第七章 會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較

1、1（1 1）會(huì)計(jì)慣例的含義）會(huì)計(jì)慣例的含義 （2 2）會(huì)計(jì)慣例的特點(diǎn)）會(huì)計(jì)慣例的特點(diǎn) （3 3）會(huì)計(jì)慣例的分類）會(huì)計(jì)慣例的分類 7.1 7.1 會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1（4 4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（5 5）會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系）會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和和“會(huì)計(jì)慣例會(huì)計(jì)慣例”是既有聯(lián)系又有區(qū)別的是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的概念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例，會(huì)會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)慣例一般地說(shuō)是當(dāng)時(shí)流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。計(jì)慣例一般地說(shuō)是當(dāng)時(shí)流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。7.1 7.1 會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17.2.1 資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)

2、的確認(rèn)和計(jì)量（1 1）在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也許是最突出）在資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)也許是最突出的問(wèn)題。例如：的問(wèn)題。例如：商譽(yù)的定義是否是超正常盈利能力的資本化？商譽(yù)的定義是否是超正常盈利能力的資本化？自行研究開發(fā)而申請(qǐng)取得的專利權(quán)，其原始成本的會(huì)計(jì)政策。自行研究開發(fā)而申請(qǐng)取得的專利權(quán)，其原始成本的會(huì)計(jì)政策。2（2）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式）經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”還是“法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，是一些會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)際差異所以存在的主要原因，也是以美英為代表的不成文法系國(guó)家與以歐洲大陸國(guó)家為代表的成文法系國(guó)家在會(huì)計(jì)慣例上的主要差別。 長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否

3、資本化長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否資本化 庫(kù)存股份在形式上與購(gòu)存其他公司的股份并無(wú)差別，應(yīng)該同樣地確認(rèn)庫(kù)存股份在形式上與購(gòu)存其他公司的股份并無(wú)差別，應(yīng)該同樣地確認(rèn)為資產(chǎn)為資產(chǎn)( (短期證券投資短期證券投資) )，但在實(shí)質(zhì)上這是一部分業(yè)主權(quán)益的暫時(shí)收回，但在實(shí)質(zhì)上這是一部分業(yè)主權(quán)益的暫時(shí)收回，應(yīng)該從股東權(quán)益中抵減。應(yīng)該從股東權(quán)益中抵減。3（3 3）資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題 在全球范圍內(nèi)至今流行的仍是歷史成本計(jì)量模式，但實(shí)際上，摻雜在全球范圍內(nèi)至今流行的仍是歷史成本計(jì)量模式，但實(shí)際上，摻雜某種形式的重估價(jià)或按現(xiàn)行市價(jià)估價(jià)的方法。某種形式的重估價(jià)或按現(xiàn)行市價(jià)估價(jià)的方法。 金融市場(chǎng)劇烈的價(jià)格波動(dòng)和計(jì)量衍生金融

4、工具的需要，促使國(guó)際會(huì)金融市場(chǎng)劇烈的價(jià)格波動(dòng)和計(jì)量衍生金融工具的需要，促使國(guó)際會(huì)計(jì)界啟動(dòng)了以公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量的努力。計(jì)界啟動(dòng)了以公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本計(jì)量的努力。4 7.2.27.2.2在負(fù)債的確認(rèn)方面在負(fù)債的確認(rèn)方面 所得稅會(huì)計(jì)提供了突出的例證。所得稅會(huì)計(jì)提供了突出的例證。 在處理確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債方面，差異也是很突出的。在處理確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債方面，差異也是很突出的。 由于負(fù)債的計(jì)量不可避免地帶有程度不等的不確定性，由于負(fù)債的計(jì)量不可避免地帶有程度不等的不確定性，不確知的未來(lái)事件對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值影響的估價(jià)也總有程度不確知的未來(lái)事件對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值影響的估價(jià)也總有程度不等的主觀判斷性。不等

