審計(jì)報(bào)告案例

1、中國(guó)證券市場(chǎng)上第一份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告案例分析的目的：通過閱讀案例資料和網(wǎng)上查閱相關(guān)資料，理解中國(guó)證券市場(chǎng)中第一份無法表示意見審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的背景以及什么事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見，并了解在中國(guó)證券市場(chǎng)上審計(jì)報(bào)告的變遷。一、寶石公司簡(jiǎn)介寶石公司的前身是石家莊顯像管總廠（以下簡(jiǎn)稱石顯總廠）。1992年5月，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，石顯總產(chǎn)以其下屬的黑白玻殼生產(chǎn)線、黑白顯像管生產(chǎn)線為主體開始進(jìn)行股份制試點(diǎn)，并以定向募集方式設(shè)立股份有限公司。1995年6月和9月，寶石公司先后在深圳證券交易所上網(wǎng)定價(jià)發(fā)行了B股10000萬股和A股2 620萬股，并上市流通（股票代碼：000413，A、B股上市

2、日期分別為1996年9月25日和1996年7月8日）。公司19931996年度凈資產(chǎn)收益率分別為4.16%，26.88%，35.15%和8.8%。從招股說明書中所反映的過去的成就和展望的前景來看，公司的整體狀況也是比較好的。但自1997年，由于國(guó)內(nèi)電視機(jī)市場(chǎng)的惡性無序競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到白熱化程度，使得黑白電視機(jī)市場(chǎng)加速萎縮，黑白顯像管和黑白玻殼在1997年的最低售價(jià)比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生產(chǎn)成本，同事，彩殼的售價(jià)下跌也超過20%以上，彩殼公司也出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損；黑白玻殼生產(chǎn)線熔爐按計(jì)劃停爐檢修后，由于產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，恢復(fù)生產(chǎn)無望，而轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品在短時(shí)間內(nèi)難以完成，因此整個(gè)生產(chǎn)線實(shí)際已

3、處于停產(chǎn)狀態(tài)，公司1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)每股0.872元的嚴(yán)重虧損。二、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告1998年4月27日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司出具了中國(guó)證券市場(chǎng)第一份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 石家莊寶石電子玻璃股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（公司及合并）及1997年度的利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表（公司及合并）和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（公司及合并）及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制由貴公司董事會(huì)負(fù)債，我們的責(zé)任是對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 。由于國(guó)內(nèi)電視機(jī)市場(chǎng)在本年度內(nèi)發(fā)生的急劇變化導(dǎo)致了貴公司主要產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)低于其生

4、產(chǎn)成本，貴公司自1997年6月6日停爐檢修黑白電視玻殼生產(chǎn)線起，再未恢復(fù)生產(chǎn)，而黑白電視顯像管自6月12日起，除在12月份有少量生產(chǎn)外，其余時(shí)期均為停產(chǎn)。截至審計(jì)報(bào)告日，貴公司董事會(huì)尚無法確定上述產(chǎn)品重新開始生產(chǎn)的日期。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的存貨賬面價(jià)值計(jì)人民幣119 577 679元，系以歷史成本入賬。鑒于上述市場(chǎng)原因，我們無法確定這些存貨以歷史成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法的合理性及其可變現(xiàn)凈值。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的應(yīng)收賬款共計(jì)人民幣151 503 073元，其中賬齡超過一年以上的應(yīng)收賬款計(jì)人民幣77 588 156元?；诂F(xiàn)行市場(chǎng)的狀況，

5、我們不能依據(jù)貴公司提供的資料對(duì)這些應(yīng)收賬款可能回收的數(shù)額作出合理的估計(jì)。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的固定資產(chǎn)賬面凈值人民幣321 686 953元系以歷史成本入賬。其中大部分固定資產(chǎn)是用于制造黑白電視機(jī)顯像管和黑白電視機(jī)玻殼。由于貴公司已停止生產(chǎn)上述產(chǎn)品且至審計(jì)報(bào)告日止貴公司并無重新恢復(fù)生產(chǎn)的具體計(jì)劃和措施，我們無法確定這些固定資產(chǎn)在1997年12月31日的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。由于前段所述事項(xiàng)涉及金額巨大及貴公司于1997年12月31日的流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn)共計(jì)人民幣723 240 798元，且資產(chǎn)負(fù)債比率偏低，我們無法確認(rèn)貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。我們認(rèn)

6、為，由于貴公司無法就以上所述事項(xiàng)提供充分和必要證據(jù)，使我們不能確定這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的影響程度，我們無法對(duì)貴公司上述財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允地反映了貴公司和貴集團(tuán)于1997年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及1997年度的經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況發(fā)表審計(jì)意見。普華大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：周忠惠 中國(guó)上海 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：馮正權(quán) 1998年4月27日 案例分析1、為什么普華大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)寶石公司1997年年報(bào)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告？2、有人認(rèn)為無法表示意見的審計(jì)報(bào)告等同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師緘默不語(yǔ)，結(jié)合本案例，討論你的看法。不同會(huì)計(jì)

