審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、第五章第五章審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第2節(jié)節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 第第3節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿 第第1節(jié)審計(jì)目標(biāo)節(jié)審計(jì)目標(biāo) 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次：一、審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次：總體審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)二二 、總體審計(jì)目標(biāo)的、總體審計(jì)目標(biāo)的演變演變審計(jì)的功能：防護(hù)性審計(jì)的功能：防護(hù)性公證性公證性管理性管理性三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；是否在所有重大方面公允反映被度的規(guī)

2、定編制；是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量四、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任四、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任審計(jì)期望差審計(jì)期望差總體審計(jì)目標(biāo)的演變 指在特定歷史環(huán)境下，審計(jì)組織和人員通過(guò)審計(jì)工作指在特定歷史環(huán)境下，審計(jì)組織和人員通過(guò)審計(jì)工作所期望達(dá)到的最終結(jié)果?？偰繕?biāo)已經(jīng)歷了四次大的演所期望達(dá)到的最終結(jié)果?？偰繕?biāo)已經(jīng)歷了四次大的演變：變：詳細(xì)審計(jì)階段詳細(xì)審計(jì)階段查錯(cuò)防弊查錯(cuò)防弊 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段 鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性鑒證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體

3、的公允性重新重視檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)弊階段重新重視檢查會(huì)計(jì)錯(cuò)弊階段對(duì)客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊對(duì)客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為保持更高程度的職業(yè)懷疑行為保持更高程度的職業(yè)懷疑具體審計(jì)目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與交易事項(xiàng)與交易事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶(hù)余與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定關(guān)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類(lèi)存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)?發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類(lèi)和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)低估低估錯(cuò)誤錯(cuò)誤高估高估錯(cuò)誤錯(cuò)誤思考思考1(1(判斷題）判斷題） 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果被審計(jì)單位提供了在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果被審計(jì)單位提供了虛假的原始憑證

4、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)沒(méi)有發(fā)虛假的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)利益現(xiàn)，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)利益受損人要求賠償時(shí)，追究被審計(jì)單位的責(zé)任受損人要求賠償時(shí)，追究被審計(jì)單位的責(zé)任可以代替追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。可以代替追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。( ) ( ) 思考（多選題）思考（多選題）下列各項(xiàng)中，屬于下列各項(xiàng)中，屬于“完整性完整性”認(rèn)定的是（認(rèn)定的是（ ）A A 資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用; ;B B 資產(chǎn)負(fù)債表的所列的存貨包括了所有存貨資產(chǎn)負(fù)債表的所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果交易的結(jié)果; ; C C 當(dāng)期的全

5、部銷(xiāo)售交易均已登記入賬當(dāng)期的全部銷(xiāo)售交易均已登記入賬; ; D D 期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 思考思考3 3（單選題）（單選題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將不屬于本期的銷(xiāo)售列入了本發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將不屬于本期的銷(xiāo)售列入了本期利潤(rùn)表期利潤(rùn)表, ,則被審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的則被審計(jì)單位管理當(dāng)局違反的“認(rèn)定認(rèn)定”屬于屬于 （ ）A A 存在和發(fā)生存在和發(fā)生 B B 完整性完整性 C C 截止截止 D D 表達(dá)與披露表達(dá)與披露思考思考4 4（多選題）對(duì)于上市公司以下各項(xiàng)中，（多選題）對(duì)

6、于上市公司以下各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)以“完整性完整性”為主。（為主。（ ）A A 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 B B 應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款；C C 應(yīng)付票據(jù)；應(yīng)付票據(jù)； D D 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)5 5被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)人設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在記被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)人設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在記賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，則被審計(jì)單位違反的賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，則被審計(jì)單位違反的“認(rèn)定認(rèn)定”是（）。是（）。 A A 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 B B 完整性完整性 C C 截止截止 D D 發(fā)生發(fā)生 6 6 下列（下列（ ）項(xiàng)中，被審計(jì)單位違反了權(quán)利和）項(xiàng)中，被審計(jì)單位違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。義務(wù)認(rèn)定。 A. A.

