yè)于企業(yè)于11月月15日銷售商品一批，日銷售商品一批，12月月10日收日收到貨款，存入銀行，應作為到貨款，存入銀行，應作為12月份的收入；月份的收入； 3企業(yè)于企業(yè)于11月月15日收到對方購貨單位一筆貨款，日收到對方購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于存入銀行，

5、但按合同規(guī)定于12月份交付商品，應月份交付商品，應作為作為11月份的收入記賬；月份的收入記賬； 4企業(yè)于企業(yè)于12月月30日預付第二年全年的報日預付第二年全年的報刊費，應作為刊費，應作為12月份的費用；月份的費用； 5企業(yè)于企業(yè)于12月月30日收到第二年全年出日收到第二年全年出租辦公樓的租金收入，應作為租辦公樓的租金收入，應作為12月份收入；月份收入； 6企業(yè)于企業(yè)于12月月30日用銀行存款支付本日用銀行存款支付本月水電費，應作為月水電費，應作為12月份的費用。月份的費用。（二）權責發(fā)生制的概念及內容（二）權責發(fā)生制的概念及內容P171 權責發(fā)生制亦稱應收應付制或應計制，權責發(fā)生制亦稱應收應付

6、制或應計制，是指企業(yè)按收入的權利和支出的義務是否歸屬是指企業(yè)按收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應收項的實際收支是否在本期發(fā)生。也就是以應收應付為標準。應付為標準。 在權責發(fā)生制下，凡是屬于本期實現的收在權責發(fā)生制下，凡是屬于本期實現的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或實際入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或實際付出，都應作為本期的收入和費用入賬；付出，都應作為本期的收入和費用入賬； 凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，

7、也不作為本期的收入和費用處本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。由于它不管款項的收付，而以收入和費用是理。由于它不管款項的收付，而以收入和費用是否歸屬本期為準，所以稱為應計制。否歸屬本期為準，所以稱為應計制。 以前面所舉例子說明如下：以前面所舉例子說明如下： 在權責發(fā)生制下，第一種情況和第六種情在權責發(fā)生制下，第一種情況和第六種情況收入與費用的歸屬期和款項的實際收付同屬況收入與費用的歸屬期和款項的實際收付同屬相同的會計期間，確認的收入與費用與收付實相同的會計期間，確認的收入與費用與收付實現制相同?，F制相同。 2企業(yè)于企業(yè)于11月月15日銷售商品一批，日銷售商品一批，12月月10日收到貨

8、款，存入銀行，日收到貨款，存入銀行，(應作為應作為12月份的收入月份的收入)； 第二種情況應作為第二種情況應作為11月份的收入，月份的收入，因為收入的權利在因為收入的權利在11月份就實現了，盡月份就實現了，盡管貨款在管貨款在12月份收到。月份收到。 3企業(yè)于企業(yè)于11月月15日收到對方購貨單日收到對方購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于12月份交付商品，月份交付商品，(應作為應作為11月份的收入月份的收入記賬記賬)； 第三種情況應作為第三種情況應作為12月份的收入，因月份的收入，因為為11月份只是預收款項，并沒有實現收入月份只是預收款項，并沒有實現收入

9、的權利的權利。 4企業(yè)于企業(yè)于12月月30日預付第二年全年的日預付第二年全年的報刊費，報刊費，(應作為應作為12月份的費用月份的費用)； 第四種情況屬于預付費用第四種情況屬于預付費用,應作為第二年應作為第二年的費用，因為支出的受益期應在第二年。的費用，因為支出的受益期應在第二年。 5企業(yè)于企業(yè)于12月月30日收到第二年全年出日收到第二年全年出租辦公樓的租金收入，租辦公樓的租金收入，(應作為應作為12月份收入月份收入)； 第五種情況屬于預收收入第五種情況屬于預收收入,應作為第二年應作為第二年的收入，因為租金收入屬于第二年。的收入，因為租金收入屬于第二年。 教材舉例P170-171第二節(jié)籌集資金第

10、二節(jié)籌集資金P133 制造企業(yè)要組織和完成生產經營活動，制造企業(yè)要組織和完成生產經營活動，首要任務是為正常的生產經營活動籌集一定首要任務是為正常的生產經營活動籌集一定數量的資金。數量的資金。 企業(yè)籌集資金的渠道有兩種：企業(yè)籌集資金的渠道有兩種： 一是接受投資者投入的資本；一是接受投資者投入的資本； 二是舉債，向銀行或其他金融機構借款，二是舉債，向銀行或其他金融機構借款，或發(fā)行債券向社會集資?；虬l(fā)行債券向社會集資。一、所有者投入資金的核算一、所有者投入資金的核算 投資者對企業(yè)的投資，形成企業(yè)的資本金。投資者對企業(yè)的投資，形成企業(yè)的資本金。 投資者可以用現金進行投資；投資者可以用現金進行投資； 也

