基礎(chǔ)會計(jì)培訓(xùn)教程

1、 基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 會會 計(jì)計(jì) 培培 訓(xùn)訓(xùn) 教教 程程蒼南立業(yè)會計(jì)師事務(wù)所胡必欲注冊會計(jì)師注冊稅務(wù)師2 1. 會計(jì)定義 2. 會計(jì)對象 3. 會計(jì)職能 4. 會計(jì)要素與會計(jì)等式 5. 會計(jì)核算的基本前提 6、會計(jì)信息質(zhì)量要求 7、會計(jì)核算方法 8. 會計(jì)科目與賬戶 9、復(fù)式記賬與借貸記賬法 10. 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 11. 會計(jì)憑證 12. 會計(jì)賬簿 13. 會計(jì)報(bào)表 14. 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)3一、會計(jì)定義一、會計(jì)定義 “零星之為計(jì)，總和算之為會零星之為計(jì)，總和算之為會” -清朝學(xué)者焦循孟子正義 4一、會計(jì)定義一、會計(jì)定義 會計(jì)：是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它是會計(jì)：是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它是以貨幣為主

2、要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的方法，對會計(jì)主體采用專門的方法，對會計(jì)主體( (企事業(yè)、機(jī)企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行關(guān)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織）的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的反映與監(jiān)督，全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的反映與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計(jì)信息，參與經(jīng)營管理，向有關(guān)方面提供會計(jì)信息，參與經(jīng)營管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。5二、會計(jì)對象二、會計(jì)對象 會計(jì)對象就是會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。會計(jì)對象就是會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即即: :資金運(yùn)動資金運(yùn)動 （資金：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身）6

3、二、會計(jì)對象 綜上所述，工業(yè)企業(yè)因資金的投入、循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金的退出等經(jīng)濟(jì)活動而引起的各項(xiàng)資源的增減變化，各項(xiàng)成本費(fèi)用的形成和支出，各項(xiàng)收入的取得以及損益的發(fā)生、實(shí)現(xiàn)和分配，共同構(gòu)成了會計(jì)對象的內(nèi)容。 商業(yè)企業(yè)：貨幣資金-商品資金-貨幣資金 耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力表現(xiàn)為商品流通費(fèi)用。 行政、事業(yè)單位：資金撥入-資金付出 耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力表現(xiàn)為行政費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。7三、會計(jì)職能 會計(jì)職能：反映與監(jiān)督 反映職能的特點(diǎn)：1、會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位。實(shí)物單位、其他指標(biāo)及其文字說明都處于附屬單位；反映的僅是數(shù)量而不是質(zhì)量方面，如：工業(yè)企業(yè)只記錄機(jī)器設(shè)備的數(shù)量變化而不反映技術(shù)水平；2、會計(jì)是反映過

4、去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動；3、會計(jì)反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性，連續(xù)性要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映記錄是連續(xù)的，逐筆、逐日、逐月、逐年，不能間斷；系統(tǒng)性按科學(xué)的方法進(jìn)行分類，進(jìn)而系統(tǒng)地加工、整理和匯總，以便提供管理所需的各類信息；全面性要求所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該進(jìn)行記錄和反映，不能有任何的遺漏。8三、會計(jì)職能 監(jiān)督職能的特點(diǎn)：1、會計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。是以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩；2、會計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性。由于生產(chǎn)過程是連續(xù)的，所以要求會計(jì)監(jiān)督也是連續(xù)的，會計(jì)反映也具有連續(xù)性；3、會計(jì)監(jiān)督具有完整性，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。 反映與監(jiān)督的關(guān)系：1、反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，沒有反映職

5、能提供的信息，應(yīng)不可能進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。2、監(jiān)督職能又是反映職能的保證，沒有監(jiān)督職能進(jìn)行控制，就不可能提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。9四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 定義： 會計(jì)的對象是一個(gè)單位的資金運(yùn)動，但這個(gè)資金運(yùn)動是一個(gè)過程，因此需要對會計(jì)對象進(jìn)一步分類. 對會計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的基本要素，簡稱會計(jì)要素。 內(nèi)容： 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，收益表要素為收益、費(fèi)用與利潤。 國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的報(bào)表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入與費(fèi)用（與我國準(zhǔn)則相比，沒有將利潤納入基本要素的范疇）。 現(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負(fù)債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)