7、 未將作為抵押物的房屋披露未將作為抵押物的房屋披露 B. B. 將未發(fā)生的銷(xiāo)售登記人賬將未發(fā)生的銷(xiāo)售登記人賬 C. C. 將未發(fā)生的費(fèi)用登記人賬將未發(fā)生的費(fèi)用登記人賬 D. D. 未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 7 7注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位某筆銷(xiāo)售記錄審計(jì)單位某筆銷(xiāo)售記錄5050萬(wàn)元，通過(guò)檢查銷(xiāo)售萬(wàn)元，通過(guò)檢查銷(xiāo)售記錄、函證等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證實(shí)該筆銷(xiāo)售實(shí)記錄、函證等實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序證實(shí)該筆銷(xiāo)售實(shí)際取得收入際取得收入10001000萬(wàn)，那么，管理當(dāng)局的（萬(wàn)，那么，管理當(dāng)局的（ ）認(rèn)定存在問(wèn)題。認(rèn)定存在問(wèn)題。 A.A.發(fā)生發(fā)生 B.B.完整性完整性

8、 C.C.計(jì)價(jià)或分?jǐn)傆?jì)價(jià)或分?jǐn)?D.D.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) 一以下關(guān)于認(rèn)定和目標(biāo)的表達(dá)，正確的有一以下關(guān)于認(rèn)定和目標(biāo)的表達(dá)，正確的有( )( )A A 如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易但在銷(xiāo)售日記賬中記錄如果沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售交易但在銷(xiāo)售日記賬中記錄了一筆銷(xiāo)售，則違反了真實(shí)性目標(biāo)了一筆銷(xiāo)售，則違反了真實(shí)性目標(biāo)B B 如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，卻沒(méi)有在銷(xiāo)售明細(xì)賬和如果發(fā)生了銷(xiāo)售交易，卻沒(méi)有在銷(xiāo)售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標(biāo)總賬中記錄，則違反了完整性的目標(biāo)C C 如果在銷(xiāo)售中，開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)如果在銷(xiāo)售中，開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷(xiāo)售價(jià)格，則違反了準(zhǔn)確性的目標(biāo)格，則違反了準(zhǔn)確性的目標(biāo)D D 如果將他人

9、寄售商品列入了被審計(jì)單位的存貨如果將他人寄售商品列入了被審計(jì)單位的存貨，則違反了截止目標(biāo)，則違反了截止目標(biāo)練習(xí)：練習(xí)：二二. .判斷題判斷題 1.1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度（）人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度（） 1.1.被審計(jì)單位于被審計(jì)單位于0606年年1212月月3030日發(fā)出商品，

10、日發(fā)出商品，0707年年1 1月月3 3日日辦理委托收款手續(xù)，被審計(jì)單位在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收辦理委托收款手續(xù)，被審計(jì)單位在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收人入賬。則被審計(jì)單位違反了人入賬。則被審計(jì)單位違反了“完整性完整性”認(rèn)定。認(rèn)定。 （ ）2.2.如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理當(dāng)局對(duì)外承諾本單位的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理當(dāng)局對(duì)外承諾本單位的存貨不存在擔(dān)保、抵押情況。的存貨不存在擔(dān)保、抵押情況。3.3.如果被審計(jì)單位未將如果被審計(jì)單位未將“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)列在列在“流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目

11、內(nèi)，則違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定項(xiàng)目?jī)?nèi)，則違反了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定。（。（ ) )4 4“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否遺漏認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理當(dāng)局是否遺漏了應(yīng)包括的項(xiàng)目。（了應(yīng)包括的項(xiàng)目。（ ）第第2 2節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)三、審計(jì)證據(jù)的充分性及其評(píng)價(jià)四、審計(jì)證據(jù)的收集一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)1.按來(lái)源分類(lèi)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)由被審

