會計基礎 第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理主講：嚴俐學在課前大綱要求：掌握?？记樾危簡芜x、多選、判斷、計算分析分值：40分左右學習要點：反復記憶、反復練習第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 籌資業(yè)務生產(chǎn)準備生產(chǎn)業(yè)務銷售銷售利潤形成與分配業(yè)務吸收投資借款固定資產(chǎn)材料采購直接材料直接人工制造費用期間費用業(yè)務第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，又承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。（一）賬戶設置銀行存款借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)貨幣資金的增減變動及其結果借方登記存入的款項貸方登記支出的款項期末借方余額反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項其他貨幣資金借貸期末余額+

2、第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，又承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。（一）賬戶設置其他貨幣資金借貸期末余額+包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存儲投資款、外敷存款等。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，又承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。（一）賬戶設置實收資本/股本借貸期末余額+所有者權益類賬戶，核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。按投資者的不同，進行明細核算。按投資主體的不同，分為國家投資、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務所有者既享

3、有企業(yè)的經(jīng)營收益，又承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。（一）賬戶設置所有者權益類賬戶核算企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。按來源不同分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。資本公積借貸期末余額+第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務（二）賬務處理1. 企業(yè)接受貨幣資產(chǎn)投資（投資業(yè)務）【例】A公司和B公司共同出資投資設立甲有限責任公司，注冊資本為2 000 000元，款項通過銀行收妥。A、B公司各自出資1 000 000元，分別持股50%。甲有限責任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，甲有

4、限責任公司應編制會計分錄：借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本A公司 1 000 000 B公司 1 000 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務（二）賬務處理1. 企業(yè)接受貨幣資產(chǎn)投資（投資業(yè)務）【例】接上例，一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，甲有限責任公司注冊資本加到2 500 000元，并引入第三位投資者C公司加入。按照投資協(xié)議，C公司需繳入現(xiàn)金700 000元，同時享有該公司20%的股份。甲有限責任公司已收到C公司的投資，不考慮其他因素，甲有限責任公司應編制會計分錄：借：銀行存款 700 000 貸：實收資本C公司 500 000（250000020

5、%） 資本公積資本溢價 200 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務（二）賬務處理2. 企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資（投資業(yè)務）【例】M公司收到投資者投入貨幣資金100 000元；投入機器一臺，評估價為20000元；投入非專利技術一項，評估價為80000元。不考慮其他因素，甲公司應編制會計分錄：借：銀行存款 100 000 固定資產(chǎn)機器 20 000 無形資產(chǎn)非專利技術 80 000 貸：實收資本 200 000 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務（二）賬務處理3.企業(yè)將資本公積或盈余公積轉增資本（轉資業(yè)務）【例】乙有限責任公司按法定程序辦妥增資手

6、續(xù)，以資本公積200 000元轉增資本，同時將盈余公積300 000元轉增資本。假定不考慮其他因素，乙企業(yè)應編制會計分錄： 借：資本公積200 000 盈余公積300 000 貸：實收資本500 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 一、所有者權益籌資業(yè)務（二）賬務處理4.企業(yè)通過注銷或回購庫存股方式減資（撤資業(yè)務）【例】甲股份有限公司以每股5元的價格回購本公司發(fā)行在外普通股10 000 000股并注銷，股票每股面值1元。甲公司應編制會計分錄：回購庫存股時：借：庫存股 50 000 000（10 000 0005）【回購成本】 貸：銀行存款 50 000 000注銷股份時：借：股本 10

7、000 000（10 000 0001） 資本公積股本溢價 40 000 000 貸：庫存股 50 000 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 二、負債籌資業(yè)務債權人享有收回本金和利息的權利。（一）賬戶設置短期借款借貸期末余額+負債類賬戶，核算償還期限在一年以內(nèi)（包括一年）的各種借款。貸方登記借款本金的增加額借方登記借款本金的減少額期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的短期借款本金第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 二、負債籌資業(yè)務債權人享有收回本金和利息的權利。（一）賬戶設置長期借款借貸期末余額+負債類賬戶，核算償還期限在一年以上的各種借款。貸方登記借款本金的增加額借方登記借款本金的減少額期末