5、的主觀判斷性。57.2.37.2.3業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定（1 1）最重大的差異來(lái)自收益確定的）最重大的差異來(lái)自收益確定的“總括總括”觀念觀念(all-inclusive (all-inclusive concept)concept)和和“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)”觀念觀念(current operating concept)(current operating concept)。（2 2）同等重要的是同等重要的是“收益平穩(wěn)化收益平穩(wěn)化”(income smoothing)(income smoothing)問(wèn)題。問(wèn)題。（3 3）股份公司業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)中的國(guó)際差別，很多來(lái)自各國(guó)

6、不同的法律要股份公司業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)中的國(guó)際差別，很多來(lái)自各國(guó)不同的法律要求。求。7.2 7.2 會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較17.3.1 7.3.1 存貨計(jì)價(jià)存貨計(jì)價(jià)（1）成本與市價(jià)孰低規(guī)則在期末存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用，長(zhǎng)期以來(lái)在西方國(guó)家是普遍采用的方法，但細(xì)究起來(lái)，國(guó)際差異也是存在的。（2）在存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)中，美國(guó)企業(yè)比較流行后進(jìn)先出法；在英聯(lián)邦國(guó)家和德國(guó)以及瑞典等北歐國(guó)家，占優(yōu)勢(shì)的慣例則是先進(jìn)先出法。（3）關(guān)于存貨適用資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，IASC于1998年4月發(fā)布了IAS 36資產(chǎn)減值。（4 4）在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨按完全成本而不是按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)，變動(dòng)成本計(jì)算只應(yīng)用于企業(yè)

7、的內(nèi)部決策和成本控制，這是世界范圍內(nèi)的通行慣例，但瑞士的不少公司則在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中按變動(dòng)成本對(duì)存貨計(jì)價(jià)。27.3.2 有價(jià)證有價(jià)證劵劵計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 短期投資中，對(duì)于有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的證券，如按歷史成本計(jì)量，西短期投資中，對(duì)于有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的證券，如按歷史成本計(jì)量，西方國(guó)家普遍采用成本與市價(jià)孰低規(guī)則，但有些國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例，方國(guó)家普遍采用成本與市價(jià)孰低規(guī)則，但有些國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例，只是在市價(jià)的低幅大到足夠的程度時(shí)，才允許采用這一規(guī)則，只是在市價(jià)的低幅大到足夠的程度時(shí)，才允許采用這一規(guī)則，而且有分項(xiàng)采用還是分類采用之別。而且有分項(xiàng)采用還是分類采用之別。 37.3.3 7.3.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 采用成本法

8、或權(quán)益法的股權(quán)界限量化標(biāo)準(zhǔn)，持股采用成本法或權(quán)益法的股權(quán)界限量化標(biāo)準(zhǔn)，持股20%-50%20%-50%，才能，才能采用權(quán)益法，采用權(quán)益法，20%20%以下的采用成本法。以下的采用成本法。 我國(guó)已不再對(duì)投資者的控制性投資、具有重大影響的投資以及我國(guó)已不再對(duì)投資者的控制性投資、具有重大影響的投資以及不具有重大影響的其他投資，提出量化的持股比率界限。不具有重大影響的其他投資，提出量化的持股比率界限。4 7.3.4 7.3.4 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 確認(rèn)壞賬損失有兩種方法：直接銷賬法和備抵法。確認(rèn)壞賬損失有兩種方法：直接銷賬法和備抵法。備抵法是西方國(guó)家流行的慣例，法國(guó)跨國(guó)公司中備抵法是西方國(guó)家流行