11、可以用現金以外的有形資產，如材料、機也可以用現金以外的有形資產，如材料、機器設備、房屋等投資；器設備、房屋等投資； 還可以用無形資產，如商標權、專利權非專還可以用無形資產，如商標權、專利權非專利技術、土地使用權、商譽等進行投資（受控）。利技術、土地使用權、商譽等進行投資（受控）。1賬戶設置賬戶設置 “銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。(四個內容四個內容) 該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業(yè)存該賬戶是資產類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行及其他金融機構的各種存款。入銀行及其他金融機構的各種存款。 該賬戶的借方存入款項的增加，貸方登該賬戶的借方存入款項的增加，貸方登記提取或支付的款項，期末余額在借方，表記提取

12、或支付的款項，期末余額在借方，表示期末銀行存款的結余額。示期末銀行存款的結余額。 該賬戶應按銀行類型和網點設置明細賬該賬戶應按銀行類型和網點設置明細賬. “實收資本實收資本”或或“股本股本”賬戶賬戶P134。 該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)實際收到投資人投入的資本或股本的增減變業(yè)實際收到投資人投入的資本或股本的增減變動及其結果的賬戶。動及其結果的賬戶。 實際收到投資人作為資本投入的現金、銀實際收到投資人作為資本投入的現金、銀行存款以及房屋及建筑物、機器設備、材料物行存款以及房屋及建筑物、機器設備、材料物資等實物或無形資產時，記入該賬戶的貸方；資等實物

13、或無形資產時，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時記入借方。投資人收回資本時記入借方。 其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本或其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本或股本總額。股本總額。 一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉作資本外，實收資本數額不能隨意變動。積轉作資本外，實收資本數額不能隨意變動。實收資本賬戶應按投資人、投資單位設置明細實收資本賬戶應按投資人、投資單位設置明細分類賬。分類賬。2接受投資者投入資本的核算舉例接受投資者投入資本的核算舉例以福達公司以福達公司07年年9月的業(yè)務為例。月的業(yè)務為例。例例71：福達公司收到：福達公司收到A公司的投資公司的投

14、資200000元，元，存入銀行。存入銀行。 這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產和所有者權益兩這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產和所有者權益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的銀行存款增加個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的銀行存款增加200000元，元，應記入銀行存款賬戶的借方；另一方面實收資本也增加應記入銀行存款賬戶的借方；另一方面實收資本也增加200000元，應記入實收資本賬戶的貸方。元，應記入實收資本賬戶的貸方。編制會計分錄如下編制會計分錄如下:（1）借：銀行存款）借：銀行存款 200000 貸：實收資本貸：實收資本 200000例例72： 福達公司收到福達公司收到B投資者投入的新設備一投資者投入的新設備一臺，該

15、設備所確認的價值為臺，該設備所確認的價值為60000元。元。 這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產和所有者權益兩個這筆經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產和所有者權益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的固定資產增加了要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的固定資產增加了60000元，元，應記入固定資產賬戶的借方；另一方面應記入固定資產賬戶的借方；另一方面B投資者對企業(yè)投資者對企業(yè)的投資也增加了的投資也增加了60000元，應記入實收資本賬戶的貸方元，應記入實收資本賬戶的貸方。編制會計分錄如下編制會計分錄如下: （2）借：固定資產）借：固定資產 60000 貸：實收資本貸：實收資本 60000(二二)借入資金的核算借入資金的核算 借入資

16、金指企業(yè)從銀行等金融機構借入借入資金指企業(yè)從銀行等金融機構借入或通過向社會公眾發(fā)行債券取得一定數量的或通過向社會公眾發(fā)行債券取得一定數量的貨幣資金。貨幣資金。 借入資金按償還期限長短可分為短期借借入資金按償還期限長短可分為短期借款和長期借款。款和長期借款。 1賬戶設置賬戶設置 “短期借款短期借款”賬戶賬戶133。 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)向該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各種借款。的各種借款。 該賬戶的貸方登記借入的各種短期借款該賬戶的貸方登記借入的各種短期借款;借方登記歸還的短期借款；其貸方余

17、額表示借方登記歸還的短期借款；其貸方余額表示尚未歸還的短期借款。尚未歸還的短期借款。 該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類賬。分類賬?！伴L期借款長期借款”賬戶。賬戶。 該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)向該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各種借款。的各種借款。 該賬戶的貸方登記借入的長期借款的本該賬戶的貸方登記借入的長期借款的本金和利息金和利息;借方登記歸還的長期借款的本金和借方登記歸還的長期借款的本金和利息；其貸方余額表示尚未歸還的長期借款利息；其貸方余額表示尚未歸