8、貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的本金及未付利息第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 二、負債籌資業(yè)務債權人享有收回本金和利息的權利。（一）賬戶設置應付利息借貸期末余額+負債類賬戶，核算長短期借款的未付利息貸方登記應付利息的增加額借方登記應付利息的減少額期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利息第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 二、負債籌資業(yè)務債權人享有收回本金和利息的權利。（一）賬戶設置財務費用借貸期末無余額+損益類賬戶中的費用類賬戶借方登記手續(xù)費、利息費用等的增加額貸方登記應沖減財務費用的利息收入等期末結轉至“本年利潤”賬戶，無余額第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 二、負債籌資業(yè)務（二）賬務處理區(qū)分是否

9、預提利息：1.不預提利息：利息到期時直接支付利息2.預提利息：先增加本期費用但不支付，實際支付日再支付利息支出少：直接支付多：先預提后支付第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 1.短期借款預提利息的情況不預提利息的情況1.取得借款借：銀行存款 貸：短期借款1.取得借款借：銀行存款 貸：短期借款2.計提（預提）利息借：財務費用 貸：應付利息2.支付利息、歸還本金時借：短期借款【本金】 財務費用【利息】 貸：銀行存款3.支付利息借：財務費用 應付利息 貸：銀行存款4.到期還本借：短期借款 貸：銀行存款第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 【例】2015年1月1日，甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限6個

10、月的短期借款350 000元，年利率為6%，每月預提利息，按季支付利息，到期還本。甲公司對該短期借款相關會計分錄為：（1）2015年1月1日取得借款時：借：銀行存款 350 000 貸：短期借款 350 000（2）1月末、2月末末計提利息時：借：財務費用 1 750（350 0006%1/12） 貸：應付利息 1 750（3）3月末支付本季度利息時：借：財務費用 1 750【3月利息費用】 應付利息 3 500【1、2月份應付利息】 貸：銀行存款 5 250第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 【例】2015年1月1日，甲公司因日常經(jīng)營需要向銀行借入期限6個月的短期借款350 000元，年利率

11、為6%，每月預提利息，按季支付利息，到期還本。甲公司對該短期借款相關會計分錄為：（4）4月末、5月末末計提利息時：借：財務費用 1 750（350 0006%1/12） 貸：應付利息 1 750（5）6月末支付本季度利息并償還本金時：借：財務費用 1 750【6月利息費用】 應付利息 3 500【4、5月份應付利息】 貸：銀行存款 5 250借：短期借款 350 000【本金】 貸：銀行存款 350 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 2.長期借款（1）取得借款時：借：銀行存款 貸：長期借款本金（2）計提利息時：借：財務費用【生產(chǎn)經(jīng)營期間】 管理費用【籌建期間】 在建工程【工程建造期間】

12、 貸：應付利息 分期計息、到期還本方式 長期借款應計利息 一次還本付息方式（3）歸還本金時：借：長期借款本金 應計利息 財務費用 貸：銀行存款第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 【例】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2011年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的生產(chǎn)用設備一臺。（1）2011年11月30日取得借款時：借：銀行存款4 000 000 貸：長期借款本金 4 000 000 （2）2011年12月31日計提長期借款利息時：應計利息=4 000 0008.4%1

13、2=28 000（元）借：財務費用 28 000 貸：長期借款應計利息 28 0002012年1月至2014年10月每月月末計提利息分錄同上。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理（） 【例2】A企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2011年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利），所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當日購買不需安裝的生產(chǎn)用設備一臺。（3）2014年11月30日，償還本金和利息時：借：長期借款本金 4 000 000 應計利息 980 000（28 00035） 財務費用 28 000【最后一月利息】 貸：銀行存款 5 0

14、08 000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 一、固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 自行建造：達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出外購：購買價款+相關稅費+資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等注意：相關稅費不包括增值稅，增值稅屬于價外稅；自2009年1月1日起生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中扣除，支付的進項稅額不計入固

15、定資產(chǎn)成本。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 【測試】增值稅一般納稅人購進設備所支付的增值稅款應記入（）。A.物資采購 B.固定資產(chǎn)C.應交稅費 D.在建工程 【答案】C【解析】企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、固定資產(chǎn)折舊（一）概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 應計折舊額為固定資產(chǎn)原值扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。第三節(jié)

