第三章應(yīng)收款項

1、第三章第三章 應(yīng)收款項應(yīng)收款項教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求： 本章主要講授應(yīng)收款項的基本理論與會計核算，通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握應(yīng)收票據(jù)的核算，掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算以及壞帳的處理，了解其他應(yīng)收及預(yù)付款項的核算。本章教學(xué)的重點、難點內(nèi)容：本章教學(xué)的重點、難點內(nèi)容： 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算以及壞帳的會計處理是本章教學(xué)的重點；其中壞帳的會計處理是本章的難點。 本章知識要點本章知識要點:第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收賬款第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié) 應(yīng)收款項的減值第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)融資應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)收款項 應(yīng)收款項是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，又稱結(jié)算債權(quán)。 在資產(chǎn)負(fù)債

2、表中列為流動資產(chǎn)下的應(yīng)收款項一般包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)付貨款。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述 (一)應(yīng)收票據(jù)的分類 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等收到的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 1. 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀銀行承兌匯票行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。 商業(yè)承兌匯票必須經(jīng)由付款人承兌，在匯票上簽署“承兌”字樣并加蓋與預(yù)留銀行印鑒相符

3、的印章，方才具有法律效力。對其所承兌的匯票,付款人應(yīng)負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。 而銀行只負(fù)責(zé)在匯票到期日憑票將款項從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)給收款人或貼現(xiàn)銀行，如果付款人銀行存款余額不足支付票款，銀行則直接將匯票退還收款人，由雙方自行處理，銀行不負(fù)擔(dān)付款責(zé)任。因此，對應(yīng)收票據(jù)中到期沒有兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票所確認(rèn)的債權(quán)，收款方應(yīng)將其轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款項目中繼續(xù)反映監(jiān)督。 銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。 銀行根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定對承兌申請人所持匯票和購銷合同進(jìn)行審查,符合承兌條件的，即與承兌申請人簽定承兌協(xié)議，并在匯票上簽章。同時向承兌

4、申請人收取一定比例的承兌手續(xù)費。 匯票到期時，無論承兌申請人是否將票款足額繳存其開戶銀行，承兌銀行都應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件履行付款責(zé)任?？梢姡瑧?yīng)收票據(jù)中銀行承兌匯票的債權(quán)回收風(fēng)險是較小的。 2. 根據(jù)票據(jù)是否帶息，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)兩種。 帶息票據(jù)是指注明利率及付息日期的票據(jù)。即匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。票面價值為本金，另外標(biāo)有票面利率(一般是年利率)。 則：據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款，票據(jù)上無利息規(guī)定的票據(jù)。這類商業(yè)匯票中，票面價值為本利和，即已將票據(jù)的利息

5、計入面值，不另外標(biāo)有票面利率。則： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值(二)應(yīng)收票據(jù)的計價 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計價入賬。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。(三)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 1、按月表示 3月2日簽發(fā)的6個月期限的商業(yè)匯票，到期日為？ 1月31日簽發(fā)的1個月（2個月、3個月）期限的商業(yè)匯票，到期日為？ 2、按日表示 簽發(fā)日和到期日這兩天，只計算其中的一天。 例如：3月2日簽發(fā)的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為？二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期的核算二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期的核算 收到票據(jù)時借：應(yīng)

6、收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 票據(jù)到期時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)）1 1、帶息票據(jù)、帶息票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時，應(yīng)根據(jù)票面價值,借記 “應(yīng)收票據(jù)” 科目，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。收到用于抵付以往應(yīng)收賬款的票據(jù)時，借記 “應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 科目。 票據(jù)到期時，帶息票據(jù)的到期值為票面價值加上到期應(yīng)記利息，即：帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值（1 1利率利率期限）期限）利率利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換算成月利率或日利率時，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360