6、化形態(tài)，沒有納入其中。10四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 會計(jì)要素是會計(jì)核算對象的基本分類，是設(shè)定會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。我們以企業(yè)為例，會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、和所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要素，如果對其進(jìn)行分類，可分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，因?yàn)樗鼈兎从称髽I(yè)資金價(jià)值運(yùn)動的靜止關(guān)系，所以又稱靜態(tài)的會計(jì)要素，反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素：收入、費(fèi)用、利潤，因?yàn)樗从称髽I(yè)資金運(yùn)動的動態(tài)價(jià)值關(guān)系，又稱動態(tài)會計(jì)要素。11四、會計(jì)要素與會計(jì)等式v會計(jì)要素的核算主要應(yīng)解決以下四個(gè)方面的問題：會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量會計(jì)記錄會計(jì)報(bào)告12四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 會計(jì)確認(rèn)

7、： 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素 。 填制與審核原始憑證屬于會計(jì)確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容。13四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 會計(jì)計(jì)量 在會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步確定其影響的程度，即對有關(guān)會計(jì)要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。 會計(jì)計(jì)量的屬性包括以下幾項(xiàng)： 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值14四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 會計(jì)記錄： 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)要將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對有關(guān)會計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。 登記賬簿是典型的會計(jì)記錄的方法。15四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 會計(jì)報(bào)告： 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外

8、提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。 資產(chǎn)負(fù)債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。 利潤表。是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。 所有者權(quán)益變動表。是反映一定會計(jì)期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的會計(jì)報(bào)表。 附注。是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。16四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素 資產(chǎn)： 1、資產(chǎn)的確認(rèn): 資產(chǎn):是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中：企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)是指購買、

9、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。由企業(yè)擁有或者控制是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制的（如代銷商品）。預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。17四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 需要強(qiáng)調(diào)的是： 資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。 資產(chǎn)作為一種資源應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。18四、會計(jì)要素與會計(jì)等

10、式 2、資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。 流動資產(chǎn)：可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。 主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費(fèi)用。 非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)。 包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。19四、會計(jì)要素與會計(jì)等式資產(chǎn)流動資金固定資產(chǎn)長期投資存貨應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)短期投資貨幣資金無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)非流動資產(chǎn)203、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的內(nèi)容：資產(chǎn)增加時(shí)，確定資產(chǎn)的入賬金額。資產(chǎn)減少時(shí)，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在

11、資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項(xiàng)資產(chǎn)。四、會計(jì)要素與會計(jì)等式21資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一般原則：資產(chǎn)的入賬價(jià)格資產(chǎn)的入賬價(jià)格 長期以來，會計(jì)上奉行資產(chǎn)入賬按實(shí)際（歷史）成本計(jì)價(jià)的原則，即所有資產(chǎn)由應(yīng)按其取得成本入賬。資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計(jì)價(jià)資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計(jì)價(jià) 隨著時(shí)間的推移，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值或重置成本之間可能出現(xiàn)較大的差異。 資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)規(guī)定計(jì)提相應(yīng)得減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項(xiàng)資產(chǎn)往往分別采用歷史成本、市價(jià)、成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值、可收回金額）孰低等方法計(jì)價(jià)。四、會計(jì)要素與會計(jì)等式22四、會

12、計(jì)要素與會計(jì)等式 負(fù)債 1、負(fù)債的確認(rèn)（1） 負(fù)債的定義： 負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債的基本特征： 負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。 - 企業(yè)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：第一、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二、未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。23四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 （一）負(fù)債的確認(rèn)（2） 負(fù)債的了結(jié)方式 支付庫存

13、現(xiàn)金和銀行存款； 提供勞務(wù)； 以其他業(yè)務(wù)替換該業(yè)務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債； 將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。 此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。24四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 2、負(fù)債的分類 負(fù)債按其償還期的長短可分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債。 流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。 主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。 非流動負(fù)債是指償還期在1年或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。 主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。25四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 短期借款

14、應(yīng)付賬款 一年內(nèi)即將償還的長期負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 流動負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用 應(yīng)交稅金 應(yīng)付及預(yù)收賬款 預(yù)收賬款負(fù)債 應(yīng)付工資 長期借款 應(yīng)付福利 非流動負(fù)債 應(yīng)付債券 應(yīng)付股利 長期應(yīng)付款 其他暫收和應(yīng)付款項(xiàng)26四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 3、負(fù)債的計(jì)價(jià) 兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)： 未來應(yīng)予償付的金額（到期值） 未來償付金額的貼現(xiàn)價(jià)值（現(xiàn)值） 從理論上來說，所有負(fù)債的計(jì)價(jià)都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對負(fù)債的計(jì)價(jià)往往根據(jù)不同的情況采用不用的標(biāo)準(zhǔn) 由于流動負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計(jì)實(shí)務(wù)中，流動負(fù)債通常按它們的到期值（第一種標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行計(jì)價(jià)27四、會計(jì)