16、 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、固定資產(chǎn)折舊（二）影響折舊的因素折舊因素原價（即成本）預計凈殘值年限預計使用壽命產(chǎn)量減值準備預計凈殘值率第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、固定資產(chǎn)折舊（二）影響折舊的因素【例】2013年12月31日，企業(yè)購入一臺設備，原值為100 000元，預計凈殘值為5 000元，預計使用8年，2014年設備未發(fā)生減值，直線法折舊。則2014年折舊額為：應計折舊額=100 000-5 000=95 000（元）2014年折舊額=95 0008=11 875（元）第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)的折舊范圍企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提

17、折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。 時間范圍當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起不提折舊。空間范圍企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，下列情況除外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨計價入賬的土地；持有待售的固定資產(chǎn)。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 【測試】下列固定資產(chǎn)，應當計提折舊的有（）。A.閑置的固定資產(chǎn) B.單獨計價入賬的土地C.經(jīng)營租出固定資產(chǎn) D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

18、、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。會計基礎重點講解年限平均法和工作量法。1.年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。年折舊額=（原值-預計凈殘值）預計使用年限 或=原值（1-預計凈殘值率）預計使用年限 月折舊額=年折舊額12第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 【例】甲企業(yè)外購一臺設備，原值為600 000元，預計可使用20年，該設備報廢時的凈殘值率為4%。 年折舊額=600 000（1-4%）20=28

19、800（元）月折舊額=28 80012=2 400（元）第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、固定資產(chǎn)折舊2.產(chǎn)量法根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 單位工作量折舊額=（原值-預計凈殘值）預計總工作量 或=原值（1-預計凈殘值率）預計總工作量當月折舊額=當月實際工作量單位工作量折舊額第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 【例】乙企業(yè)購入一輛貨運汽車，原值400 000元，預計行駛里程200 000千米，預計凈殘值率5%，本月行駛5 000千米。單位里程折舊額400 000（1-5%）200 0001.9（元千米）本月折舊額5 0001.99 500（元） 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務

20、處理（） 四、賬戶設置固定資產(chǎn)借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價期末借方余額反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 四、賬戶設置固定資產(chǎn)賬面價值=“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額-“累計折舊”賬戶期末貸方余額累計折舊借貸期末余額+固定資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊額借方登記減少的固定資產(chǎn)轉出的累計折舊額期末貸方余額反映企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊累計金額第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 四、賬戶設置應交稅費借貸期末余額+負債類賬戶，核算企業(yè)應交的增值稅貸方登記應

21、交增值稅的增加額（銷項稅額和轉出的進項稅額）借方登記應交增值稅的減少額（進項稅額）應交稅費-應交增值稅借貸期末余額+應交增值稅=銷項稅額-進項稅額0，當期應納稅額0，下期留抵數(shù)額第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 四、賬戶設置在建工程借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程支出借方登記各項在建工程的實際支出貸方登記工程完工達到預定可使用狀態(tài)時轉出的成本期末借方余額反映尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本固定資產(chǎn)借貸+第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 四、賬戶設置管理費用借貸期末無余額+損益類賬戶中的費用類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的各項管理費用借方登記管理費用的增加額（發(fā)生辦公費

22、、辦公設備折舊等）貸方登記管理費用期末轉入“本年利潤”的轉出額期末無余額第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 五、賬務處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例】甲公司購入一臺不需要安裝的設備，購入后立即投入使用，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價為240 000元，增值稅進項稅額為40 800元（17%），全部款項由銀行存款支付。甲公司取得設備的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)設備 240 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 40 800 貸：銀行存款 280 800第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 五、賬務處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)或自行建造固定資產(chǎn)【例】甲公司購入一臺需要安裝的設備，所取得的增

23、值稅專用發(fā)票上注明的買價為240 000元，增值稅進項稅額為40 800元，安裝完工后投入使用，甲公司支付安裝費10 000元，全部款項由銀行存款支付。甲公司取得設備的會計分錄為：銀行存款借貸280 800在建工程借貸240 000應交稅費應交增值稅借貸 40 800 10 000 10 000250 000固定資產(chǎn)借貸250 000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 會計分錄：（1）支付購買價款、相關稅費等時：借：在建工程設備 240 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 40 800 貸：銀行存款 280 800（2）支付安裝費時：借：在建工程設備 10 000 貸：銀行存款 10 00