12、計(jì)單位持有由被審計(jì)單位持有直接從第三方獲得直接從第三方獲得內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)舉例：1 會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)、 收料單、發(fā)料單2 銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票3 銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、 顧客訂購(gòu)單、相關(guān)契約、合同4 應(yīng)收賬款函證回函；律師聲明書(shū)2.按表現(xiàn)形式分類(lèi)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)（主要證實(shí)存在性，對(duì)計(jì)價(jià)、所有（主要證實(shí)存在性，對(duì)計(jì)價(jià)、所有權(quán)的證明力不強(qiáng)）權(quán)的證明力不強(qiáng)）書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù) ( (基礎(chǔ)證據(jù)基礎(chǔ)證據(jù) ) )口頭證據(jù)口頭證據(jù)（指引審計(jì)線(xiàn)索，以利于對(duì)某些審（指引審計(jì)線(xiàn)索，以利于對(duì)某些審核的情況作進(jìn)一步調(diào)查）核的情況作進(jìn)一步調(diào)查）環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)（觀(guān)察、分析性復(fù)核；

13、幫助（觀(guān)察、分析性復(fù)核；幫助CPACPA了了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是使使CPACPA進(jìn)行判斷所必須掌握的資料）進(jìn)行判斷所必須掌握的資料）三、審計(jì)證據(jù)的充分性及適當(dāng)性三、審計(jì)證據(jù)的充分性及適當(dāng)性 充分性是為形成審計(jì)意見(jiàn)的最低數(shù)量要求 CPA可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本，但不可因成本減少不可替代的審計(jì)程序。 判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，主要考慮的因素： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)； 4.審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊； 5.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量； 6.總體規(guī)模與特征適當(dāng)性適當(dāng)性 相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián) 可靠性 審計(jì)

14、證據(jù)應(yīng)如實(shí)反映客觀(guān)事實(shí)(1) 書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2) 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠(3) 經(jīng)獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未經(jīng)獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠(4) 自行獲取的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠(5) 被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)提供的證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)提供的證據(jù)可靠(6) 不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較為可靠(7) 客觀(guān)證據(jù)比主觀(guān)證據(jù)可靠(8) 越及時(shí)的證據(jù)越可靠 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注審?jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但但應(yīng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮應(yīng)考慮用

15、作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 如在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記如在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證，或考慮利用專(zhuān)家的工作以直接向第三方詢(xún)證，或考慮利用專(zhuān)家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍Ｔu(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?思考思考(單選題單選題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證計(jì)業(yè)務(wù)獲取

16、的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是（據(jù)是（ ）A A 購(gòu)貨發(fā)票；購(gòu)貨發(fā)票；B B 銷(xiāo)貨發(fā)票；銷(xiāo)貨發(fā)票；C C 采購(gòu)定貨單副本；采購(gòu)定貨單副本；D D 應(yīng)收賬款函證回函。應(yīng)收賬款函證回函。思考思考 實(shí)物證據(jù)通常證明（實(shí)物證據(jù)通常證明（ ）A A 實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán) B B 實(shí)物資產(chǎn)是否存在實(shí)物資產(chǎn)是否存在 C C 實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性 D D 有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確 思考思考 下列各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有下列各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有A A 被審計(jì)單位已對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表；被審計(jì)單位已對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表；B B 被審計(jì)單位提供的

17、銷(xiāo)售合同；被審計(jì)單位提供的銷(xiāo)售合同；C C 被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票；被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票；D D 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（的是（ ）A A 書(shū)面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性書(shū)面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱。較弱。B B 內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并或得其他單位承認(rèn)，則具有內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并或得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性較強(qiáng)的可靠性C C 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的形被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可

18、靠性成，具有較強(qiáng)的可靠性D D 環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng)性較強(qiáng) 以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)基本特征的論述，你認(rèn)同的有以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)基本特征的論述，你認(rèn)同的有 A A 在某些情況下，由于時(shí)間、空間或成本的限制，在某些情況下，由于時(shí)間、空間或成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過(guò)其他的途徑或用其他的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代，但慮通過(guò)其他的途徑或用其他的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代，但應(yīng)當(dāng)取得他認(rèn)為足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)，才能據(jù)以發(fā)表應(yīng)當(dāng)取得他認(rèn)為足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)，才能據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)。B B

19、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的信息的有用性之間關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。C C 如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。的缺陷。D D 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性相互影響。一般審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性與充分性相互影響。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需