18、還的長期借款的本金和利息。的本金和利息。 該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細該賬戶按貸款單位和貸款種類設置明細分類賬。分類賬。2借入資金的核算舉例借入資金的核算舉例 例例73：福達公司向銀行借入期限為：福達公司向銀行借入期限為3個個月的生產周轉借款月的生產周轉借款100000元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 向銀行借款業(yè)務導致資產和負債同時增加，一向銀行借款業(yè)務導致資產和負債同時增加，一方面企業(yè)的銀行存款增加方面企業(yè)的銀行存款增加100000元，應記入銀行存元，應記入銀行存款賬戶的借方；另一方面對銀行的負債也增加了款賬戶的借方；另一方面對銀行的負債也增加了100000元，應記入短期借款賬戶

19、的貸方。元，應記入短期借款賬戶的貸方。應編制分錄：應編制分錄： （3）借：銀行存款）借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 短期借款到期償還時，應作相反分錄。短期借款到期償還時，應作相反分錄。 例例74：福達公司向銀行借入期限為：福達公司向銀行借入期限為5年的長期借款年的長期借款200000元，元， 用于購買新設備。用于購買新設備?？铐椧汛嫒脬y行。款項已存入銀行。這項貸款期限超過一年，應屬長期借款，所這項貸款期限超過一年，應屬長期借款，所以一方面公司的銀行存款增加以一方面公司的銀行存款增加200000元，應記入元，應記入銀行存款賬戶的借方；另一方面對銀行的負債也

20、銀行存款賬戶的借方；另一方面對銀行的負債也增加了增加了200000元，應記入長期借款賬戶的貸方。元，應記入長期借款賬戶的貸方。應編制分錄：應編制分錄： （4） 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：長期借款貸：長期借款 200 000第三節(jié)第三節(jié) 供應過程供應過程一、設置的賬戶一、設置的賬戶1、“材料采購材料采購”賬戶（一般應設置）賬戶（一般應設置）P1351）用途：用來核算材料在采購過程中所）用途：用來核算材料在采購過程中所 發(fā)生的實際成本。發(fā)生的實際成本。2）性質：資產類賬戶）性質：資產類賬戶3 3）結構）結構 借方借方 材料材料采購采購 貸方貸方 登記采購時發(fā)生的際成本登記采購時

21、發(fā)生的際成本 登記驗收入庫材料的登記驗收入庫材料的 實際成本實際成本余額：表示尚未驗收入庫余額：表示尚未驗收入庫的的物資物資或在途或在途物資物資實際成本實際成本4）明細賬：按采購地點或品種設）明細賬：按采購地點或品種設2、“原材料原材料”賬戶賬戶P1351） 用途：用來核算和監(jiān)督庫存材料的收入、發(fā)出和用途：用來核算和監(jiān)督庫存材料的收入、發(fā)出和結存情況結存情況2） 性質：資產類性質：資產類3) 結構：結構： 借方借方 原原 材材 料料 貸方貸方 登記入庫材料的實際成本登記入庫材料的實際成本 登記領有或發(fā)出材料的實際成本登記領有或發(fā)出材料的實際成本余額：表示庫存材料的余額：表示庫存材料的實際成本實

22、際成本 4） 明細賬：按品種設明細賬：按品種設 3、“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶 1) 用途：用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。 2) 性質：負債類賬戶 3） 結構 應付賬款應付賬款 登記實際歸還款項登記實際歸還款項 登記應付未付的款項登記應付未付的款項 余額：表示尚欠供應單位款項余額：表示尚欠供應單位款項 4)明細賬：按供應單位設 4、“應交稅費應交稅費(金金)”賬戶賬戶1）用途：用來核算企業(yè)應交納的各種稅金。包括增）用途：用來核算企業(yè)應交納的各種稅金。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等2）性質：負債類）性質：負債類3）結構）結構

23、 應交稅費應交稅費(金金) 登記已繳（付）稅金數額登記已繳（付）稅金數額 登記應付稅金數額登記應付稅金數額 余額：表示多付數額余額：表示多付數額 余額：表示應付未付數額余額：表示應付未付數額 4）明細賬：按稅種設）明細賬：按稅種設 二、核算（不考慮增值稅）二、核算（不考慮增值稅） 1、承付貨款時、承付貨款時 借：材料采購借：材料采購 貸：應付票據（以商業(yè)匯票承付）貸：應付票據（以商業(yè)匯票承付） 銀行存款（以銀行存款（以轉賬支轉賬支票承付）票承付） 2、貨款未付時、貨款未付時 借：材料采購借：材料采購 貸：應付賬款貸：應付賬款 3、物資驗收入庫、物資驗收入庫 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸

24、：材料采購4、支付到期匯票或貨款、支付到期匯票或貨款 借：應付票據借：應付票據 應付賬款應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款5、舉例、舉例P136-138 【例【例75】6日，向新華工廠購進甲種材料日，向新華工廠購進甲種材料4 000千克，每千克單價千克，每千克單價20元；向前進工廠購進乙種元；向前進工廠購進乙種材料材料3 000千克，每千克單價千克，每千克單價 15元；向朝陽工廠購元；向朝陽工廠購進丙種材料進丙種材料5 000千克每千克單價千克每千克單價 30元。上述材料元。上述材料均已驗收人庫，并開出轉賬支票，以銀行存款支付均已驗收人庫，并開出轉賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料