24、0（3）安裝完工達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)設備 250 000 貸：在建工程 250 000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 五、賬務處理3.固定資產(chǎn)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)用途，按月分別計入相關資產(chǎn)成本或當期費用。借：制造費用 【生產(chǎn)車間使用】 管理費用 【行政管理部門使用+未使用固定資產(chǎn)】 銷售費用 【銷售部門使用】 研發(fā)支出 【研發(fā)部門使用】 其他業(yè)務成本【經(jīng)營出租設備折舊】 貸：累計折舊【制造費用和研發(fā)支出屬于成本類賬戶】第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 五、賬務處理【例】甲公司2014年10月份固定資產(chǎn)折舊情況如下：生產(chǎn)車間廠房計提折舊76 000元，機器設備計提折舊90 000

25、元；管理部門房屋建筑物計提折舊130 000元，運輸工具計提折舊48 000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊64 000元，運輸工具計提折舊52 600元。甲公司計提折舊時，應編制的會計分錄為：借：制造費用 166 000（76 000+90 000） 管理費用 178 000（130 000+48 000） 銷售費用 116 600（64 000+52 600） 貸：累計折舊 460 600第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 一、材料的采購成本材料入庫前發(fā)生的全部支出：價款+相關稅費+運輸費+保險費+裝卸費+其他可歸屬采購成本費用【例】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，供貨商開具的增值稅專

26、用發(fā)票上標明的價款為50 000元，增值稅為8 500元；運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費為1 000元，增值稅為110元；另支付包裝物押金2 000元。該批材料采購成本=50 000+1 000+2 000=53 000（元）增值稅單獨確認“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置原材料借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料（主要材料、輔助材料、零備件、包裝材料、燃料等）借方登記已驗收入庫材料的成本貸方登記發(fā)出或領用材料的成本期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本或計劃成本第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置在途物資借貸

27、期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實際成本進行核算、款已收但尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。借方登記購入材料或商品的實際成本貸方登記已驗收入庫材料或商品等應結轉的實際成本期末借方余額反映企業(yè)期末尚在途中的物資的采購成本原材料借貸+第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置應付賬款借貸期末余額+負債類賬戶，核算企業(yè)因采購商品等應當支付的款項貸方登記因購入材料、商品等應付未付的款項借方登記償還的應付賬款期末貸方余額反映企業(yè)在期末尚未支付的款項；如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款的余額。按債權人進行明細核算。第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置應付票據(jù)借貸期末余額+負債

28、類賬戶，核算企業(yè)因采購商品等應當支付的商業(yè)匯票貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票借方登記到期已支付或無力支付的商業(yè)匯票期末貸方余額反映企業(yè)在期末尚未到期的商業(yè)匯票按債權人進行明細核算第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置預付賬款借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)先給錢后收貨方式下預付的款項借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項期末借方余額反映企業(yè)預付的款項（收貨的權利）；期末貸方余額反映企業(yè)尚需補付的款項（貨的價值之前預付的錢）按供貨單位進行明細核算期末余額第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（一）實際成本法下原材料的核算實際成本法是指對材料按

29、實際成本計量的方法。企業(yè)外購材料時，可具體分為幾下幾種情況處理：1、材料已驗收入庫情形一：貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫借：原材料 【原材料采購成本】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 情形一：貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫【例】2014年3月10日，甲公司（一般納稅人）從A公司購入丙材料200千克，每千克25元，增值稅進項稅額850元。全部款項以轉賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄： 借：原材料丙材料 5 000（20025） 應交稅費應

30、交增值稅（進項稅額）850 貸：銀行存款 5 850第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 1、材料已驗收入庫情形二：貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫借：原材料【原材料采購成本】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款/應付票據(jù) 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 情形二：貨款尚未支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫【例】2014年3月12日，甲公司（一般納稅人）從A公司購入甲材料2 000千克，每千克5元，增值稅進項稅額1 700元。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 10 000（20005）