9、的慣例，法國(guó)跨國(guó)公司中采用直接銷賬法采用直接銷賬法 57.3.5 7.3.5 固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)(1)(1)在折舊方法方面，多數(shù)國(guó)家比較流行的還是直線法，但這在折舊方法方面，多數(shù)國(guó)家比較流行的還是直線法，但這并不排除在納稅申報(bào)中采用加速折舊法。并不排除在納稅申報(bào)中采用加速折舊法。(2)(2)關(guān)于折舊額能否超過(guò)固定資產(chǎn)原價(jià)的問(wèn)題，則有較大的國(guó)關(guān)于折舊額能否超過(guò)固定資產(chǎn)原價(jià)的問(wèn)題，則有較大的國(guó)際差異。際差異。(3)(3)在歷史成本計(jì)量模式下，固定資產(chǎn)的重估價(jià)一般是不允許在歷史成本計(jì)量模式下，固定資產(chǎn)的重估價(jià)一般是不允許的，除非是在提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充資料中。的，除非是在提供

10、物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充資料中。67.3.6 7.3.6 流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分 一般的慣例是以一般的慣例是以1 1年為界限，凡在資產(chǎn)負(fù)債表日期年為界限，凡在資產(chǎn)負(fù)債表日期1 1年以后到期的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)歸入長(zhǎng)期負(fù)債。年以后到期的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)歸入長(zhǎng)期負(fù)債。78.3.7 8.3.7 長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷 根據(jù)根據(jù)ChoiChoi和和Bavishi1982Bavishi1982年所作的國(guó)際調(diào)查，在長(zhǎng)期年所作的國(guó)際調(diào)查，在長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷的問(wèn)題上，存在著較大的債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷的問(wèn)題上，存在著較大的國(guó)際分歧。國(guó)際分歧。2020世紀(jì)世紀(jì)9

11、090年代以來(lái)，這一調(diào)查結(jié)果顯示年代以來(lái)，這一調(diào)查結(jié)果顯示的情況已有重大改變，攤銷的流行程度已大大提高。的情況已有重大改變，攤銷的流行程度已大大提高。 87.3.87.3.8長(zhǎng)期融資租賃是否資本化長(zhǎng)期融資租賃是否資本化 根據(jù)根據(jù)ChoiChoi和和BavishiBavishi的同一調(diào)查，對(duì)長(zhǎng)期融資租賃是否資本化，的同一調(diào)查，對(duì)長(zhǎng)期融資租賃是否資本化，同樣是存在著較大的國(guó)際差異。但是，隨著融資租賃業(yè)務(wù)的進(jìn)同樣是存在著較大的國(guó)際差異。但是，隨著融資租賃業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，在一步發(fā)展，在ArcyArcy和和Ordelheide(2001)Ordelheide(2001)編制的會(huì)計(jì)慣例國(guó)際比編制的會(huì)計(jì)慣

12、例國(guó)際比較矩陣中，列入統(tǒng)計(jì)的絕大多數(shù)國(guó)家已要求對(duì)融資租賃資本化。較矩陣中，列入統(tǒng)計(jì)的絕大多數(shù)國(guó)家已要求對(duì)融資租賃資本化。97.3.97.3.9研究與開發(fā)支出是否費(fèi)用化研究與開發(fā)支出是否費(fèi)用化研究與開發(fā)支出的流行會(huì)計(jì)慣例，一般因研究與開研究與開發(fā)支出的流行會(huì)計(jì)慣例，一般因研究與開發(fā)活動(dòng)的分類而異。發(fā)活動(dòng)的分類而異。研究與開發(fā)的會(huì)計(jì)慣例通?？梢园凑找韵骂悇e來(lái)區(qū)研究與開發(fā)的會(huì)計(jì)慣例通?？梢园凑找韵骂悇e來(lái)區(qū)分：基礎(chǔ)研究成本、應(yīng)用研究成本和開發(fā)成本。分：基礎(chǔ)研究成本、應(yīng)用研究成本和開發(fā)成本。 7.37.3會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較與協(xié)調(diào)趨同10 7.3.10 7.3.10遞延