7、天計算。 期限期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時間間隔，其在票據(jù)中通常有兩種表示方法： 第一種以月數(shù)表示，即按月計息。第一種以月數(shù)表示，即按月計息。計算時一律以次月對應(yīng)日為一個月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計算，而不論其實際日歷日數(shù)是多少，不滿一個月的零頭天數(shù)，則按實際日歷天數(shù)計算。 例如，一張面值為100 000元、利率為9%、4個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其票據(jù)到期日為10月8日，票據(jù)到期應(yīng)計利息為： 100 0009%4/12=3 000（元） 第二種以日數(shù)表示，即按日計息。第二種以日數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天

8、不計息，稱為 “算頭不算尾”。 例如，將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應(yīng)為10月6日，但到期日不包括在計息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應(yīng)計利息為： 100 0009%120/360=3 000（元） 帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值票款時，按實際收到的款項，借記 “銀行存款” 科目，按票據(jù)面值，貸記 “應(yīng)收票據(jù)” 科目，實際收款額大于票據(jù)面值的差額即為票據(jù)利息額，可以作為利息收入核算,也可以沖減利息費用處理。 目前，我國會計實務(wù)中將其貸記“財務(wù)費用”科目。 當(dāng)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無力兌付票款而退票，且付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時，應(yīng)將票據(jù)面值與應(yīng)計

9、未收利息之和一并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)” 科目和 “財務(wù)費用” 科目。 【例】2005年12月日收到某客戶為償付11月份購貨款8 000元交來的當(dāng)天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應(yīng)確認(rèn)該票據(jù)30天的應(yīng)計利息，應(yīng)作會計處理如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 8 060 貸：應(yīng)收賬款 8 000 財務(wù)費用 60 2006年1月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時，應(yīng)作會計處理如下： 借：銀行存款 8 120 貸：財務(wù)費用 60 應(yīng)收票據(jù) 8 060 如果該票據(jù)在2006年01月30日到期時出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應(yīng)注銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，轉(zhuǎn)回需向付款人收款的“應(yīng)

10、收賬款”賬戶。轉(zhuǎn)至 “應(yīng)收賬款” 賬戶的金額，應(yīng)包括票據(jù)的面值、利息以及銀行收取的拒付證書的手續(xù)費。 假定這項業(yè)務(wù)銀行收取的手續(xù)費為20元，應(yīng)作會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款8 140 貸：財務(wù)費用 120 應(yīng)收票據(jù) 8 000 銀行存款 20 2) 2)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期值為其票面價值。企業(yè)因銷售商品等收到商業(yè)匯票時，其會計處理與帶息票據(jù)的會計處理相同。 當(dāng)票據(jù)到期兌現(xiàn)或退票時，其會計處理除不考慮利息問題外，與帶息票據(jù)的會計處理相似，故不再舉例。三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 企業(yè)資金短缺時，可將未到期的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)過背書，向銀行申請融資。銀行同意后，按一定的利率從面值中

11、扣除自借款日至票據(jù)到期日止的利息，而付給余額。這種持票人在票據(jù)到期日之前，將票據(jù)收款權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行，并按貼現(xiàn)期長短給銀行利息，從銀行取得現(xiàn)款的融資方式稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，它不一定等于市場利率，但總高于票據(jù)利息率。票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差為貼現(xiàn)所得。 1)1)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計算： 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。 【例】6月1

12、日通達(dá)公司將4月1日開出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下： 票據(jù)面值 10 000 票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得 10 115 票據(jù)貼現(xiàn)可能給企業(yè)造成損益，貼現(xiàn)損益為貼現(xiàn)所得與貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值之差。這里貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值為票據(jù)面值加至貼現(xiàn)日已實現(xiàn)的利息收入。 就本例而言，已實現(xiàn)利息為133.33元（10 0008%60/360），票據(jù)賬面價值為10 133.33元，貼現(xiàn)所得為10 115元，貼現(xiàn)損失為1