25、的款項尚未支付。甲、乙兩種材料款，丙材料的款項尚未支付。 借：材料采購借：材料采購 275 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000 應付賬款應付賬款 150 000 【例76】8日，以銀行存款支付甲、乙、丙日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費三種材料的運輸費4800元。元。 借：材料采購借：材料采購 4 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 800【例77】8日，以現金支付甲、乙、丙三種材料的搬運費740元。 借：材料采購借：材料采購 740 貸：庫存現金貸：庫存現金 740 設甲、乙、丙三種材料的采購成本全部歸集完畢，其采購成本為280540元（2750004800740）

26、此時應將實際采購成本從“材料采購”賬戶的貸方轉入“原材料”賬戶，即借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。編制的會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 280 540 貸：材料采購貸：材料采購 280 540 【例【例 78】9日，企業(yè)以銀行存款日，企業(yè)以銀行存款10 000元預元預付給本市紅星工廠，用于購買材料。付給本市紅星工廠，用于購買材料。 借：預付賬款借：預付賬款 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 例例7930日，企業(yè)收到預付貨款的材日，企業(yè)收到預付貨款的材料，并驗收入庫。該批材料的實際買價為料，并驗收入庫。該批材料的實際買價為28 000元，除沖銷原預付貨款的元，

27、除沖銷原預付貨款的 10 000元外，以元外，以銀行存款支付其余的銀行存款支付其余的18 000元。同時以現金支元。同時以現金支付采購費用付采購費用 200元。元。借：材料采購借：材料采購 28 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 000 預付賬款預付賬款 10 000 庫存現金庫存現金 200 支付材料的買價和采購費用同時發(fā)生。可支付材料的買價和采購費用同時發(fā)生?？捎诓牧向炇杖霂鞎r，結轉材料實際采購成本。于材料驗收入庫時，結轉材料實際采購成本。編制的會計分錄如下：編制的會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 28 200 貸：材料采購貸：材料采購 28 200第四節(jié)第四節(jié) 生產過程生產過程

28、 生產過程核算內容：生產過程核算內容： 1、 耗用的各種材料費用耗用的各種材料費用 直接材料直接材料 2、 支付的工資支付的工資 直接人工直接人工 3、 勞動資料折舊費用勞動資料折舊費用 制造費用制造費用 4、 組織和管理生產活動組織和管理生產活動 管理費用管理費用一、設置的賬戶一、設置的賬戶 1、“生產成本生產成本”賬戶賬戶143 用途：用來核算企業(yè)進行產品生產所發(fā)生的各種生產費用 性質：成本類 結構： 生產成本生產成本 登記直接材料登記直接材料 登記完工人庫產品登記完工人庫產品 直接人工直接人工 的實際成本的實際成本 制造費用制造費用 余數：表示期末余數：表示期末 在產品的生產成本在產品的

29、生產成本 明細賬按品種設置2、“制造費用制造費用”賬戶賬戶144用途：用來核算生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用性質：成本類結構 制制 造造 費費 用用 登記發(fā)生的各種費用登記發(fā)生的各種費用 登記結轉生產成本的費用登記結轉生產成本的費用 月末一般無余額月末一般無余額 明細帳： 按車間、部門設置3、“管理費用管理費用”賬戶賬戶1）用途：用來核算企業(yè)為組織管理生產而發(fā)生的）用途：用來核算企業(yè)為組織管理生產而發(fā)生的 各項費用各項費用2）性質：費用類）性質：費用類3）結構：借方歸集本期發(fā)生的各種耗費；貸方期）結構：借方歸集本期發(fā)生的各種耗費；貸方期末轉出的借方發(fā)生額。末轉出的借方發(fā)生額。月末一般

30、無余額。月末一般無余額。4）明細帳：按費用種類設）明細帳：按費用種類設 二、二、 材料費用的核算材料費用的核算 1、領用材料時（按領用部門和用途分配、領用材料時（按領用部門和用途分配） 借：生產成本借：生產成本 甲產品甲產品 （ 產品生產耗用）產品生產耗用） 乙產品乙產品 制造費用制造費用 （車間一般耗用）（車間一般耗用） 管理費用管理費用 （管理部門一般耗用）（管理部門一般耗用） 貸：貸： 原材料原材料 （實際成本）（實際成本） 三、三、 人工費用的核算人工費用的核算設置“應付職工薪酬（應付工資）”賬戶147用途：用來核算企業(yè)工資的核算和發(fā)放情況性質：負債類結構 應付職工薪酬應付職工薪酬 實