31、應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700 貸：應付賬款A公司 11 7002014年3月18日，甲公司開出轉賬支票支付上述購料款11700元。會計部門根據(jù)轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：借：應付賬款A公司 11 700 貸：銀行存款 11 700第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 1、材料已驗收入庫情形三：貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫借：原材料【暫估價格】 貸：應付賬款下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票后再編制會計分錄借：應付賬款 貸：原材料第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 情形三：貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫【例】2014年5月31日，M企業(yè)收到一批甲材料

32、，已驗收入庫。但月末其發(fā)票仍未到達，暫估價格為20 000元。會計部門按材料入庫單，應編制如下會計分錄：借：原材料甲材料 20 000 貸：應付賬款暫估應付賬款 20 000下月初，作相反會計分錄予以沖回：借：應付賬款暫估應付賬款 20 000 貸：原材料甲材料 20 000收到發(fā)票再做相關會計分錄。第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（一）實際成本法下原材料的核算2、材料尚未驗收入庫（途中）借：在途物資【采購物資實際成本】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：原材料【驗收入庫轉入原材料】 貸：在途物資第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 2、材料尚未驗收入庫（途中）【例

33、】2014年3月15日，甲公司（一般納稅人）從A公司購入乙材料1 000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3 400元。材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應單位取得的發(fā)票、轉賬支票的存根，編制如下會計分錄：借：在途物資乙材料 20 000（100020） 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款 23 4002014年3月31日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結轉入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單編制如下會計分錄：借：原材料乙材料 20 000 貸：在途物資乙材料 20 000第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理3、預付款購買原材料

34、（先給錢，后收獲）借：預付賬款 【實際預付金額】 貸：銀行存款借：原材料 【材料入庫后發(fā)票所列實際價款】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款借：預付賬款 【預付款項不足情況下補足貨款】 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：預付賬款【預付賬款多付情況下退回多付款項】 第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 3、預付款購買原材料（先給錢，后收獲）【例】甲公司對外訂購一批材料，按合同約定先付款320 000元。一個月后，甲公司收到對方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的貨款為400 000元，增值稅進項稅額為68 000元。材料已驗收入庫，甲公司同時補付余款。甲公司采用實際成本法核算原材料。甲公司相

35、關會計分錄如下：第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） （1）按合同約定預付賬款時：借：預付賬款 320 000【收貨前預付的款項】 貸：銀行存款 320 000（2）材料驗收入庫按實際金額登記時：借：原材料 400 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）68 000 貸：預付賬款 【收到的貨的實際價值】468 000（3）預付貨款小于實際貨款，補付余款時：借：預付賬款 148 000【貨價值預付款，補付】 貸：銀行存款 148 000第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（二）計劃成本法下原材料的核算計劃成本法是指對材料按計劃成本計量的方法。材料計劃成本通過“原材料”科目核算；材料實際

36、成本通過“材料采購”科目核算；當材料實際成本與計劃成本不一樣時，差額通過“材料成本差異”科目核算。借貸材料成本差異入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異借余：期末庫存材料的超支差異貸余：期末庫存材料的節(jié)約差異入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理1、材料已驗收入庫【例】2013年4月3日，A企業(yè)（一般納稅人）購入一批丙材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅進項稅額34 000元，該批材料的計劃成本為210 000元，款項通過銀行轉賬支付，材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)發(fā)票、轉賬支票存根、

37、材料入庫單等有關原始憑證，應編制如下會計分錄：第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 借貸應交稅費（增）34 000借貸銀行存款234 000借貸原材料（計劃成本）210 00010 000（計實）210 000借貸材料采購（實際成本）200 00010 000借貸材料成本差異10 000節(jié)約差異00第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） （1）支付貨款時：借：材料采購丙材料【實際成本】 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 000 貸：銀行存款 234 000（2）材料驗收入庫時：借：原材料丙材料【計劃成本】 210 000 貸：材料采購 210 000（3）結轉入庫材料成本差異：借：