13、所得稅的會(huì)計(jì)處理遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)慣例中存在的較大差異。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)慣例中存在的較大差異。作為資產(chǎn)的遞延稅款借項(xiàng)，是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致未來(lái)納稅作為資產(chǎn)的遞延稅款借項(xiàng)，是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致未來(lái)納稅利益的情況下確認(rèn)的，需要以企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收利益的情況下確認(rèn)的，需要以企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅收益為前提，否則所預(yù)期的未來(lái)納稅利益是不可能實(shí)現(xiàn)的。益為前提，否則所預(yù)期的未來(lái)納稅利益是不可能實(shí)現(xiàn)的。此外，關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整以及遞延稅款在資產(chǎn)此外，關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整以及遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)和所得稅成本或利益在損益表中的列報(bào)問(wèn)負(fù)債表中的列報(bào)和所得稅成本

14、或利益在損益表中的列報(bào)問(wèn)題，國(guó)際上也存在著不同的慣例。題，國(guó)際上也存在著不同的慣例。117.3.117.3.11庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除 這是存在于美國(guó)、加拿大等北美國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家這是存在于美國(guó)、加拿大等北美國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家之間的國(guó)際差異。之間的國(guó)際差異。127.2.12 7.2.12 是否提留法定公積和任意公積是否提留法定公積和任意公積這是美國(guó)和英聯(lián)邦國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家和日本的會(huì)計(jì)慣例中這是美國(guó)和英聯(lián)邦國(guó)家與歐洲大陸國(guó)家和日本的會(huì)計(jì)慣例中的一大差別。前者只允許為特定的在收益分配中提留專用的一大差別。前者只允許為特定的在收益分配中提留專用準(zhǔn)備，美國(guó)稱為準(zhǔn)備

15、，美國(guó)稱為“留存收益的分撥留存收益的分撥”，后者要求在收益分，后者要求在收益分配中提留法定公積和任意公積。配中提留法定公積和任意公積。13 7.2.13 7.2.13商譽(yù)的攤銷商譽(yù)的攤銷 美國(guó)一向把商譽(yù)作為應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)；英國(guó)與歐洲大美國(guó)一向把商譽(yù)作為應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)；英國(guó)與歐洲大陸國(guó)家一樣，將商譽(yù)從合并權(quán)益中一次注銷后期，陸國(guó)家一樣，將商譽(yù)從合并權(quán)益中一次注銷后期，英國(guó)與歐洲大陸國(guó)家才把商譽(yù)認(rèn)為是應(yīng)攤銷的無(wú)形英國(guó)與歐洲大陸國(guó)家才把商譽(yù)認(rèn)為是應(yīng)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)。147.2.14 7.2.14 外幣交易折算外幣交易折算 歷史上有歷史上有“單一交易觀單一交易觀”與與“兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀”之爭(zhēng)。

16、之爭(zhēng)。7070時(shí)年代以時(shí)年代以后，美英和歐洲的一些國(guó)家主張采用后，美英和歐洲的一些國(guó)家主張采用“兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀”。這在于。這在于?！皢我唤灰子^單一交易觀”不符合在購(gòu)銷交易成立時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)不符合在購(gòu)銷交易成立時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也與處理國(guó)內(nèi)購(gòu)銷交易的會(huì)計(jì)要求不一致；同時(shí)，會(huì)計(jì)原則，也與處理國(guó)內(nèi)購(gòu)銷交易的會(huì)計(jì)要求不一致；同時(shí)，把匯率變動(dòng)影響為對(duì)購(gòu)貨成本和購(gòu)貨收入的調(diào)整沒有概念依據(jù)。把匯率變動(dòng)影響為對(duì)購(gòu)貨成本和購(gòu)貨收入的調(diào)整沒有概念依據(jù)。 157.3.157.3.15外幣報(bào)表的折算外幣報(bào)表的折算英美國(guó)家采用時(shí)態(tài)法，歐洲大陸國(guó)家采用現(xiàn)行匯率法。英美國(guó)家采用時(shí)態(tài)法，歐洲大陸國(guó)家采用現(xiàn)行匯率法。現(xiàn)行