15、要素與會計(jì)等式基礎(chǔ)概念（1）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的定義是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。28四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 基礎(chǔ)概念（2） 利得的定義 利得是由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失的定義 損失是由企業(yè)非日常活動形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。29四、會計(jì)要素與會

16、計(jì)等式 所有者權(quán)益的內(nèi)容我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個(gè)部分： 實(shí)收資本或股本 資本公積 包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和其他資本公積。 盈余公積 指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。 未分配利潤 盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊?，所有者權(quán)益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。30四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 需要注意的是： 所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。 所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，只是一個(gè)平衡數(shù)。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量（所有者權(quán)益=資

17、產(chǎn)-負(fù)債）。 企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價(jià)值。31四、會計(jì)要素與會計(jì)等式反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素收入： 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。 營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務(wù)費(fèi)收入、使用費(fèi)收入和租金收入等。 投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報(bào)酬 主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。32四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 2、收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)： 經(jīng)濟(jì)利益很可

18、能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計(jì)量 這就意味著：在確認(rèn)收入的同時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。33四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 1、費(fèi)用的定義與范圍 定義： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 內(nèi)容： 主要包括：經(jīng)營成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。34四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 成本：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)， 包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和各種間接費(fèi)用。 銷售費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi) 和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)的商品

19、而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的 職工薪酬。 管理費(fèi)用包括企業(yè)董事會和行政管理部門的職工工資、修 理費(fèi)、辦公費(fèi)各差旅費(fèi)等公司經(jīng)費(fèi)，以及聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、 咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。35四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 2、費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 這就意味著，在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）。36四、會計(jì)要素與會計(jì)等式 利潤 利潤：包括收入減支費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其

20、中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益。 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅372022-4-2637四、會計(jì)要素與會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初：期中：期末：在會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費(fèi)用（廣義）。因此，企業(yè)在會計(jì)期中，原來的會計(jì)等式

21、就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用向抵消，計(jì)算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，會計(jì)等式恢復(fù)為期初的形式。38五、會計(jì)核算的基本前提五、會計(jì)核算的基本前提 1 1、會計(jì)主體會計(jì)主體 2 2、持續(xù)經(jīng)營、持續(xù)經(jīng)營 3 3、會計(jì)分期、會計(jì)分期 4 4、貨幣計(jì)量、貨幣計(jì)量 5 5、權(quán)責(zé)發(fā)生制、權(quán)責(zé)發(fā)生制 39五、會計(jì)核算的基本前提五、會計(jì)核算的基本前提1、會計(jì)主體會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位。要開展會計(jì)工作，首先應(yīng)明確會計(jì)主體，也就是要明確會計(jì)人員的立足點(diǎn)，解決為誰記帳、算帳、報(bào)賬的問題(只記本主體的賬)。從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度來看，會計(jì)主體應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是需要單

22、獨(dú)反映經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的實(shí)體。40五、會計(jì)核算的基本前提五、會計(jì)核算的基本前提 需要注意的是，會計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。會計(jì)主體可以是一個(gè)有法人資格的企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，也可以是企業(yè)、單位的二級核算單位。比如，企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)生產(chǎn)車間，由于管理和考核的需要，可以作為一個(gè)會計(jì)主體，但該車間并不是一個(gè)法人。 作為會計(jì)主體必須具備三個(gè)條件：第一、具備一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源；第二、進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動；第三、實(shí)行獨(dú)立核算，提供反映主體經(jīng)濟(jì)情況的會計(jì)報(bào)表41五、會計(jì)核算的基本前提五、會計(jì)核算的基本前提 2、持續(xù)經(jīng)營：

23、是指會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計(jì)原則、會計(jì)方法的選擇上有很大差別，例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長的時(shí)期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊，而是要采用特殊方法專門處理。 需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，如果判斷企業(yè)不會

