以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

1、第二節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算一、確認1 .金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第二類)：矚慫潤厲彭瘞睞楊尻賴。(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。聞創(chuàng)溝皮會鐺險愛稽譴凈。【提示1】對于收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)來說，攤余成本是最相關(guān)的計量基礎(chǔ)，對于出售的目標(biāo)來說，公允價值是最相關(guān)的計量基礎(chǔ)。公允價值信息和攤余成本信息都有助于報告使用者決策。在第二類業(yè)務(wù)模式下，通

2、常涉及更高頻率或更大價值的出售，主體的業(yè)績同時受到收取合同現(xiàn)金流量和實現(xiàn)公允價值的影響，所以，在資產(chǎn)負債表中以公允價值計量資產(chǎn)，在利潤表中列報攤余成本的信息，利息收入或利息費用計入損益，公允價值的總變動和計入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報。殘鷲樓凈鑄漱濟淑塹籟?！咎崾?】在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。該指定的金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。r鋼極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐。2 .金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：3 1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負債的目的，主要是為了

3、近期出售或回購。4 2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。彈貿(mào)攝爾霽斃攬磚鹵尻o5 3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。謀養(yǎng)拎篋飆鐸志類蔣薔。二、計量(一)初始計量1 .企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。2 .交易費用的會計處理對于第二類別的金融資產(chǎn)，交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。3 .應(yīng)收項目的會計處理應(yīng)收項目，指購買金融資產(chǎn)時，買價中有時包括發(fā)行方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息。應(yīng)收項目應(yīng)當(dāng)單獨確認為“應(yīng)收股

4、利”或“應(yīng)收利息”,不計入金融資產(chǎn)的初始成本。4.核算債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）利息調(diào)整（倒擠）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款權(quán)益工具借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（含交易費用，倒擠）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（二）后續(xù)計量廈礴懇蹣駢時【提示】不同分類的名稱，已經(jīng)規(guī)定了后續(xù)計量的基礎(chǔ)。如果一項金融工具以前被確認為金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在公允價值低于零，應(yīng)當(dāng)確認為一項負債。盡繼價騷。1.資產(chǎn)負債表日債務(wù)工具除減值損失或利得和匯兌損益之外，其他利得或損失，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是，采用實際利率

5、法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。先計算實際利息，后計算公允價值變動。借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）（分期付息）貸：投資收益（期初攤余成本X實際利率）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（倒擠）借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動（期末公允價值-期耒計息后賬面價值）貸：其他綜合收益（小于0做反向分錄）權(quán)益工具除了獲得的股利計入當(dāng)期收益外，其他利得和損失（包括匯兌損益）均計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益。借：

6、應(yīng)收股利（被投資方宣告現(xiàn)金股利）貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動（期末公允價值-上期末公允價值）貸：其他綜合收益（小于0做反向分錄）并將減值損失或利得計入當(dāng)期損煢楨廣鮑鰥選塊網(wǎng)羈淚2 .減值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認其損失準(zhǔn)備,益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。債務(wù)工具借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益【提示】如果以后減值恢復(fù)做相反分錄。權(quán)益工具不計提減值。3 .重分類：（1）重分類為第1類的，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)

7、重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。主要是債務(wù)工具。鵝婭盡損偶慘歷蘢鴛賴。借：持有至到期投資（倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）（2）重分類為第3類的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）借：其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）貸：公允價值變動損益（倒擠）4.終止確認：【提示】債務(wù)工具形成的累計其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益，權(quán)益工具形成的累計其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。債務(wù)工具借：銀行存款其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一

8、一成本（轉(zhuǎn)銷余額）利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷余額）公允價值變動（轉(zhuǎn)銷余額）投資收益（倒擠）權(quán)益工具借：銀行存款其他綜合收益（被指定）貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（轉(zhuǎn)銷余額）公允價值變動（轉(zhuǎn)銷余額）盈余公積（倒擠差額X10%）利潤分配一未分配利潤（倒擠差額X90%）【例124】泰達公司2X17年1月1日購入華發(fā)公可發(fā)行的3年期公司債券，票面金額為500萬元，票面利率為4%,實際利率為3%,共支付價款萬元。利息每年支付，本金到期支付。初始確認時，泰達公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2X17年12月31日，該債券的市價格為萬元?；[叢媽羥為贍債蛭練凈。有關(guān)的會計處理如下：（1） 2X17年1月1日購入時：

9、借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本5000000利息調(diào)整141220貸：銀行存款5141220（2） 2X17年12月31日，計算該債券的票面利息、實際利息收入以及利息調(diào)整金額，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理：預(yù)頌圣鉉俵歲齦訝驊汆。票面應(yīng)收利息：5000000X4%=200000（元）實際利息收入：5141220X3%=154237（元）利息調(diào)整金額：200000-154237=45763（元）借：應(yīng)收利息200000貸：投資收益154237可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整45763借：銀行存款200000貸：應(yīng)收利息200000（3） 2X17年12月31日，計算該債券的攤余成本、公允價值變動，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理：年末攤余成本：5=5095457（元）公允價值變動：500=-94987（元）借：其他綜合收益94987可：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動94987如果泰達公司2X18年1月1日將該債券重分類為持有至到期投資，調(diào)整后的金額為5095457元，則所作的賬務(wù)處理為：滲鈔嗆儼勻謂鱉調(diào)硯錦。借：持有至到期投資一一成本5000000利息調(diào)整95457借供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動94987可：可供出售金融資產(chǎn)一一成本5000000利息調(diào)整95457其他綜合收益94987如果泰達