7、問題對(duì)審計(jì)報(bào)告影響的案例案例分析目的：通過閱讀案例資料，熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可能遇到的各種情況的會(huì)計(jì)處理，掌握不同情況下審計(jì)報(bào)告的意見類型，并編制審計(jì)報(bào)告。 公開發(fā)行A股的華興股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華興公司）系今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)對(duì)華興公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬元。華興公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。華興公司未經(jīng)審計(jì)的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：項(xiàng)目金額（萬元）資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積8000盈余公積2000未分配利潤(rùn)1800

8、營(yíng)業(yè)收入36000利潤(rùn)總額600凈利潤(rùn)400在對(duì)華興公司的審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B注意到以下事項(xiàng)：1、華興公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計(jì)提；賬齡12年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的60%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。華興公司2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收賬款賬面余額為23 445 000元，明細(xì)情況如下：賬齡客戶名稱1年以內(nèi)12年23年3年以上預(yù)收賬款a公司30 150 000預(yù)收賬款b公司2 100 000預(yù)收賬款c公司600 00025

9、000預(yù)收賬款d公司-9 500 000預(yù)收賬款e公司70 000小計(jì)21 250 0002 100 00025 00070 0002、華興公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。2007年1月，華興公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂了一項(xiàng)總金額為40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為36000000。2007年度實(shí)際發(fā)生成本25200000元。2007年年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在2008年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但華興公司在2007年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

10、。3、2007年1月起，華興公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會(huì)認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低華興公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。2007年11月30日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)期用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。華興公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)30000000元、工資費(fèi)用6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用4000000元，共計(jì)40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。華興公司在2007年度作了如下會(huì)計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”22000000元、“研發(fā)支出

11、資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出費(fèi)用化支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”22000000元，貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”18 000000元，貸記“研發(fā)支出資本化支出”18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用專利技術(shù)”300000元，貸記“累計(jì)攤銷”30000元。4、2006年2月，華興公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場(chǎng)廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場(chǎng)廣告牌費(fèi)用為14400000元，展

12、示時(shí)間為2006年2月至2008年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對(duì)應(yīng)的廣告費(fèi)用。華興公司于2006年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額計(jì)入2006年度銷售費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B在審計(jì)華興公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自2006年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”7800000元、貸記“銷售費(fèi)用”7800000元的審計(jì)調(diào)整建議。華興公司調(diào)整了2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整2007年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。5、華興公司于2007年8月取得了某外國(guó)上市公司18%的股權(quán)（不能實(shí)施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20

13、07年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，華興公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。2008年3月24日，該外國(guó)上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與2007年12月31日相比下降60%，從而導(dǎo)致華興公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。6、2007年1月31日，華興公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，2007年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計(jì)劃用于出租，其余樓層18000000元計(jì)劃用于華興公司辦公。2007年3月31日，華興公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租賃期為2007年3月3

14、1日至2009年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自2007年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計(jì)提折舊。華興公司于2007年1月31日作了增加“固定資產(chǎn)商住樓”30000000元的會(huì)計(jì)處理；于2007年2月12月計(jì)提了該商住樓折舊，作借記“管理費(fèi)用折舊費(fèi)”825000元、貸記“累計(jì)折舊”825000元的會(huì)計(jì)處理；于2007年412月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)作了借記“銀行存款”540000元、貸記“營(yíng)業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會(huì)計(jì)處理。案例分析1、如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)16，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B是否需要提出審計(jì)處理

15、建議。若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)華興公司2007年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）分析：針對(duì)事項(xiàng)1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)提請(qǐng)華興公司作以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款d公司 9500000 貸：預(yù)收賬款d公司 9500000華興公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=9500000×15%=1425000（元）故對(duì)事項(xiàng)1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B還應(yīng)提請(qǐng)華興公司作以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 1425000 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1425000針對(duì)事項(xiàng)2，2007年合同完工進(jìn)度=252000

16、00÷（25200000+16800000）×100%=60%2007年確認(rèn)的合同收入=合同收入×60%=40000000×60%=24000000（元）2007年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本×60%=（25200000+16800000）×60%=25200000（元）2007年確認(rèn)的合同毛利=收入-費(fèi)用=24000000-25200000=-1200000（元）2007年預(yù)計(jì)的合同損失=（25200000+16800000）-40000000×（1-60%）=800000（元）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)提請(qǐng)華興公司作以下審計(jì)調(diào)整

17、分錄： 借：營(yíng)業(yè)成本 25200000 貸：營(yíng)業(yè)收入 24000000 存貨工程施工（合同毛利） 1200000借：資產(chǎn)減值損失 800000 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800000針對(duì)事項(xiàng)3，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B無須提出任何審計(jì)處理建議。針對(duì)事項(xiàng)4，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)提請(qǐng)華興公司作以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 7200000 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 600000 貸：未分配利潤(rùn) 7800000針對(duì)事項(xiàng)5，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)提請(qǐng)華興公司在其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。針對(duì)事項(xiàng)6，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)提請(qǐng)華興公司作下列審計(jì)調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn) 12000000 貸：固定資產(chǎn) 12000000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 330000 貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 330000借：營(yíng)業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本 270000 貸：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 2700002、如果考慮審計(jì)重要性水平，假定華興公司分別只存在6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B針對(duì)事項(xiàng)16提出的審計(jì)處理建議（如果有審計(jì)處理建議），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B應(yīng)針對(duì)該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。3、如果考慮審計(jì)重要性水平，假定華興公司只存在事項(xiàng)4，并且