24、持續(xù)經(jīng)營下去，就應(yīng)當(dāng)改變會計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中相應(yīng)披露。42五、會計(jì)核算的基本前提五、會計(jì)核算的基本前提 3、會計(jì)分期：對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，充分發(fā)揮會計(jì)的反映和監(jiān)督職能，需要劃分會計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。 會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，我國以日歷年度作為會計(jì)年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會計(jì)年度，半年度、季度和月度等短于一個(gè)會計(jì)年度的期間稱為會計(jì)中期43五、會計(jì)核算的基本前提五、會計(jì)核算的基本前提 4、貨幣計(jì)量：是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中應(yīng)采用

25、貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會計(jì)主體的經(jīng)營情況。 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定該種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 值得注意的是，在選擇貨幣作為主要計(jì)量單位的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)假設(shè)所選擇的貨幣的幣值或代表的購買力是穩(wěn)定的。只有在幣值穩(wěn)定的條件下，才可以用貨幣去度量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值量，才可以提供真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。但在持續(xù)通貨膨脹的情況下，企業(yè)就不能再以幣值穩(wěn)定為前提，而應(yīng)當(dāng)采用特殊的方法來提供會計(jì)信息（如物價(jià)變動會計(jì)）。44五、會計(jì)核算的基本

26、前提五、會計(jì)核算的基本前提5、權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。是指企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。 凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理； 凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理 凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理； 凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對，收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)

27、務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。45五、會計(jì)核算的基本前提五、會計(jì)核算的基本前提 綜上所述，會計(jì)假設(shè)雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，有充分的客觀必然性。否則，會計(jì)核算工作就無法進(jìn)行。這五項(xiàng)假設(shè)缺一不可，既有聯(lián)系也有區(qū)別，共同為會計(jì)核算工作的開展奠定了基礎(chǔ)。46六、會計(jì)信息質(zhì)量要求 定義： 會計(jì)信息的質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。 內(nèi)容： 對于其包括的內(nèi)容，人們在認(rèn)識上還不統(tǒng)一。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括:客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式(本次準(zhǔn)則新增)、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。47六、會計(jì)信息質(zhì)量要求 客觀性 客觀性是指企業(yè)特的會計(jì)記錄和財(cái)

28、務(wù)會計(jì)報(bào)告必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動 會計(jì)信息的客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。 真實(shí)性真實(shí)性是指會計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果相一致。 可靠性可靠性是指對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、以客觀的事實(shí)為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會計(jì)信息可靠。48相關(guān)性 相關(guān)性是指會計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。 強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計(jì)信息要滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。 六、會計(jì)信息質(zhì)量要求49明晰性 明晰性（也稱為可理解性）是指會計(jì)記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。

29、要在保證會計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會計(jì)信息簡明易懂。 六、會計(jì)信息質(zhì)量要求50可比性(1)定義：可比性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园▋蓚€(gè)方面的內(nèi)容：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致，相互可比。 六、會計(jì)信息質(zhì)量要求51可比性（2）需要注意的是： 強(qiáng)調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會計(jì)政策絕對不變。 如果原來采用的會計(jì)程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。 如果存在更為相關(guān)和可靠的會計(jì)處理

30、程序與方法，企業(yè)就不宜保持其會計(jì)方法不變。 企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)程序和方法。這就要求：國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要盡量減少企業(yè)選擇會計(jì)政策的余地；企業(yè)要嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定選擇會計(jì)政策。 六、會計(jì)信息質(zhì)量要求52實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 這是因?yàn)椋袝r(shí)候交易或事項(xiàng)的法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，因此，為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而應(yīng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 六、會計(jì)信息質(zhì)量要求5

31、3六、會計(jì)信息質(zhì)量要求 如： 融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。從形式上看，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)在出租方，企業(yè)只是擁有使用權(quán)和控制權(quán)。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并不是企業(yè)購入的固定資產(chǎn)。因此，不能將其作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以核算。但是，由于融資租入固定資產(chǎn)的租賃期限一般超過了固定資產(chǎn)可使用期限的在部份，而且到期企業(yè)可以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)固定資產(chǎn)，因此，為了正確地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況，對于融資租入的固定資產(chǎn)一方面應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以核算，另一方面應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債加以反映。54六、會計(jì)信息質(zhì)量要求 重要性 重要性是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要

32、交易或事項(xiàng)。 凡是對會計(jì)信息使用者的決策有較大影響的交易或事項(xiàng)，應(yīng)作為會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)； 對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則可以采用簡化的處理程序和方法，也不必在會計(jì)報(bào)表上詳細(xì)列示。 強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的重要性質(zhì)量要求，在很大程度上是出于對會計(jì)信息的效用與加工會計(jì)信息的成本這兩方面的考慮。 ： 55六、會計(jì)信息質(zhì)量要求 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性（也稱為穩(wěn)健性）是指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 在對某一會計(jì)事項(xiàng)有多種不同的處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，防止信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營