20、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。量就要相應(yīng)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在此種情況下，注冊(cè)內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴(lài)下列證據(jù)：會(huì)計(jì)師是否能依賴(lài)下列證據(jù)：（1 1）銷(xiāo)貨發(fā)票副本）銷(xiāo)貨發(fā)票副本 （2 2）實(shí)物證據(jù)；）實(shí)物證據(jù)；（3 3）律師聲明書(shū)）律師聲明書(shū) （4 4）分析性復(fù)核）分析性復(fù)核 （5 5）購(gòu)貨發(fā)票副本）購(gòu)貨發(fā)票副本 （6 6）存貨盤(pán)點(diǎn)表；）存貨盤(pán)點(diǎn)表；（7 7）發(fā)料匯總表）發(fā)料匯總表（8 8）

21、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)）被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)（9 9）電腦打印得應(yīng)收賬款明細(xì)帳）電腦打印得應(yīng)收賬款明細(xì)帳（1010）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)算表）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)算表 四、審計(jì)證據(jù)的收集四、審計(jì)證據(jù)的收集 獲得審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序類(lèi)別：審計(jì)程序類(lèi)別： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試單項(xiàng)審計(jì)程序：?jiǎn)雾?xiàng)審計(jì)程序：檢查（審閱、復(fù)核）、監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察、查檢查（審閱、復(fù)核）、監(jiān)盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)、函證、重新執(zhí)行、追查、計(jì)算和分析性程序等審計(jì)詢(xún)、函證、重新執(zhí)行、追查、計(jì)算和分析性程序等審計(jì)工作底稿：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、各種流程圖、各種工作底稿：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、各種

22、流程圖、各種手冊(cè)、審計(jì)記錄、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和報(bào)告書(shū)等手冊(cè)、審計(jì)記錄、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和報(bào)告書(shū)等證實(shí)證實(shí)管理當(dāng)局管理當(dāng)局的認(rèn)定的認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)口頭證據(jù)口頭證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)恰恰當(dāng)當(dāng)運(yùn)運(yùn)用用獲取獲取1 1、監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán)。監(jiān)盤(pán)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)取得審計(jì)。監(jiān)盤(pán)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。2 2、觀(guān)察。觀(guān)察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng)、觀(guān)察。觀(guān)察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng), ,對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察, ,從而取得審計(jì)證據(jù)。從而取得審計(jì)證據(jù)。3 3、詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式

23、、詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式, ,向被審向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息信息, ,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。4 4、函證函證。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。5 5、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料和

24、有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核, ,而獲得審計(jì)證據(jù)的途而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。徑。6 6、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。算。7 7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù), ,重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8 8、分析程序分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

25、表和其。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究分析、研究, ,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查查, ,以獲取審計(jì)證據(jù)。以獲取審計(jì)證據(jù)。 存貨存貨監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán)導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括 (1)(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。(2)(2)存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和

26、盤(pán)點(diǎn)都很困難。和盤(pán)點(diǎn)都很困難。 (3)(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。例如，化學(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品?；瘜W(xué)制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。(4)(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。的估價(jià)出現(xiàn)困難。(5)(5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察被審計(jì)單位存貨存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。1 1存貨監(jiān)

27、盤(pán)計(jì)劃的制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的制定（1 1）存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排）存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排（2 2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)和注意事項(xiàng)）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)和注意事項(xiàng)（3 3）參加監(jiān)盤(pán)人員的分工）參加監(jiān)盤(pán)人員的分工（4 4）檢查存貨的范圍）檢查存貨的范圍2存貨監(jiān)盤(pán)程序 觀(guān)察程序 檢查程序 3需要特別關(guān)注的情況： (1)存貨移動(dòng)情況。(2)存貨的狀況。(3)存貨的截止。 (4)對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)。函證內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）及與金融機(jī)構(gòu)往額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。來(lái)的其他重要

28、信息實(shí)施函證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。證很可能無(wú)效。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。會(huì)計(jì)師應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 短期投資 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 長(zhǎng)期投資 委托貸款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 重大或異常的交易 保證、抵押或質(zhì)押或有事