31、際支付數實際支付數 應付薪酬數應付薪酬數 余：多付數余：多付數 余：應付未付數余：應付未付數明細帳：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、 工會經費、職工教育費、非貨幣性福利1、月末計算本月工資時（按工資用途分配）、月末計算本月工資時（按工資用途分配） 借：生產成本借：生產成本 甲甲 （基本生產工人工資）（基本生產工人工資） 乙乙 制造費用制造費用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 管理費用管理費用 （管理部門人員工資）（管理部門人員工資） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 工資工資 （應付數）（應付數） 2、提取現金備發(fā)工資時（目前打入工資卡）借：庫存現金借：庫存現金 P 148

32、（實發(fā)數）（實發(fā)數） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實發(fā)數）（實發(fā)數）3、發(fā)放工資時借：應付職工薪酬（應付工資）借：應付職工薪酬（應付工資） （實發(fā)數）（實發(fā)數） 貸：庫存現金貸：庫存現金 （實發(fā)數）（實發(fā)數） 若采用工資卡形成則2、3分錄合并為借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 （實發(fā)數）（實發(fā)數） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實發(fā)數）（實發(fā)數）4、提取職工福利費的核算（略，新準則已取消）（略，新準則已取消） 設置設置“應付職工薪酬應付職工薪酬-福利費福利費”賬戶賬戶 計提標準：計提標準： 按工資總數按工資總數 14%（不含獎金）（不含獎金） 養(yǎng)老保險養(yǎng)老保險 18% 企業(yè)企業(yè) 8% 個

33、人個人 失業(yè)保險失業(yè)保險 8% 企業(yè)企業(yè) 3% 個人個人 分錄借：生產成本甲 乙 制造費用 管理費用 貸：應付職工薪酬福利費4、計繳職工保險費的核算、計繳職工保險費的核算 設置設置“應付職工薪酬應付職工薪酬職工保險費職工保險費”賬賬戶戶 計提標準：計提標準： 18% +8% 分錄分錄借：生產成本借：生產成本 甲甲 乙乙 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工保險費職工保險費四、制造費用核算四、制造費用核算 1、固定資產折舊費的核算、固定資產折舊費的核算177 （1）什么是固定資產折舊）什么是固定資產折舊 固定資產因使用而逐漸損耗的價值。固定資產因使用而逐漸損耗

34、的價值。 什么是固定資產折舊費什么是固定資產折舊費 按月計提記入產品成本和相關費用中的固按月計提記入產品成本和相關費用中的固定資產轉移價值。定資產轉移價值。 （2）設置的賬戶）設置的賬戶 “累計折舊累計折舊”賬戶賬戶177 用途：用來核算固定資產因磨損而減少的價值 性質：固定資產的抵減帳戶固定資產的抵減帳戶 結構： 累計折舊累計折舊 登記轉銷價值登記轉銷價值 登記提取的折舊數量登記提取的折舊數量 余額：表示固定資產余額：表示固定資產 累計折舊數量累計折舊數量 明細帳：按類別設置 3、核算：、核算：177 計提時：計提時： 借：借： 制造費用制造費用 （車間固定資產提取的折舊費）（車間固定資產提

35、取的折舊費） 管理費用管理費用 （管理固定資產提取的折舊費）（管理固定資產提取的折舊費） 貸：累計折舊貸：累計折舊 （提取數）（提取數） 注意規(guī)則應用注意規(guī)則應用 2、支付外購動力費、支付外購動力費 3、待攤費用核算、待攤費用核算(會計準則應用指南已取消會計準則應用指南已取消) 待攤費用是指已經支付但應由本期和以后各月分別負擔攤銷期在一年以內的費用。如租金、保險費、修理費等。 待攤費用待攤費用 登記支付數登記支付數 登記按期攤銷數登記按期攤銷數 余：表示已經支付但余：表示已經支付但 尚未攤銷的數量尚未攤銷的數量 支付時：支付時：借：待攤費用借：待攤費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 攤銷時：攤銷時

36、：借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 貸：待攤費用貸：待攤費用4、予提費用核算、予提費用核算(會計準則應用指南已取消會計準則應用指南已取消) 予提費用是指企業(yè)已經從成本費用中予提但尚予提費用是指企業(yè)已經從成本費用中予提但尚未支付的各項費用。如租金、保險費、修理費未支付的各項費用。如租金、保險費、修理費 予提費用予提費用 支付數支付數 按期予提數按期予提數 余：表示已經提取尚余：表示已經提取尚 未支付的數額未支付的數額提取時提取時 借：財務費用借：財務費用 管理費用管理費用 貸：予提費用貸：予提費用到期支付時到期支付時 借：予提費用借：予提費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 待攤費用與予提費

37、用的異同待攤費用與予提費用的異同 同：同： 兩者借方都是登記支付數，貸方登記攤提數兩者借方都是登記支付數，貸方登記攤提數 異：異： 會計科目不同會計科目不同 待攤費用先支付后計入成本費用待攤費用先支付后計入成本費用 予提費用先從成本費用中予提后支付予提費用先從成本費用中予提后支付5、制造費用核算、制造費用核算148 發(fā)生制造費用時發(fā)生制造費用時 借：制造費用借：制造費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 分分配制造費用時配制造費用時 借：生產成本借：生產成本 貸：制造費用貸：制造費用四、結轉完工產品成本四、結轉完工產品成本1、 設置設置“庫存商品庫存商品”（“產成品產成品”）賬戶）賬戶150 （

