第三章 稅收法律制

1、第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度v本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右；從應用上看，與我們今后的工作聯系緊密。 v本章從經濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。2014年新考試大綱本章部分變化較大，新增的“營改增”部分內容考生需給予一定重視，學習本章一要準確理解稅收與稅法的相關原一要準確理解稅收與稅法的相關原理，二要掌握各類稅種的基本計算理，二要掌握各類稅種的基本計算，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎。第一節(jié)稅收概述第一節(jié)稅收概述v一、稅收的概念與分類（）一、稅收的概念與分類（）1.稅收的概念稅收是國家為了滿足一般的社會共同需

2、要，憑憑借借政治權力政治權力，按照法定標準，按照法定標準，無償無償取得取得財政收入的一種特定分配方式分配方式。v2.稅收的作用v（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段；（3）稅收具有維護國家政權的作用；（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。v（二）稅收的特征稅收三性1.強制性2.無償性國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價?！咀⒁狻慷愂盏臒o償性是稅收“三性”的核心。3.固定性包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 v【例題多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。A.強制性B.靈活性C.無償性D.固定性v正確答案ACDv

3、（三）稅收的分類1.按征稅對象分類按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅行為稅類五種類型。v（1）流轉稅類以流轉額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。（3）財產稅類以納稅人擁有的財產數量或財產價值為征稅對象（房產稅、車船稅等）。（4）資源稅類以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。（5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等）。v2.按征收

4、管理的分工體系分類按征收管理的分工體系分類，可分為工商工商稅類、關稅類稅類、關稅類。（1）工商稅類由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。（2）關稅類由海關負責征收管理。（進出口關稅由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅）。v3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、中央稅、地方稅和中央地方共享稅。地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理（關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅）。（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產

5、稅、車船使用稅、契稅等）。（3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅等城市維護建設稅、印花稅等。v4.按照計稅標準不同計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從價稅、從量稅和復合稅從量稅和復合稅。（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據。例：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。（2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據。例：車船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒。（3）復合稅是既征收從價稅，又

6、征收從量稅。例：消費稅中的卷煙和白酒卷煙和白酒。v【例題多選題】在我國現行的下列稅種中，不屬于財產稅類的有（）。A.房產稅B.車船稅C.契稅D.車輛購置稅v正確答案CD答案解析選項CD屬于行為稅類。v【例題多選題】按照稅收的征收權限和收入支配權限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（）。A.增值稅B.土地增值稅C.企業(yè)所得稅D.印花稅 正確答案ACD答案解析土地增值稅屬于地方稅。v【例題多選題】根據我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。A.流轉稅B.工商稅C.中央稅D.從價稅v正確答案ABD答案解析我國的增值稅屬于中央地方共享稅。v二、稅法及

7、構成要素（）二、稅法及構成要素（）（一）稅法的概念稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。v二）稅法的分類1.按照稅法的功能作用功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法稅收實體法和稅收程序法。（1）稅收實體法確定稅種立法例如中華人民共和國企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法。（2）稅收程序法不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。例如稅收征收管理法、中華人民共和國海關法、進出口關稅條例 v2.按照主權國家行使稅收管轄權主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法國內稅法、國際稅法和外國稅法。（1）國內

8、稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內，調整國家與納稅人之間權利義務關系的法律規(guī)范的總稱。（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 v3.按照稅法法律級次稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律（狹義的稅法）法（2）稅收行政法規(guī)條例，暫行條例（3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）制定v【例題多選題】根據稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。A

9、.稅收行政法規(guī)B.稅收實體法C.稅收程序法D.國際稅法v正確答案BC答案解析按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。v【例題多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。A.稅收征管法B.增值稅暫行條例C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法D.進出口關稅條例 v 正確答案BC答案解析選項AD屬于程序法。v（三）稅法的構成要素v稅收實體法的構成要素（11項）征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。構成稅法的三個最基本要素。v1.征稅人“征稅”主體代