33、成果持盲目樂觀的態(tài)度。 ： 56六、會計(jì)信息質(zhì)量要求 及時(shí)性 會計(jì)信息具有時(shí)效性，其價(jià)值會隨著時(shí)間的流逝而逐漸降低。這就要求企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須滿足及時(shí)性的要求。 及時(shí)性包括及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面： 及時(shí)記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會計(jì)處理，本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個(gè)會計(jì)期間或提前至上一個(gè)會計(jì)期間。 及時(shí)報(bào)告是指要把會計(jì)資料及時(shí)地傳送出去，將財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)報(bào)出。 57七、會計(jì)核算方法 1、設(shè)置賬戶 2、復(fù)式記賬 3、填制和審核憑證 4、登記賬薄 5、成本計(jì)算 6、財(cái)產(chǎn)清查 7、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告58七、會計(jì)核算程序七、會計(jì)核算程序 59八、會計(jì)科目與

34、賬戶 會計(jì)科目：會計(jì)科目就是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容即會計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目，并以此為依據(jù)設(shè)置賬戶。例如，為了反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動，就需要設(shè)置庫存現(xiàn)金、原材料、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等科目。為了反映和監(jiān)督負(fù)債的增減變動，應(yīng)需要設(shè)置短期借款、應(yīng)付賬款、長期借款等科目 按其內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類 按級次分為：一級總分類科目、明細(xì)分類科目60八、會計(jì)科目與賬戶 賬戶：是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)丁字型賬戶 明細(xì)賬戶 賬戶與會計(jì)科目既相聯(lián)系，又有所區(qū)別。賬戶是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

35、事項(xiàng)進(jìn)行分類核算的工具，每個(gè)賬戶都應(yīng)反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。賬戶與會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的，賬戶的名稱就是會計(jì)科目61九、復(fù)式記賬與借貸記賬法九、復(fù)式記賬與借貸記賬法 書39-46頁 編制會計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行。 步驟一：找出科目。它是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先找出這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有會計(jì)科目，并且至少要兩個(gè)。 步驟二：劃對要素。它是指將這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目劃入會計(jì)要素中，是資產(chǎn)、費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入。 步驟三、辨明增減。分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起該會計(jì)要素是增加還是減少；以便根據(jù)借貸記賬法下賬戶基本結(jié)構(gòu)要求，哪邊記增加哪邊記減少。 步驟四、金額確定。借貸方向確定后，根

36、據(jù)記賬規(guī)則檢查分錄中借、貸方金額是多少，是否相等，有無錯誤。 62十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括: 1、資金籌集業(yè)務(wù)； 2、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； 、銷售過程業(yè)務(wù)； 、財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 63十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金籌集業(yè) 務(wù)負(fù) 債所有者權(quán)益供應(yīng)過程業(yè)務(wù)利潤形成利潤分配財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)在產(chǎn)品產(chǎn)成品供應(yīng)過程業(yè)務(wù)原材料采購業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)64十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 (一)、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 1、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （1）、實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 實(shí)收資

37、本的含義。實(shí)收資本是指公司的投資者按照企業(yè)的章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。 我國實(shí)現(xiàn)資本金制度，公司法規(guī)定有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為3萬元，一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為10萬元，股份有限公司最你限額為500萬元。 需要注意的是，注冊資本與實(shí)收資是兩個(gè)不同的概念。注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與資本金總額相等；實(shí)收資是指公司已收繳入賬的資本金，只有足額繳入后，實(shí)收資本才能等于注冊資本。如果法律規(guī)定注冊資本可以分次繳足，則注冊資本在繳足前就不等于實(shí)收資本。 65十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 實(shí)收

38、資本的分類。 企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可以分為： 國家資本金 法人資本金 個(gè)人資本金 外商資本金 企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)分為： 貨幣出資的資本金 非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的資本金 非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資是指實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資等 66十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定。對于收到的是貨幣資金投資的，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬；對于收到的是實(shí)物等其他形式投資的，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；對于實(shí)際收到價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額部分，計(jì)入資本公積。核算舉例：投入貨幣資金的會計(jì)分錄