38、1） 用途：用來核算企業(yè)生產完工驗用途：用來核算企業(yè)生產完工驗收入庫可供銷售產品的實際成本收入庫可供銷售產品的實際成本 （2）性質：資產類）性質：資產類 （3）結構：借方登記入庫產品實際成）結構：借方登記入庫產品實際成本，貸方登記已經出銷產品的實際成本本，貸方登記已經出銷產品的實際成本 （4）明細帳：按品種類）明細帳：按品種類2、會計分錄、會計分錄產品完工入庫時產品完工入庫時 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本以下舉例說明生產業(yè)務的賬務處理。以下舉例說明生產業(yè)務的賬務處理。 明光工廠明光工廠3月份發(fā)生的產品生產業(yè)務如下：月份發(fā)生的產品生產業(yè)務如下： 【例【例7一一10】10日，

39、倉庫發(fā)出下列材料用于日，倉庫發(fā)出下列材料用于生產生產A，B兩種產品和其他的一般耗用，見圖表兩種產品和其他的一般耗用，見圖表411。 借：生產成本借：生產成本 175 000 管理費用管理費用 7 500 貸：原材料貸：原材料 182500 【例【例711】10日，開出現金支票從銀行提取日，開出現金支票從銀行提取現金現金 15 000元，以備發(fā)工資。元，以備發(fā)工資。 借：庫存現金借：庫存現金 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 【例【例712】10日，以現金日，以現金15 000元支付企元支付企業(yè)職工的工資。業(yè)職工的工資。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 15 000

40、 貸：庫存現金貸：庫存現金 15 000【例【例 713】20日，以銀行存款支付企日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費業(yè)管理部門的辦公費 3 000元。元。 借：管理費用借：管理費用 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 【例【例714 】31日，結算本月應付職工工資，日，結算本月應付職工工資，其中制造其中制造 A產品的職工工資產品的職工工資 7 000元，制造元，制造 B產產品的職工工資品的職工工資 3 800元，企業(yè)行政管理人員工資元，企業(yè)行政管理人員工資4 200元。元。 借：生產成本借：生產成本 10800 管理費用管理費用 4 200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工

41、資工資 15000 例例715 31日，按規(guī)定計提固定資產日，按規(guī)定計提固定資產折舊額，其中車間使用固定資產應提折舊折舊額，其中車間使用固定資產應提折舊20 000元，行政管理部門使用固定資產應提元，行政管理部門使用固定資產應提折舊折舊10 000元。元。 借：制造費用借：制造費用 20 000 管理費用管理費用 10 000 貨：累計折舊貨：累計折舊 30 000例例716 31日，結轉已全部制造完工日，結轉已全部制造完工驗收入庫驗收入庫 A產品的制造成本產品的制造成本111000元。元。 借：庫存商品借：庫存商品 111000 貸：生產成本貸：生產成本 111000 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程

42、的核算銷售過程的核算 一、設置賬戶一、設置賬戶1、“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”（“營業(yè)收入營業(yè)收入”）155（1）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產品取得收入的）用途：用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產品取得收入的情況，情況，（2）性質：收入類）性質：收入類（3）結構：）結構：企業(yè)銷售產品實現了收入，記入該賬戶的貸方；期末企業(yè)銷售產品實現了收入，記入該賬戶的貸方；期末將本期實現的收入從借方轉入將本期實現的收入從借方轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，結賬戶，結轉后，該科目一般沒有余額。轉后，該科目一般沒有余額。（4）明細分類賬：按品種設）明細分類賬：按品種設2、“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本” （“營業(yè)成本營業(yè)成本”

43、）賬戶）賬戶155（1）用途：用以核算銷售產成品的制造成本。）用途：用以核算銷售產成品的制造成本。（2）性質：成本類）性質：成本類（3）結構：企業(yè)結轉銷售產品成本時，記）結構：企業(yè)結轉銷售產品成本時，記入入該賬戶的借該賬戶的借方；期末將本期的銷售成本從貸方轉方；期末將本期的銷售成本從貸方轉入入“本年利潤本年利潤”賬戶，結轉后，該科目一般沒有余額。賬戶，結轉后，該科目一般沒有余額。（4）明細分類賬：按品種設）明細分類賬：按品種設 3 3、“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶156（1 1）用途：用以核算產品銷售過程中發(fā)生的各項）用途：用以核算產品銷售過程中發(fā)生的各項銷售費用。銷售費用。（2 2）性質：費