13、8.33元（10 133.3310 115）。 對貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時，應(yīng)先確認(rèn)已實現(xiàn)的利息收入，再記錄貼現(xiàn)交易。就本例而言，應(yīng)作如下會計處理： 借：銀行存款 10 115 貸：財務(wù)費用 115 應(yīng)收票據(jù) 10 000 企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責(zé)任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務(wù)，在會計上稱為或有負(fù)債。 為了反映這種情況，應(yīng)在備查簿中記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實，并在期末在資產(chǎn)負(fù)債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，如果付款人如數(shù)償付，企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理,只在備查簿中登記即可。 如果到期時

14、，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，該企業(yè)應(yīng)向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：銀行存款 10 200 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 10 200 貸：短期借款 10 200 2)2)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。 【例 】通達(dá)公司將7月1日收到的面值為50 000元、不附息、6個月的商業(yè)承兌匯票當(dāng)天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)

15、率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計算如下： 票據(jù)面值 50 000 減：貼現(xiàn)息（50 00010%6/12） 2 500 貼現(xiàn)所得 47 500 其會計處理為： 借：銀行存款 47 500 財務(wù)費用 2 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述（一）概念和范圍（一）概念和范圍 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項款項或代墊的運雜費代墊的運雜費。 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬?！币话闱闆r下，企業(yè)銷售

16、商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)按買賣雙方在成交時的實際金額記賬，也就是說，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，合同已經(jīng)履行，銷售手續(xù)已經(jīng)完備時，確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額（二）應(yīng)收賬款的計價（二）應(yīng)收賬款的計價 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定數(shù)額，此項扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如15%、20%、25%等。扣減后的凈額才是實際銷售價格。 在商業(yè)折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認(rèn)。由于商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，商業(yè)折扣僅僅是確定實際銷售價格的一種手段。不在買賣任何一方的賬上進(jìn)行反映。所以，商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實

17、質(zhì)性影響。 會計處理：根據(jù)貨品價目單上的金額扣減商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票金額 ，按發(fā)票金額入賬。 2、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10、1/20、N/30(即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)付款，則不給折扣，全價付款) 1）總價法 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。銷售方給予客戶的現(xiàn)金折扣，從融資角度出發(fā)，屬于一種理財費用，會計上應(yīng)當(dāng)作

18、為財務(wù)費用處理。 2.）凈價法 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是把客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會提前付款，而將客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為沖減財務(wù)費用處理。 我國目前的會計實務(wù)中，所采用的是總價法總價法。其他國家的做法，一般也采用總價法。 例：一筆金額為10 000元的賬款，現(xiàn)金折扣： 2/10，1/20，N/30。 會計處理如下(總價法)： （1） 賒銷時： 借：應(yīng)收賬款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 （2）折扣期收款 1-10天 10-20天 借：銀行存款 貸：

19、應(yīng)收賬款 （3）折扣期外付款 10 0009 800財務(wù)費用20010 0009 900100 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000 例：一筆金額為10 000元的賬款，現(xiàn)金折扣： 2/10，1/20，N/30。 會計處理如下(凈價法) ： （1） 賒銷時： 借：應(yīng)收賬款 9 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 800 （2）10天內(nèi)收款 （3）10天后收款 10-20天 20-30天 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：銀行存款 9 800 貸：應(yīng)收賬款 9 8009 8009 900財務(wù)費用1009 80010 000200二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，

20、按應(yīng)收的貨款及稅款金額借記“應(yīng)收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票中注明的增值稅貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；企業(yè)代墊的各種費用應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)收回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。 企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。 (一)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 (二)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的

21、情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 (三)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理【例】某企業(yè)賒銷商品一批，發(fā)票價格為20 000元，現(xiàn)金折扣條件為 “2/10，n/30”。該商品的增值稅稅率為17%，應(yīng)計增值稅額為 3 400元。在采用總價法時，應(yīng)作會計處理如下： a.a.確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時：確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 b. b.假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23

22、000 財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 c.c.假如客戶超過假如客戶超過1010天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款 23 400 例：甲公司為增值稅一般納稅人，2007年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，增長稅率17%。由于是成批銷售，甲公司給予買方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30；商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。（1）3月1日銷售 借：應(yīng)收賬款 210 600 貸

23、：主營業(yè)務(wù)收入 180 000 20*10 000*（1-10% 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30 600 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000（2）3月9日收到貨款時： 借：銀行存款 206 388 210 600*（1-2%） 財務(wù)費用 4 212 貸：應(yīng)收賬款 210 600 第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 (一)預(yù)付賬款的核算內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貸方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款必須購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行核算。 (二)預(yù)付賬款的核算 1.