39、為： 新世紀(jì)股份有限公司接受某單位的投資400萬元，款項(xiàng)通過銀行劃轉(zhuǎn)。 該業(yè)務(wù)屬于以貨幣資金形式投入的資本。企業(yè)收到所有者作為資本投入的人民幣，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到人民幣或存入企業(yè)開戶銀行時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，按實(shí)際收到的金額計(jì)量。該業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，所以銀行存款的增加記借方；實(shí)收資本賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，所以實(shí)收資本的增加記貸方。另外，對于不同所有者投入的資金，應(yīng)分別設(shè)賬進(jìn)行明細(xì)核算。其會計(jì)分錄：借：銀行存款 4,000,000.00 貸:實(shí)收資本 4,000,000.00 67十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 新世紀(jì)股份有限公司接受

40、某投資方投入一臺全新設(shè)備,確定的價(jià)值為20萬元,設(shè)備投入使用. “固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類賬戶，所以固定資產(chǎn)的增加記借方，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益賬戶，所以實(shí)收資本的增加記貸方。其會計(jì)分錄“借:固定資產(chǎn) 200,000.00 貸:實(shí)收資本 200,000.00 新世紀(jì)股份有限公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資,經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值720萬元,已辦完各種手續(xù). 該業(yè)務(wù)屬于以無形資產(chǎn)方式投入的資本，企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同、協(xié)議或評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)量?！盁o形資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)增加記借方；實(shí)收資本賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，所以實(shí)收資本增加記貸方。其會計(jì)分錄：借:

41、無形資產(chǎn) 7,200,000.00 貸: 實(shí)收資本 7,200,000.00 68十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 (2)資本公積的核算。資本公積的定義。資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者，并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。資本公積的來源與用途。來源：主要來源可以是所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分和直接計(jì)入資本公積的各種利得和或損失。用途：主要用途就在于轉(zhuǎn)增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，按所有者原有投資比例增加投入人的實(shí)收資本。資本公積的核算。資本公積賬戶下應(yīng)設(shè)置資本溢價(jià)和其他資本公積等明細(xì)賬戶。核

42、算舉例： 新世紀(jì)股份有限公司接受某投資方投入1000萬元，其中800萬元作為實(shí)收資本，另200萬元作為資本公積金，公司收到該款后存入銀行。借：銀行存款 10,000,000.00 貸:實(shí)收資本 8,000,000.00 資本公積其他資本公積 2,000,000.00 69十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ABC公司原來由三個(gè)所有者投資組成，每一投資者各投資6萬元，共計(jì)實(shí)收資本18萬元，經(jīng)營3年后，有另一投資者加入該企業(yè)，經(jīng)協(xié)商企業(yè)將注冊資本增加到24萬元，該投資者繳入9萬元擁有該企業(yè)25%的股份。該企業(yè)收到后來的投資者9萬元的投資，從資產(chǎn)角度來說毫無疑問應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”

43、9萬元；但由于企業(yè)的注冊資本是24萬元，其股份占25%，所以“實(shí)收資本只能貸記6萬元，其差額應(yīng)體現(xiàn)在“資本公積”賬戶，實(shí)收資本和資本公積賬戶都屬于所有者權(quán)益賬戶，所以“實(shí)收資本”的增加記貸方，資本公積增加記貸方。其會計(jì)分錄為：借：銀行存款 90000 貸：實(shí)收資本 60000 資本公積 30000 新世紀(jì)股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn),將公司的資本公積40萬元轉(zhuǎn)增資本。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)可以將資本公積用于轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)將資本公積用于轉(zhuǎn)增并不引起所有者權(quán)益的增加，而只是引起企業(yè)所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，實(shí)收資本與資本公積一增一減。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)，將資本公

44、積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入實(shí)收資本賬戶之下的各所有者投資明細(xì)賬，相應(yīng)增加各所有者對企業(yè)的資本投資。其會計(jì)分錄：借：資本公積 400,000.00 貸:實(shí)收資本 400,000.00 70十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （1） 短期借款業(yè)務(wù)的核算 短期借款的含義。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的監(jiān)時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。每筆借款在取得時(shí)可根據(jù)借款借據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量。 短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量。短期借款的利息支出屬于企業(yè)在理財(cái)活動過程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)，在會計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)