44、用類）性質：費用類（3 3）結構：發(fā)生各項銷售費用時，記入該賬戶的）結構：發(fā)生各項銷售費用時，記入該賬戶的借方；期末將本期的銷售費用從貸方轉入借方；期末將本期的銷售費用從貸方轉入“本年利潤本年利潤”賬戶，結轉后，該科目一般沒賬戶，結轉后，該科目一般沒有余額。有余額。（4 4）明細分類賬：按種類設）明細分類賬：按種類設 4、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”（“營業(yè)稅金營業(yè)稅金”）賬戶）賬戶（1）用途：用以核算應由銷售產品負擔的銷售稅金。）用途：用以核算應由銷售產品負擔的銷售稅金。（2）性質：費用類）性質：費用類（3）結構：月末，企業(yè)按規(guī)定計算出應負擔的銷售稅）結構：月末，企業(yè)按規(guī)定計算出應負擔的

45、銷售稅金，記入該賬戶的借方；期末將本期產品負擔的稅金轉金，記入該賬戶的借方；期末將本期產品負擔的稅金轉入入“本年利潤本年利潤” 賬戶，結轉后，一般沒有余額。賬戶，結轉后，一般沒有余額。 （4）明細分類賬：按種類設）明細分類賬：按種類設5、“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶（1）用途：用來核算企業(yè)因銷售產品，提供勞務等業(yè)）用途：用來核算企業(yè)因銷售產品，提供勞務等業(yè)務，應向購貨方或接受勞務單位收取的款項。務，應向購貨方或接受勞務單位收取的款項。（2）性質：資產類）性質：資產類（3）結構：發(fā)生應收購買單位款項，借記）結構：發(fā)生應收購買單位款項，借記“應收賬款應收賬款”科目；收回應收的購買單位款項，貸記科目

46、；收回應收的購買單位款項，貸記“應收賬款應收賬款”科目；其借方余額表示應收的購買單位貨款。科目；其借方余額表示應收的購買單位貨款。（4）明細分類賬：按種類設）明細分類賬：按種類設 6、“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶（1）用途：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預）用途：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。收的貨款。（2）性質：負債類）性質：負債類（3）結構：企業(yè)向購貨單位預收貨款時，記）結構：企業(yè)向購貨單位預收貨款時，記入入該賬戶該賬戶的貸方；產品銷售實現時，按售價借記的貸方；產品銷售實現時，按售價借記“預收賬款預收賬款”科目。科目。（4）明細分類賬：按種類設）明細分類賬：按種類設 7

47、 7、“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶156（1 1）用途：是用來核算企業(yè)各種稅金的結算和交納情）用途：是用來核算企業(yè)各種稅金的結算和交納情況的。況的。（2 2）性質：負債類）性質：負債類（3 3）結構：每期終了，按規(guī)定計算出當期應交納的各）結構：每期終了，按規(guī)定計算出當期應交納的各種稅金，記入種稅金，記入“應交稅金應交稅金”科目的貸方；企業(yè)交納稅科目的貸方；企業(yè)交納稅金，應借記金，應借記“應交稅金應交稅金”科目；其貸方余額表示應交科目；其貸方余額表示應交未交的稅金。未交的稅金。（4 4）明細分類賬：按種類設）明細分類賬：按種類設 二、二、 核算核算 1 1、銷售實現時（所有權已經轉移，收到貸款或

48、收取貸、銷售實現時（所有權已經轉移，收到貸款或收取貸款的權利）款的權利） 借：銀行存款（實收數）借：銀行存款（實收數） 應收賬款（應收數）應收賬款（應收數） 貸：主營業(yè)務收入（全部貨款）貸：主營業(yè)務收入（全部貨款） 【例【例4 42727】16日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產品4臺，單位售價19000元，計76000元。收回18 000元貨款存入銀行，其余貨款未收回。 借：銀行存款借：銀行存款 18 00018 000 應收賬款應收賬款 58 00058 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 76 00076 0002、 計繳消費稅時計繳消費稅時 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交

49、稅費（金）貸：應交稅費（金） 【例【例432】 31日，按銷售收人的日，按銷售收人的10計算計算A產產品應交納的稅金。品應交納的稅金。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 28 500 貸：應交稅費（金）貸：應交稅費（金） 28 500 3、結轉銷售成本時、結轉銷售成本時 借：主營業(yè)務成本（實際成本）借：主營業(yè)務成本（實際成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品 （實際成本）（實際成本） 【例【例 431】31日，結轉上述已售日，結轉上述已售 A產品產品 15臺的臺的制造成本制造成本150 000元。元。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000 4

50、、發(fā)生銷售費用時（廣告費）、發(fā)生銷售費用時（廣告費） 借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例【例430】28日，以銀行存款日，以銀行存款5 000元支付銷售元支付銷售A產產品的銷售費用。品的銷售費用。 借：銷售費用借：銷售費用 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005、交納稅金時、交納稅金時 借：應交稅費借：應交稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款6、收到貨款時、收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收帳款貸：應收帳款 第六節(jié)第六節(jié) 主營業(yè)務利潤的計算主營業(yè)務利潤的計算 一、一、 利潤形成及其分配利潤形成及其分配199 利潤是企業(yè)一定期間內所取得的經營成果，它是將一