24、 預(yù)付賬款的會計處理。根據(jù)購銷合同的規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 2. 收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物的貨款及增值稅時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。企業(yè)向其他單位購買材料、商品，可以支付現(xiàn)金，也可以賒購，有時則可能按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供貨單位一定的貨款。對于這種款項，在會計中一般設(shè) “預(yù)付賬款” 科目加以反映。但當(dāng)企業(yè)的預(yù)付

25、款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設(shè) “預(yù)付賬款” 科目，而將預(yù)付賬款直接記入 “應(yīng)付賬款” 賬戶的借方。若采用這種賬務(wù)處理方式，期末應(yīng)仔細(xì)核查 “應(yīng)付賬款” 賬戶所屬明細(xì)賬戶，有借方余額的，應(yīng)包括在“預(yù)付賬款”項目內(nèi)，以明確區(qū)分債權(quán)債務(wù)。此外，還應(yīng)按供應(yīng)單位名稱，設(shè)置明細(xì)賬，以記錄、反映供應(yīng)單位預(yù)付賬款的變化。 （）預(yù)付時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（）收到材料 借：原材料貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 預(yù)付 10 000元10 00010 000 材料款 12 000 12 000 12 000 2 000 2 000【例】企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位部分貨款22

26、 000元，實際收到供貨單位發(fā)來商品的價款為52 000元，增值稅額為8 840元，并補付其余欠款。會計處理如下： a.a.預(yù)付賬款時：預(yù)付賬款時： 借：預(yù)付賬款 22 000 貸：銀行存款 22 000 b. b.收到商品并驗收入庫時：收到商品并驗收入庫時： 借：庫存商品 52 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 8 840 貸：預(yù)付賬款 60 840 c.c.補付商品款時：補付商品款時： 借：預(yù)付賬款 38 840 貸：銀行存款 38 840 二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外, 應(yīng)收、暫付款項。例如： 企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款； 應(yīng)收的包

27、裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種代墊款項； 存出的保證金，如足如包裝物支付的押金；備用金的分類：定額備用金、非定額備用金。1、非定額備用金：預(yù)先借支，使用后報銷。2、定額備用金:按定額預(yù)付、憑據(jù)報銷、報銷后補足定額。1、非定額制時 例：企業(yè)員工王某出差預(yù)借差旅費1200元。 借：其他應(yīng)收款備用金 1200 貸：銀行存款 1200 王某出差回來后報銷差旅費1500元 借：管理費用 1500 貸：其他應(yīng)收款備用金 1200 庫存現(xiàn)金 3002、定額制度 例：企業(yè)辦公室建立定額備用金制度，額度為5 000元。 借：其他應(yīng)收款備用金 5 000 貸：銀行存款 5 000 辦公室使用備用金，累計報銷憑證

28、3000元，向財會部門報銷，審核后，同意報銷，并補足定額。 借：管理費用 3 000 貸：銀行存款 3 000第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值一、應(yīng)收款項減值概述 (一)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷和賒購，很少有錢貨兩清的現(xiàn)金交易。在賒銷交易中，銷貨和收款是在不同時間進(jìn)行的，購貨企業(yè)可以此作為融資的一種手段，銷貨企業(yè)亦可通過信用交易擴大銷路。 一般說來，信用尺度越寬，銷路越廣，可以給企業(yè)帶來的銷售收入就越多。但另一方面，企業(yè)用于應(yīng)收賬款的管理費用和收款費用就會因此而增加。更重要的是，在市場經(jīng)濟(jì)存在風(fēng)險的情況下，大量的應(yīng)收賬款將會增加產(chǎn)