45、將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用加以確認(rèn)。 如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或者雖在借款到期收回本金時(shí)一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計(jì)息通知或在實(shí)際支付時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 如果銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計(jì)收利息，或者是在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息且利息數(shù)額較大的，為了正確地計(jì)算各期損益額，保持各個(gè)期間損益額的均衡性，則通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，采取按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間財(cái)務(wù)費(fèi)用。 短期借款利息=借款本金*利率*時(shí)間 利率：年利率、月利率、日利率（月按30天、年按360天、算頭不算尾） 71十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主

46、要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 短期借款的會計(jì)核算 設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 “短期借款”:屬于負(fù)債類賬戶,應(yīng)按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶,并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算. “財(cái)務(wù)費(fèi)用”:屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用.包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失（減損兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。需要注意的是：為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)對其予以資本化，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購置成本，不在該賬戶核算，待固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)

47、計(jì)入當(dāng)期損益，記入該賬戶。 例：新世紀(jì)股份有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)需要，于是20X6年4月15日向銀行申請取得期限為6個(gè)月年利率為6%的借款200萬元，存入銀行。 該業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)銀行存款的增加，應(yīng)借記銀行存款。銀行存款增加的原因是企業(yè)取得了短期借款，于是企業(yè)負(fù)債增加了，負(fù)債增加應(yīng)記貸方。由于該負(fù)債期限為6個(gè)月，故應(yīng)使用“短期借款”賬戶。另外，按有關(guān)規(guī)定，短期負(fù)債的入賬價(jià)值為到期或面值，因此入賬價(jià)值應(yīng)為200萬元。借：銀行存款 2000000 貸：短期借款 2000000 72十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 同時(shí)，該借款利息雖然是到期時(shí)支付，但6個(gè)月都使用了該項(xiàng)借款，

48、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從借款開始的每個(gè)月都應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，因此應(yīng)當(dāng)從借款取得當(dāng)月就采取預(yù)提的形式負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用，預(yù)提利息是為將來借款到期后償還利息，在利息實(shí)際支付上是一項(xiàng)負(fù)債，故會計(jì)上就將“預(yù)提費(fèi)用”賬戶列為負(fù)債類，預(yù)提費(fèi)用發(fā)生時(shí)就應(yīng)計(jì)入其貸方，利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用類增加記借方。其會計(jì)分錄：4月份就負(fù)擔(dān)利息：200萬*6￥/12*15/30=5000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用 50005、6月分錄同 到期歸還時(shí)會導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少，負(fù)債減少就應(yīng)記“短期借款”賬戶的借方，預(yù)提是為“后付”，“后付”的執(zhí)行就是預(yù)提的減少，由于預(yù)提屬負(fù)債性質(zhì)，故減少也應(yīng)計(jì)入其借方；歸還借款和支付利息動用的

49、是銀行存款，銀行存款減少記貸方。其會計(jì)分錄：借：短期借款 2000000 預(yù)提費(fèi)用 25000 貸：銀行存款 2025000 73十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 2、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （2） 長期借款業(yè)務(wù)的核算 長期借款含義 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。 為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶,并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算,取得長期借款應(yīng)記入該科目貸方，償還長期借款則記入該科目借方。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，

50、因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負(fù)債，應(yīng)貸記“長期借款”科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。 74十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 長期借款的會計(jì)核算舉例: 新世紀(jì)股份有限公司為購建一條新的生產(chǎn)線(工期2年),于是20X5年1月1日向中國銀行取得期限為3年，年利率為8%的人民幣借款1000萬元,存入銀行。新世紀(jì)股份有限公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 借入款1000萬元存入銀行賬戶，這直接引起企業(yè)貨幣資金的增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”的借方；貨幣資金增加的原因是企業(yè)承擔(dān)了長期負(fù)債

51、，負(fù)債增加記貸方，貸記“長期借款”賬戶。其會計(jì)分錄為：借：銀行存款 10000000 貸：長期借款本金 10000000 假如上述借款確定20X5年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。 長期借款和利息處理與短期借款的最大區(qū)別是：長期借款預(yù)提利息不通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，而直接在“長期借款應(yīng)計(jì)利息”賬戶中核算，以集中反映企業(yè)長期借款的總額以及償還情況，由于該借款用20X5年用于建設(shè)項(xiàng)目，所以應(yīng)預(yù)以資本化，在“在建工程”賬戶借方列支，其會計(jì)分錄：借： 在建工程 800000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 800000到期歸還：借：長期借款本金 10000000 長期借款-應(yīng)計(jì)利息 2400000 貸：銀行存款 124