29、項(xiàng) 其他單位代為保管、加工或銷(xiāo)售的存貨函證范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)足以代表總體，并方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)足以代表總體，并包括：包括： 金額較大的項(xiàng)目金額較大的項(xiàng)目 賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目 重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易 重大或異常的交易重大或異常的交易 可能存在爭(zhēng)議及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易可能存在爭(zhēng)議及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)

30、間內(nèi)實(shí)施函證。負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。函證方式 積極的函證方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢(xún)證者在所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。確，或填列詢(xún)證函要求的信息。 消極

31、的函證方式消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：極的函證方式： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 涉涉及大量余額較小的賬戶(hù)；及大量余額較小的賬戶(hù)； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。函證控制控制函證實(shí)施過(guò)程的措施：控制函證實(shí)施過(guò)程的措施： 將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)

32、記錄核對(duì)將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì) 將詢(xún)證函中列示的賬戶(hù)余額或其他信息與被審計(jì)單位將詢(xún)證函中列示的賬戶(hù)余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)有關(guān)資料核對(duì) 在詢(xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事在詢(xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函務(wù)所回函 詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 將發(fā)出詢(xún)證函的情況形成審計(jì)工作記錄將發(fā)出詢(xún)證函的情況形成審計(jì)工作記錄 將收到的回函形成審計(jì)記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果將收到的回函形成審計(jì)記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果對(duì)應(yīng)收賬款函證的掌握對(duì)應(yīng)收賬款函證的掌握、函證過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控

33、制、函證過(guò)程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制、函證方式、函證方式、時(shí)間選擇、時(shí)間選擇、范圍和對(duì)象、范圍和對(duì)象函證能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？對(duì)應(yīng)收賬款的函證和應(yīng)付賬款的函證有何不同分析程序分析程序運(yùn)用分析程序的總體要求（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。項(xiàng)目性質(zhì) 目的審計(jì)計(jì)劃階段必須幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)實(shí)施階段可選擇直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶(hù)余額和各類(lèi)交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)審計(jì)報(bào)告階段必須用于對(duì)被審會(huì)

34、計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核執(zhí)行步驟1.確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較；2.估計(jì)期望值；3.執(zhí)行及算或比較；4.分析數(shù)據(jù)或情況及確認(rèn)重大差異；5.調(diào)查重大的非預(yù)期差異；6.確定對(duì)審計(jì)的影響。以前期間的可比信息以前期間的可比信息被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)果或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)期數(shù)據(jù)同行業(yè)中規(guī)模相近的同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。其他單位的可比信息。1.1.分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只以分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。會(huì)計(jì)師就不能只以分析性復(fù)核來(lái)形成結(jié)論。2.2.分析性程序結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行

35、的其分析性程序結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。3.3.分析性程序預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低分析性程序預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴(lài)分析性程序。的項(xiàng)目，不應(yīng)過(guò)多依賴(lài)分析性程序。4.4.固有及控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。如果固有和控制風(fēng)險(xiǎn)固有及控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。如果固有和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過(guò)多依賴(lài)分析性程序，而應(yīng)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過(guò)多依賴(lài)分析性程序，而應(yīng)更多依賴(lài)詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。更多依賴(lài)詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。決定依賴(lài)分析性程序結(jié)果的因素決定依賴(lài)分析性程序結(jié)果的因素下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是

36、（下列有關(guān)分析性復(fù)核的正確表述是（）A A 分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階分析性復(fù)核程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用，但在實(shí)施階段則是任意選擇的段都要求必須使用，但在實(shí)施階段則是任意選擇的B B 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，使用分析性復(fù)核程序的主要目的是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。C C 分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表、附屬公

37、司和分部的分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表、附屬公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以使用。會(huì)計(jì)報(bào)表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以使用。D D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)間是否存在某種預(yù)期關(guān)系，如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用該程序。會(huì)計(jì)師不應(yīng)運(yùn)用該程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性程序，并不能幫助其（注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析性程序，并不能幫助其（ ）A A 發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目；發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目；B B 印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果；印證各項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果；C C 確定抽樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量；確定抽