10、表國家行使征稅權的征稅機關。包括各級稅務機關、海關。2.納稅義務人（納稅人）“納稅”主體依法“直接直接”負有納稅義務的自然人自然人（包括個體經營者）、法人和其他組織（包括個體經營者）、法人和其他組織。區(qū)別于：負稅人稅收的實際負擔者扣繳義務人v3.征稅對象課稅對象納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同是區(qū)別不同稅種的重要標志。稅種的重要標志。4.稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。稅目的制定方法：列舉法具體列舉征稅對象（消費稅）概括法按照商品大類或行業(yè)設計稅目（營業(yè)稅）v5.稅率稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中是稅收法律制度中的

11、核心要素的核心要素。我國現行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率比例稅率、定額稅率、累進稅率。（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數量多少，數額大小均按同一比例征稅的稅率。單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。差別比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。a.產品差別比例稅率（增值稅）b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護建設稅）幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據本地實際情況在該幅度內予以確定。（娛樂業(yè)營業(yè)稅）vv【注意】我國現行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進

12、稅率超額累進稅率、超率累進稅率。超額累進稅率v代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得v【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：級數 全月應納稅所得額（元） 稅率 1 5000（含）以下 10v2 500020000（含） 20v3 20000以上 30v正確答案該納稅人本月應納稅額=500010%+300020%=1100（元） v超率累進稅率指以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅 v6.計稅依據（計稅標準）計算應納稅額所依據的標準（1）從價計征。以計稅

13、金額為計稅依據。應納稅額應納稅額=計稅金額計稅金額適用稅率適用稅率（2）從量計征。以計稅數量為計稅依據。應納稅額應納稅額=計稅數量計稅數量單位適用稅額單位適用稅額（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額應納稅額=計稅數量計稅數量單位適用稅額單位適用稅額+計稅金額計稅金額適用稅率適用稅率v7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)8.納稅期限納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。9.納稅地點納稅人具體繳納稅款的地點。v10.減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。（1）減稅和

14、免稅減稅是對應納稅款少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征；類型：長期減免稅項目一定期限的減免稅措施v（2）起征點稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額“達到達到”起征點的就“全部數額征全部數額征稅稅”，“未達到未達到”起征點的“不征稅不征稅”。（3）免征額征稅對象總額中免予征稅的數額，只就減除后的“剩余部分剩余部分”計征稅款，是對所有納稅人的照顧。v【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。v【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設：

15、該稅種起征點為1000元A應納稅=0（元）B應納稅=100010%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅）C應納稅=100110%=100.1（元）假設上例中的1000為免征額，則A應納稅=0（元）B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅）C應納稅=（1001-1000）10%=0.1（元）v11.法律責任對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。v【例題多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（）。A.征稅人B.納稅義務人C.征稅對象D.計稅依據 v正確答案BC答案解析基本要素包括：納稅義務人、征稅對象、稅率。v【例題單選題】區(qū)別不同類

16、型稅種的主要標志是（）。A.稅率B.納稅人C.征稅對象D.納稅期限v正確答案C答案解析區(qū)別不同類型稅種的主要標志是征稅對象。v【例題單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。A.比例稅率B.超額累進稅率C.超率累進稅率D.全額累進稅率v正確答案B答案解析所得稅中的工資薪金是按照超額累進稅率計算的。v【例題單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。A.累進稅率B.定額稅率C.比例稅率D.其他稅率v正確答案C答案解析企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。v【例題判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據應當征稅的數額起點。計稅依據數額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。

17、（） v正確答案答案解析達到起征點的，則對全部數額征稅。v【例題判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。（）正確答案答案解析起征點是800元，那么超過起征點是對全額征稅的。第二節(jié)主要稅種第二節(jié)主要稅種v一、增值稅一、增值稅（一）增值稅基本原理（一）增值稅基本原理1.流轉稅、增值額和稅款抵扣制流轉稅、增值額和稅款抵扣制2.增值稅增值稅“鏈條式鏈條式”的征納稅方式的征納稅方式 3.價外稅與價內稅價外稅與價內稅v（二）增值稅的分類分為：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。增值稅。1.生產型增值稅不允許納稅