51、利潤是企業(yè)一定期間內所取得的經營成果，它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經營定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經營成果。成果。 包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額和所得稅三部分。包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額和所得稅三部分。 利潤構成的關系式可以分步表示如下：利潤構成的關系式可以分步表示如下：1991 1營業(yè)收入一營業(yè)成本營業(yè)收入一營業(yè)成本 = = 營業(yè)毛利潤營業(yè)毛利潤2 2、營業(yè)營業(yè) 營業(yè)營業(yè) 管理管理 財務財務 營業(yè)營業(yè) 投資投資 營業(yè)營業(yè) 毛利潤毛利潤 費用費用 費用費用 費用費用 稅金稅金 收益收益 凈利潤凈利潤 營營 業(yè)業(yè) 營業(yè)外營業(yè)外 營業(yè)外營業(yè)外 利潤總額

52、利潤總額 3 3凈利潤凈利潤 收入收入 支出支出 （稅前利潤（稅前利潤） 4 4利潤總額利潤總額 所得稅所得稅 = = 凈利潤（稅后利潤）凈利潤（稅后利潤） 5 5所得稅所得稅= = 利潤總額（稅前利潤）利潤總額（稅前利潤）X X規(guī)定稅率規(guī)定稅率P203 所得稅是就企業(yè)的所得交納的一種稅，只所得稅是就企業(yè)的所得交納的一種稅，只要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅。所得稅具有強制性、無償性的特點。對于企。所得稅具有強制性、無償性的特點。對于企業(yè)來說，它是企業(yè)取得利潤的一種必然開支。業(yè)來說，它是企業(yè)取得利潤的一種必然開支?？蓪⑵湟暈橐环N費用?？蓪⑵湟暈橐?/p>

53、種費用。P203P203 二、利潤形成及分配核算設置的賬戶二、利潤形成及分配核算設置的賬戶 為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成和分配情況，應相為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成和分配情況，應相應地開設和運用應地開設和運用“本年利潤本年利潤、“利潤分配利潤分配”賬戶。賬戶。與利潤與利潤形成及分配核算相聯系的賬戶有形成及分配核算相聯系的賬戶有“應付利潤應付利潤”、“公公積積金金”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入” ” 、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、”所得稅所得稅” 等賬等賬戶。戶。 201 1、“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶201（1）用途：用來核算企業(yè)實現的利潤和發(fā)生的虧損情）用途：用來核算企業(yè)實現的利潤和發(fā)生的虧損情

54、況。況。（2）性質：損益類）性質：損益類（3）結構：期末，將各收入類賬戶的貸方余額轉入）結構：期末，將各收入類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方；將各費用類賬戶的借方余額賬戶的貸方；將各費用類賬戶的借方余額轉入轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的借方；將本期轉入的收入和費賬戶的借方；將本期轉入的收入和費用賬戶的發(fā)生額進行比較，若為貸方余額表示本期實現用賬戶的發(fā)生額進行比較，若為貸方余額表示本期實現的利潤；若為借方余額表示發(fā)生的虧損。年度終了，將的利潤；若為借方余額表示發(fā)生的虧損。年度終了，將“本年利潤本年利潤”賬戶的貸方余額或借方余額全部轉入賬戶的貸方余額或借方余額全部轉入“利利潤分配

55、潤分配”賬戶，結轉后賬戶，結轉后“本年利潤本年利潤”賬戶應無余額。賬戶應無余額。（4）無明細賬）無明細賬2、“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶（1）用途：用以核算企業(yè)實現利潤的分配情況或虧損的彌補情況。（2）性質：損益類，“利潤分配”賬戶實際上是用來抵減企業(yè)實現利潤或發(fā)生虧損的原始數額，反映利潤分配情況或虧損彌補情況的賬戶，是“本年利潤”賬戶的備抵賬戶。（3）結構：企業(yè)發(fā)生應付利潤、提取公積金時，記入“利潤分配”賬戶的借方；發(fā)生彌補虧損時，記入“利潤分配”賬戶的貸方；期末，其借方余額表示累計已分配利潤總額，貸方余額表示累計已彌補虧損總額。年度終了，將“本年利潤”賬戶的余額結轉入“利潤分配”賬戶后，如仍為貸方余額，表示未分配利潤；如為借方余額，表示未彌補虧損。（4）明細賬： 3、“應付利潤應付利潤”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)應付給投資者的利潤。企業(yè)計用來核算企業(yè)應付給投資者的利潤。企業(yè)計算出應付給投資者的利潤，記算出應付給投資者的利潤，記入入“應付利潤應付利潤”賬賬戶的貸方；支付利潤時，記入借方；其貸方余額戶的貸方；支付利潤時，記入借方；其貸方余額表示未支付的利潤。表示未支付的利潤。4、“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶 用來核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積。從用來核算企