38、樣審計(jì)應(yīng)有的樣本量；D D 了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。思考5（綜合題） X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷(xiāo)售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）：資料一：X公司2002年度末利潤(rùn)表及2001年度已審利潤(rùn)表資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下項(xiàng)目項(xiàng)目 2002年度（未審數(shù)）年度（未審數(shù)） 2001年度（審定數(shù)）年度（審定數(shù)）一

39、、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 104300 58900減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 91845 53599 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 560 350二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 11895 4951加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 40 56減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2800 1610 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2380 3260 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 150三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6575 （13）加：投資收益加：投資收益 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 980 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 100 150減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 260 300四、利潤(rùn)總額四、利潤(rùn)總額 7395 （163

40、）減：所得稅（稅率減：所得稅（稅率33%） 800 五、凈利潤(rùn)五、凈利潤(rùn) 6595 （163） 月份月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 178007800756675662 276007600676467643 374007400651265124 477007700676867685 578007800698169816 678507850694769477 779507950711571158 877007700683068309 9760076006832683210107900790071117111111181008100728072801212189001890

41、01513915139合計(jì)合計(jì)1043001043009184591845資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下思考思考1 下列審計(jì)程序不屬于分析復(fù)核的是（）A 根據(jù)增值稅申報(bào)表估算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B 根據(jù)抽樣誤差推斷總體誤差C 將購(gòu)入存貨數(shù)量與耗用或銷(xiāo)售存貨數(shù)量比較D 將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行比較，判斷關(guān)聯(lián)方交易的合理性2 甲公司2006年度存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與05年相比有所下降，以下理由中不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是A 由于主要原材料價(jià)格比05年下降了10%，甲公司從06年1月開(kāi)始將主要原料的日常儲(chǔ)備量增加了20%B 06年，主要產(chǎn)

42、品的市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷(xiāo)售價(jià)格有所下降，并且預(yù)期銷(xiāo)售價(jià)格將繼續(xù)下降C 06年第四季度接到一筆巨額訂單，定貨數(shù)量相當(dāng)于月產(chǎn)能的120%，交貨日期為07年1月1日D 從06年5月開(kāi)始，將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷(xiāo)售客戶(hù)的營(yíng)銷(xiāo)方式由原來(lái)的買(mǎi)斷模式改為代銷(xiāo)模式3 甲公司06年的借款、存款規(guī)模分別與05年持平，但財(cái)務(wù)費(fèi)用有所下降，下列不能解釋此變動(dòng)趨勢(shì)的是（）A 甲公司于05年初借入3年期工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)借款1000萬(wàn)，該項(xiàng)目于06年1月開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)07年9月完工B 甲公司06年以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債金額大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)金額，人民幣對(duì)美元的匯率在06年有大幅度上升。C 甲公司從06年4月起增加了

43、銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D 根據(jù)與銀行簽訂的存款協(xié)議，從06年7月起，甲公司在開(kāi)戶(hù)行的存款余額超過(guò)100萬(wàn)的部分適用的銀行存款利率上浮0.5%甲公司2005年固定資產(chǎn)原值變動(dòng)如下年初余額 75000本年增加 20000本年減少 8000年末余額 87000公司04年末的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備各占50%，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，05年新增固定資產(chǎn)為05年9月達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的設(shè)備，減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋。估算其05年的折舊費(fèi)。（） 第第3 3節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿，

44、是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集,可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。二、審計(jì)工作底稿的作用 1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作； 2、有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制； 3、有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)； 4、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告； 5、便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃。 第第3 3節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿 三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式三、審計(jì)工作底

45、稿的內(nèi)容和格式 ( (一一) )審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。 審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分,可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。 第第3 3節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿 ( (二二) )審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)工作底稿的格式 審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容: (1)被審計(jì)單位名稱(chēng)。 (2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)。 (3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。 (4)審計(jì)過(guò)程記錄。 (5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。 (6)審計(jì)結(jié)論。 (7)索引號(hào)及頁(yè)次。 (8)編制者姓名及編制日期。 (9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 (10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。四、審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制