29、生壞賬的可能性。 所謂所謂“壞賬壞賬”，又稱，又稱“呆賬呆賬”，是指無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。 根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬： (1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； (3)債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減款項發(fā)生

30、減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入壞賬準(zhǔn)備。記的金額確認(rèn)為減值損失，計入壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)方備案，并備置于企業(yè)所在地。 在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)人的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收賬款不能夠收回或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及

31、 3年以上的應(yīng)收賬款），下列情況不能全額計下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：提壞賬準(zhǔn)備： 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款； 計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組； 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。二、會計處理二、會計處理1 1、直接轉(zhuǎn)銷法、直接轉(zhuǎn)銷法 采用這種方法，日常核算中對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)一定應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時，才予以注銷，同時將相應(yīng)的壞賬損失計入當(dāng)期損益?！纠磕称髽I(yè)2003年發(fā)生一筆8 600元的應(yīng)收賬款，長期無法收回，2006年確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 8 600 貸：應(yīng)收賬款 8 600 直接轉(zhuǎn)銷法，雖然在會計

32、處理上較為簡便，但它不符合收入與費用配比的原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。因為，壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實際發(fā)生時，才將其確認(rèn)為所在期間的費用。這樣，收入與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會導(dǎo)致各期收益的不實。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其賬面價值而不是按可望收回的凈額反應(yīng)的，這在一定程度上也歪曲了期末的財務(wù)狀況。所以，除非發(fā)生壞賬的數(shù)額很小，一般不宜采用直接轉(zhuǎn)銷法。2 2、備抵法、備抵法 采用備抵法，要求每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用,同時形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實

33、際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷實際發(fā)生的壞賬損失）。 在備抵法下，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可實現(xiàn)凈值來表述，因而能較為真實地描繪企業(yè)的財務(wù)狀況。正因為如此，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。 在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個估計數(shù)，而壞賬損失的估計必須切合實際，這是恰當(dāng)運用備抵法的關(guān)鍵。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業(yè)只能以過去的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，參照當(dāng)前的信用政策、市場情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的

34、支付能力等因素，盡量準(zhǔn)確地估計每期的壞賬損失。 (1)(1)應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。 顯然，這是一個時點數(shù)字，即期末這一天在賬上應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，將這一數(shù)額與 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額相比較，其差額就是當(dāng)期應(yīng)計入（或沖減）資產(chǎn)減值損失壞賬損失和增加（或減少）壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。這是該法與賒銷百分比法的顯著區(qū)別。 【例】某企業(yè)2005年月12月31日應(yīng)收賬款余額為600 000元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款的1%，則應(yīng)提

35、的壞賬準(zhǔn)備為6 000元。設(shè)年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額2 000元，則應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失為4 000（6 0002 000）元，同時應(yīng)補提相同金額的壞賬準(zhǔn)備。作調(diào)整賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 如期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為6500元，則應(yīng)作如下會計處理： 借：壞賬準(zhǔn)備 500 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 500 （2 2）賬齡分析法）賬齡分析法 所謂賬齡，所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時間的長短。企業(yè)為了加強應(yīng)收賬款的管理，在期末一般都要編制 “應(yīng)收賬款賬齡分析表”。 根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額，乘以相應(yīng)的壞賬損失率，

36、就可計算出期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。這種方法稱為賬齡分析法賬齡分析法。 【例】某企業(yè)通過分析2005年12月31日各顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表” 同時根據(jù)歷史資料和有關(guān)變化條件，為不同賬齡的應(yīng)收賬款分別估計壞賬率，并編制“壞賬損失估計表” 設(shè)該企業(yè)2005年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2 300元，則應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備為10 055元，并應(yīng)作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 055 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 055表表 應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表 單位：元顧客名稱賬 齡2005年12月31日應(yīng)收賬款金額占總額%未到期7

37、6 50051逾期3030 00020逾期6018 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破產(chǎn)或追訴中1 5001合 計 150 000100 估計壞賬損失表估計壞賬損失表2005年12月31日 單位：元賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬損失%估計損失金額未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 500破產(chǎn)或追訴中1 500801 200合計150 0007 755 已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重