52、00000 75十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （二）、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 （1） 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的含義及特征： 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 第一、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 第二、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 特征： 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)； 固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，也就是說，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的不是為了出售，這一特征將企業(yè)的固定資產(chǎn)與存貨區(qū)別開來。 固定資產(chǎn)的使用年限超過一年或大于一年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期，且最終要廢棄或重置。 固定資產(chǎn)的單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)的這一特征將其與包裝物、低值易

53、耗品等存貨內(nèi)容區(qū)別開來。 76十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 固定資產(chǎn)按照實(shí)際成本入賬（也稱原始價(jià)值）固定資產(chǎn)按照實(shí)際成本入賬（也稱原始價(jià)值） 原始價(jià)值原始價(jià)值也稱為原價(jià)或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構(gòu)成有所不同。一般來說，企業(yè)從外部取得外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價(jià)（含增值稅，下同）、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；企業(yè)自行建造自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理

54、的、必要的支出作為其入賬價(jià)值。 77十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“在建工程”賬戶 固定資產(chǎn)賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種固定資產(chǎn)原價(jià)的增加；貸方登記各種原因減少的固定資產(chǎn)原價(jià)；余額在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價(jià)，按類別設(shè)二級賬，按項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。 在建工程賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種在建工程項(xiàng)目的增加數(shù)額；貸方登記在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)數(shù)額；期末余額在借方，表示企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，按工程項(xiàng)

55、目設(shè)置明細(xì)賬。舉例：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)新世紀(jì)股份有限公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)25萬元，增值稅42500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等4000元，全部款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn) 254000 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅款 42500 貸：銀行存款 296500 78十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 購入需要安裝的固定資產(chǎn)ABC公司20X5年5月8日購入一臺需要安裝的機(jī)器，買價(jià)為50000元、稅金8500元、發(fā)生的包裝費(fèi)2000元、運(yùn)雜費(fèi)2500元，上述款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，機(jī)器到達(dá)后，支付安裝費(fèi)5000元，安裝完畢交付使用。購入需要安裝的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可

56、使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在“在建工程”科目核算，然后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目會計(jì)分錄：購入時(shí)：借：在建工程 54500 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 8500 貸：銀行存款 63000支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 5000 貸：銀行存款 5000固定資產(chǎn)交付使用時(shí)： 借： 固定資產(chǎn) 68000 貸：在建工程 68000 65頁（例6-17）利息資本化舉例 79十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 （2）、材料采購業(yè)務(wù)的核算 材料的實(shí)際成本法 不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。 購入材料的實(shí)際成本，企業(yè)購入材料的實(shí)際成本由以下各項(xiàng)組成： 1、買價(jià)（采購成本）

57、。買價(jià)是指企業(yè)購入材料發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)是指企業(yè)購入材料過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 3、運(yùn)輸途中的合理損耗。 4、入庫前的挑選整理費(fèi)用。 5、按規(guī)定可以計(jì)入存貨成本的借款利息費(fèi)用。 6、購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）。 7、其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)。 以上2-7項(xiàng)不能分清的，應(yīng)按材料重量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配計(jì)入材料采購成本。 需要注意的是，采購入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用不計(jì)入材料成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，商業(yè)企業(yè)灑購過程發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理等費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

58、80十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 自制材料的實(shí)際成本 自制材料的實(shí)際成本包括耗用的原料、工資和有關(guān)費(fèi)用等的實(shí)際支出。 委托外單位加工完成材料的實(shí)際成本 委托外單位加工完成材料的實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等。 會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的原材料可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收發(fā)核算，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。實(shí)際成本法下的材料核算賬戶設(shè)置：1、“在途物資”：是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本，按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2、

59、“原材料”：是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動及其結(jié)構(gòu)情況，按倉庫、材料類別設(shè)置二級賬戶，按材料的品種或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 81十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 3、“應(yīng)付賬款”：是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給貨單位的款項(xiàng)，按供貸單位設(shè)明細(xì)賬。 4、“預(yù)付賬款”：是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變支及其結(jié)余情況，按供應(yīng)單位的名稱設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 5、“應(yīng)付票據(jù)”：是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀

60、行承兌匯票。按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”詳細(xì)記錄，應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中注銷。 6、“應(yīng)交稅費(fèi) ”：屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等，按稅種設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 實(shí)際成本法下材料核算舉例：詳見書69-71頁這里介紹另外一種方法： 82十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算十、企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 1、對于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)。ABC公司為增值稅一般納稅人，2005年3月15日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為5100元，購進(jìn)材料時(shí)支付的運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等