18、人在計算增值稅時扣除外購固定資產的進項稅額。2.收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產折舊部分扣除。3.消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的進項稅額一次性全部扣除。我國從我國從2009年年1月月1日日起全面實行消費型增值稅。起全面實行消費型增值稅。【例題單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（ ）。vA.允許一次性全部扣除外購固定資產所含的增值稅B.允許扣除外購固定資產計入產品價值的折舊部分所含的增值稅C.不允許扣除任何外購固定資產的價款D.上述說法都不正確v正確答案A 答案解析消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產所含稅金。選項B屬于收入型增值稅的特

19、征；選項C屬于生產型增值稅的特征。v（三）增值稅的征稅范圍（2014新大綱變化）在我國境內“銷售或者進口貨物，提供銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務加工、修理修配勞務，提供應稅服務”。v1.銷售或者進口的貨物貨物：是指“有形動產有形動產”，包括電力、熱力、氣體在內。v2.提供的加工、修理修配勞務【注意1】加工修理的對象為有形動產?！咀⒁?】單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。v3.提供的應稅服務（1）交通運輸業(yè)包括：“陸路運輸服務、水路運輸服務、陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務航空運輸服務和管道運輸服務”（2）郵

20、政業(yè)包括：郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務不包括：郵政儲蓄業(yè)務（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅） v（3）部分現代服務業(yè)（生產性服務）包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、“有形動產有形動產”租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務?！咀⒁?】不動產租賃按“服務業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。【注意2】提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。（送孩子上學）v【例題多選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.建筑安裝B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通運輸服務正確答案BCD 答案解析選項A，屬于建筑業(yè)，征收營

21、業(yè)稅。v【例題 多選題】根據增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.進口貨物B.出售自建房屋C.修理汽車D.服裝加工v正確答案ACD答案解析征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物。選項B，出售不動產，屬于營業(yè)稅征收范圍。v【例題單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的（）為計稅依據征收的一種流轉稅。A.銷售額B.營業(yè)額C.增值額D.收入額v正確答案C答案解析增值稅的征稅對象是增值額。 v（四）增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定（2014新大綱新增）v1.視同銷售貨物單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交

22、付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；v （3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；v（4）將自產、委托加工的貨物用于“非增值稅應非增值稅應稅項目稅項目”；（5）將自產、委托加工的貨物用于“集體福集體福利或個人消費利或個人消費”；（6）將自產、委托加工或購進的貨物作為“投資投資”，提供給其他單位或個體工商戶；（7）將自產、委托加工或購進的貨物“分配分配”給股東或投資者；（8）將自產、委托加工或購進的貨物無償“贈送贈送”其他單位或個人。（七）一般納稅人應納稅額計算（2014年新大綱變化）v當期應納增值稅額當期應納增

23、值稅額=當期銷項稅額當期當期銷項稅額當期進項稅額進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。v1.銷項稅額銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率（1）銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費全部價款和價外費用用。但是不包括不包括向購買方收取的銷項稅額銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或者進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。v價外費用不包括下列項目：向購買方收取的“銷項稅額銷項稅額”。受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳代收代繳”的消費稅。符合條件的“代墊代墊”運費。條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方納稅人將該項發(fā)票轉交給購

24、貨方【注意】價外費用全部為價稅合計金額?！咀⒁狻績r外費用全部為價稅合計金額。v（2）含稅銷售額的換算：不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+17%）或（或（1+13%）【注意】題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額：含稅銷售額；含稅銷售額；零售；零售；價外費用；價外費用；普通發(fā)票。普通發(fā)票。v【例題單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（）元。A.3400B.3978C.2600D.3042 v正確答案A答案解析不含稅銷售額=23400（1+17%）=20000（元）增值稅銷項稅額=2000

25、017%=3400（元）。 v【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售產品設備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元；（2）銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低并且無正當理由；（3）將自產的一批產品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。本月的增值稅銷項稅額為多少？ v答案解析（1）銷售產品設備產生的銷項稅=3400+234（1+17%）17%=3434（元）（2）銷售貨物產生的增值稅稅額=200+180+（200+180）2100017%=96900（元）（3）自產產品發(fā)放給職工產生的增值稅=20050017%=17000（元）因此當月應繳納的增值稅=3