38、材料采購丙材料 10 000 貸：材料成本差異丙材料 10 000【節(jié)約差異】第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理2、材料尚未驗收入庫按實際成本確認“材料采購”，驗收入庫后再作后續(xù)處理。【例】2013年7月20日，企業(yè)從蘭新鋼鐵廠采購丙材料10 000公斤，買價16 000元，增值稅稅額2 720元，采用托收承付方式，已承付全部款項，材料尚未到達。企業(yè)應根據(jù)相關憑證作如下會計分錄：借：材料采購丙材料 16 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 2 720 貸：銀行存款 18 720第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 一、生產(chǎn)費用的構成（一）直接材料直接材料是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及

39、有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置制造費用借貸期末一般無余額+成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借方登記實際發(fā)生的各項制造費用貸方登記期末按照一定標準分配轉入生產(chǎn)成本的金額期末結轉后一般無余額按不同生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算生產(chǎn)成本借貸+第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置生產(chǎn)成本借貸期末余額+成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、材料等發(fā)生的成本。借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項

40、費用，包括直接材料費、直接人工費和其他直接指出，以及期末按照一定方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應結轉的生產(chǎn)成本期末借方余額反映企業(yè)在期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本庫存商品借貸+第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置庫存商品借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。借方登記驗收入庫的庫存商品的成本貸方登記發(fā)出的庫存商品的成本期末借方余額反映企業(yè)期末庫存商品的實際成本或計劃成本按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置應付職工薪酬借貸期末余額+負債類賬戶，核算企業(yè)應付給職工的各種薪酬。貸方登記本月計算應當支付

41、給職工的薪酬總額（工資、福利、獎金、津貼等）借方登記本月實際支付給職工的薪酬數(shù)額期末貸方余額反映企業(yè)期末應付未付的職工薪酬按工資項目進行明細核算第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（一）材料費用的歸集與分配將領用的原材料按照用途進行分配：借：生產(chǎn)成本【直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費用】 制造費用【為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的材料費用】 管理費用【行政管理部門領用的材料費用】 貸：原材料第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） （一）材料費用的歸集與分配【例】2014年5月31日，A企業(yè)領用材料匯總如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接領用材料費用40 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品直接領用材料費用30 000元；生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品共同

42、領用材料費用80 000元，甲、乙產(chǎn)品共同耗用的材料費用按產(chǎn)品數(shù)量進行分配。本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品260件，乙產(chǎn)品140件。車間一般耗用材料費用3 000元。行政管理部門耗用材料費用1 500元。會計部門按領料憑證匯總表，應編制如下會計分錄：第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 材料分配率=80 000（260+140）=200甲產(chǎn)品應負擔的材料費用=260200=52 000（元）乙產(chǎn)品應負擔的材料費用=140200=28 000（元）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 92 000（40 000+52 000） 乙產(chǎn)品 58 000（30 000+28 000） 制造費用 3 000 管理費用 1 500 貸：原材料

43、 154 500第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。工資、獎金、津貼和補貼醫(yī)療、工傷、生育險住房公積金工會經(jīng)費和教育費附加短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃養(yǎng)老保險失業(yè)保險第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬根據(jù)受益對象進行分配。借：生產(chǎn)成本 【生產(chǎn)工人工資】 制造費用 【生產(chǎn)車間管理人員工資】 在建工程 【在建工程人員工資】 無形資產(chǎn) 【無形資產(chǎn)應負擔的用人成本】 管理費用 【行政管理部門人員工資】 銷售費用 【銷售人員工資】 貸：應付職工薪酬第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務

44、的賬務處理（） （二）職工薪酬的歸集與分配【例】接上例，2014年5月31日，A企業(yè)工資匯總如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資為70 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資為40 000元；共同生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品工人工資為90 000元，共同生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1 800小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1 200小時。車間管理人員工資為26 000元。行政管理部門人員工資為29 000元。專設銷售機構人員工資為34 000元。會計部門按工資分配匯總表，應編制如下會計分錄：第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 工資分配率=90 000（1 800+1 200）=30甲產(chǎn)品應負擔的工資費用