38、新收回，應(yīng)及時入賬。作為壞賬被注銷的應(yīng)收賬款，在以后重新收回時,在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法下所進(jìn)行的會計處理不盡相同。 【例】上述企業(yè)2006年確認(rèn)并核銷的壞賬損失8 000元日后又收回。借：應(yīng)收賬款 8 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000 同時： 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 8 000 在以上會計處理中，之所以先增加 “應(yīng)收賬款” 后又減少 “應(yīng)收賬款”而不是直接借記 “銀行存款”、貸記 “資產(chǎn)減值損失” 或 “壞賬準(zhǔn)備”,是為了使 “應(yīng)收賬款” 賬戶能全面、連續(xù)地反映每一顧客應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的全過程，以便于分析顧客的信用程度。 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額實際發(fā)生的壞賬損失金額沖

39、減的壞賬準(zhǔn)備金額 當(dāng)期實際計提的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備金額- “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額 或者 當(dāng)期實際計提的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提壞帳準(zhǔn)備金額+“壞賬準(zhǔn)備” 科目的借方余額 具體分三種情況： 調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額貸方余額且該余額小于本期估計的壞賬損失數(shù)額時，應(yīng)將本期估計的壞賬損失數(shù)額大于調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額的差額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額; 調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額貸方余額且該余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額時，應(yīng)按調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。 調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備

40、”科目為借方余額借方余額時，應(yīng)將本期估計的壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額； 例：第一種情況（1）2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。計提前壞賬準(zhǔn)備余額為“0”。（2）2008年甲公司對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失為30 000元。借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000（3）2008年12月31日，應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備（2008年） 年初

41、100 00030 000根據(jù)甲公司的壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持貸方余額120 000元（1 200 00010%=120 000）。已有的“壞賬準(zhǔn)備”為100 000-30 000=70 000元（貸方），故年末計提壞賬準(zhǔn)備金額為20 000-70 000=50 000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50 00050 000年末 120 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000 例：例：第二種情況第二種情況（1）2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000

42、元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。計提前壞賬準(zhǔn)備余額為“0”。（2）2008年甲公司對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失為30 000元。借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000（3）2008年12月31日，應(yīng)收丙公司的賬款余額為200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備（2008年） 年初 100 00030 000根據(jù)甲公司的壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持貸方余額20 000元（200 00010%=20 000）。已有的“壞賬準(zhǔn)備”為100 000-30 000=70 000元（貸方），故年末計提壞賬準(zhǔn)備金額為20 0

43、00-70 000=-50 000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 50 00050 000年末 20 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000 例：第三種情況（1）2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。計提前壞賬準(zhǔn)備余額為“0”。（2）2008年甲公司對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失為150 000元。借：壞賬準(zhǔn)備 150 000 貸：應(yīng)收賬款 150 000（3）2008年12月31日，應(yīng)收丙公司的賬款余

44、額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備（2008年） 年初 100 000150 000根據(jù)甲公司的壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持貸方余額120 000元（1 200 00010%=120 000）。已有的“壞賬準(zhǔn)備”為150 000-100 000=50 000元（借方），故年末計提壞賬準(zhǔn)備金額為120 000+50 000=170 000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 170 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 170 000170 000年末 120 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000 (3)(3)賒銷百分比法賒銷百分比法 這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期的賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和當(dāng)前有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數(shù)。 賒銷凈額是一個期間數(shù)字，即一定期間的累計發(fā)生額，因此，與之相關(guān)的壞賬損失也是一個期間數(shù)字，應(yīng)全部作為期間費用，以便在確定期間損益時與當(dāng)期銷售收入相配比。 在上例中，期末應(yīng)作如下會計處理： 【例】某企業(yè)2005年度賒銷凈額為700 000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗并參照當(dāng)前有關(guān)情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當(dāng)年應(yīng)估計入賬的壞賬損失為14 000元（