45、=1 80030=54 000（元）乙產(chǎn)品應負擔的工資費用=1 20030=36 000（元）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 124 000（70 000+54 000） 乙產(chǎn)品 76 000（40 000+36 000） 制造費用 26 000 管理費用 29 000 銷售費用 34 000 貸：應付職工薪酬 289 000第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（三）制造費用的歸集與分配制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的費用和其他生產(chǎn)費用，如車間管理人員的工資及福利費用、車間房屋建筑物和機器設備的折舊費、租賃費、機物料消耗、辦公費、水電費以及停工損失、信息系統(tǒng)維護費等。制造費用應當按照合

46、理的分配標準（機器工時、人工工時、計劃分配率等）按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） （三）制造費用的歸集與分配【例】接上例，2014年5月31日，A企業(yè)計提本月固定資產(chǎn)折舊36 000元，其中生產(chǎn)車間折舊31 000元，行政管理部門折舊3 000元，專設銷售機構折舊2 000元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，應編制如下會計分錄：借：制造費用 31 000 管理費用 3 000 銷售費用 2 000 貸：累計折舊 36 000第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） （三）制造費用的歸集與分配【例】接上例，2014年5月31日，A企業(yè)歸集本月制造費用，共發(fā)生制造費用60

47、 000元（3 000+26 000+31 000）。按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1 800小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1 200小時。會計部門根據(jù)制造費用分配表，應編制如下會計分錄：制造費用分配率=60 000（1 800+1 200）=20借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 36 000（180020） 乙產(chǎn)品 24 000（120020） 貸：制造費用 60 000第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本借貸末：2000初：5000+： 3000-：6000

48、庫存商品借貸+：6000期初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（） （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉【例】接上例，假設A企業(yè)月末無在產(chǎn)品，生產(chǎn)的甲、乙產(chǎn)品全部完工入庫。A企業(yè)期末賬務處理為：甲產(chǎn)品總成本=直接材料92 000+直接人工124 000+制造費用36 000=252 000（元）乙產(chǎn)品總成本=直接材料58 000+直接人工76 000+制造費用24 000=158 000（元）借：庫存商品甲產(chǎn)品 252 000 乙產(chǎn)品 158 000 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 252 000 乙產(chǎn)品 158 000第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 一、商品銷售收入的確認與計量 企

49、業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置應收賬款借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應收的款項。借方登記因銷售商品、提供勞務等發(fā)生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款項等。貸方登記已經(jīng)收回的應收賬款。期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；若余額在貸方，反映企業(yè)預收的

50、賬款。按債務人不同進行明細核算。第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置應收票據(jù)借貸期末余額+資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票。借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票貸方登記票據(jù)到期收回的應收票據(jù)期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置預收賬款借貸期末余額+負債類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。貸方登記企業(yè)向購貨單位預收的款項借方登記銷售實現(xiàn)時轉銷的預收賬款期末貸方余額反映企業(yè)預收的款項（給貨的義務）；期末借方余額反映企業(yè)已轉銷但尚未收取的款項（貨的價值預收款）。按購貨單位進行明細核算第

51、六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置主營業(yè)務收入借貸期末無余額+損益類賬戶中收入類賬戶，核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。貸方登記企業(yè)本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入借方登記期末轉入“本年利潤”的金額，及發(fā)生銷售退回或銷售者讓沖減的本期主營業(yè)務收入期末無余額第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置其他業(yè)務收入借貸期末無余額+損益類賬戶中收入類賬戶，核算企業(yè)確認的除主營活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品等。貸方登記企業(yè)本期實現(xiàn)的其他業(yè)務收入借方登記期末轉入“本年利潤”的金額期末無余額第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶

52、設置主營業(yè)務成本借貸期末無余額+損益類賬戶中費用類賬戶，核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本 。借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額期末無余額第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置其他業(yè)務成本借貸期末無余額+損益類賬戶中費用類賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等 。借方登記其他業(yè)務的支出額貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額期末無余額第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 二、賬戶設置營業(yè)稅金及附加借貸期末無余額+損益類賬戶中費用

53、類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費 。借方登記企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費貸方登記期末轉入“本年利潤”的金額期末無余額第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（一）銷售商品的賬務處理【例】2014年5月25日，甲公司（一般納稅人）銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40 000元，增值稅進項稅額為6 800元，款項已收存銀行。該批商品的成本為32 000元。會計部門根據(jù)專用發(fā)票記賬聯(lián)、銀行收款通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務收入 40 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）6

54、800借：主營業(yè)務成本 32 000 貸：庫存商品 32 000第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（一）銷售商品的賬務處理【例】乙公司按照合同規(guī)定預收一筆貨款25 000元，存入銀行。產(chǎn)品完工后，乙公司按照合同規(guī)定發(fā)出產(chǎn)品200件，發(fā)票注明的價款為30 000元，增值稅銷項稅額為5 100元。該產(chǎn)品的成本為每件100元。乙公司隨后收到補付款項10 100元。乙公司賬務處理如下：第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） （1）收到預收款項時，確認預收賬款借：銀行存款 25 000 貸：預收賬款【預收的款項】 25 000（2）發(fā)出產(chǎn)品并收到發(fā)票時，確認收入并結轉成本：借：預收賬款【給的貨的價值】

55、 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 100借：主營業(yè)務成本 20 000 貸：庫存商品 20 000 （3）收到補款時，確認款項收?。航瑁恒y行存款 10 100 貸：預收賬款【收到的補款】 10 100 第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（二）銷售材料的賬務處理【例】2014年5月23日，甲公司（一般納稅人）銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000元，增值稅額為1 700元，款項已收存銀行。該批原材料的實際成本為8 000元。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票、銀行收款通知，應編制如下會計分錄：借：銀行存款 11 700 貸

56、：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700 借：其他業(yè)務成本 8 000 貸：原材料 8 000第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（三）營業(yè)稅金及附加的賬務處理【例】2014年8月31日，M公司根據(jù)本月實現(xiàn)的營業(yè)收入300 000元計算應交的營業(yè)稅及附加。M公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為4%。會計部門根據(jù)稅金計算表，應編制如下會計分錄：第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 營業(yè)稅=營業(yè)收入營業(yè)稅率=300 0005%=15 000（元）城建稅=營業(yè)稅城建稅率=15 0007%=1 050（元）教育費附加=營業(yè)稅教育附加率=1

57、5 0004%=600（元）借：營業(yè)稅金及附加 16 650 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 15 000 應交城市維護建設稅 1 050 應交教育費附加 600第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（四）銷售退回的賬務處理因產(chǎn)品質(zhì)量嚴重不合格導致本期發(fā)生銷售退回的，如之前已確認收入、結轉成本，發(fā)生銷售退回時沖減當期的營業(yè)收入和營業(yè)成本。借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 三、賬務處理（四）銷售退回的賬務處理【例】2014年5月12日，甲公司（一般納稅人）銷售給丁公司A產(chǎn)品10件，每件售價1 060元，共計1

58、0 600元，增值稅銷項稅額為1 802元，款項尚未收到。A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為每件800元。6月1日，丁公司因商品質(zhì)量不合要求，全部退貨，甲公司已收到退回的全部10件A產(chǎn)品。假設銷售給丁公司的10件商品已結轉銷售成本。則在商品退回時，會計部門根據(jù)開出的紅字增值稅專用發(fā)票和退貨單，應編制如下會計分錄：第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理（） 思路：做與確認收入時相反的會計分錄。借：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 10 600 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 802 貸：應收賬款丁公司 12 402借：庫存商品A產(chǎn)品 8 000 貸：主營業(yè)務成本A產(chǎn)品 8 000第七節(jié) 期間費用的賬務處理（） 一、期間費用的構成

59、期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。包括管理費用、銷售費用和財務費用。第七節(jié) 期間費用的賬務處理（） 二、賬戶設置“銷售費用”賬戶、“財務費用”賬戶類似。 借貸管理費用發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用期末無余額第七節(jié) 期間費用的賬務處理（） 三、賬務處理（一）管理費用1.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。第七節(jié) 期間費用的賬務處理（） 【例】2014年

60、6月5日，甲公司開出轉賬支票支付在籌建期間發(fā)生的培訓費、辦公費、印刷費等共計50 000元。會計部門根據(jù)支票存根、有關發(fā)票，應編制如下會計分錄：借：管理費用 50 000 貸：銀行存款 50 000第七節(jié) 期間費用的賬務處理（） 三、賬務處理（一）管理費用2.行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。3.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。4.行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。第七節(jié) 期間費用