中級會計實務(債務重組)

1、債務重組債務重組近年考點近年考點考點考點年份年份/ /題型題型債務重組的概念債務重組的概念20082008多選多選20112011年多選年多選債權(quán)人做出讓步的內(nèi)容債權(quán)人做出讓步的內(nèi)容20122012年多選年多選債務重組債務人的會計處理債務重組債務人的會計處理20102010單選單選20102010多選多選20122012多選多選非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權(quán)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權(quán)人的會計處理人的會計處理20112011年單選題年單選題債務人債務重組利得債務人債務重組利得20092009單選單選或有應付金額的計算或有應付金額的計算20122012年單選題年單選題或有應收金額的會計處理或有應收金額的會

2、計處理20112011年判斷題年判斷題修改其他債務條件的核算修改其他債務條件的核算20072007單選單選20092009多選多選附有或有條件重組附有或有條件重組20132013綜合題綜合題本章重點本章重點 1 1、債務人對債務重組的會計處理、債務人對債務重組的會計處理 2 2、債權(quán)人對債務重組的會計處理、債權(quán)人對債務重組的會計處理 第一節(jié)第一節(jié) 債務重組方式債務重組方式 一、債務重組的概念一、債務重組的概念 債務重組債務人財務困難債權(quán)人作出讓步債務重組債務人財務困難債權(quán)人作出讓步 1. 1. 是債務人必須發(fā)生財務困難。沒有發(fā)生困難，是債務人必須發(fā)生財務困難。沒有發(fā)生困難，不能算作債務重組。不

3、能算作債務重組。2. 2. 債權(quán)人必須作出讓步。沒有讓步，不能算作債債權(quán)人必須作出讓步。沒有讓步，不能算作債務重組。務重組。 注意：下列兩種情況不屬于債務重組注意：下列兩種情況不屬于債務重組 1 1以等量的現(xiàn)金清償所欠的債務以等量的現(xiàn)金清償所欠的債務 2 2將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為資本將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為資本 二、債務重組方式二、債務重組方式 債務重組方式債務重組方式3 31 1 以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件綜合改其他債務條件綜合 案例案例 （多選）（多選）20072007年年3 3月月3131日，甲公司應收乙公司的一日，甲公司應收

4、乙公司的一筆貸款筆貸款500500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貸款預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項該筆貸款預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備債權(quán)計提壞賬準備100100萬元。當日，甲公司就該債萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有（）。公司債務重組的有（）。A.A.減免減免100100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.B.減免減免5050萬元債務，其余部分延期兩年償還萬元債務，其余部分延期兩年償還C.C.以公允價值

5、為以公允價值為500500萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還D.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬元和公允價值為萬元和公允價值為400400萬元的無形資萬元的無形資產(chǎn)償還產(chǎn)償還 答案答案AB AB 案例案例 （多選）債務人發(fā)生財務困難，債權(quán)人作出讓步（多選）債務人發(fā)生財務困難，債權(quán)人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有（人作出讓步的有（ ）。（）。（20122012年）年）A.A.債權(quán)人減免債務人部分債務本金債權(quán)人減免債務人部分債務本金B(yǎng).B.債權(quán)人免去債務人全部應付利息債權(quán)人免去債務人全部應付利息C.C.債權(quán)人同意債務人以公

6、允價值高于重組債債權(quán)人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權(quán)清償債務務賬面價值的股權(quán)清償債務D.D.債權(quán)人同意債務人以公允價值低于重組債債權(quán)人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 【答案】【答案】ABD ABD 案例案例 （多選）（多選）20102010年年7 7月月3131日，甲公司應付乙公司的款日，甲公司應付乙公司的款項項420420萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務重組的有（下列

7、償債協(xié)議中，屬于債務重組的有（ ）。）。（20112011年考題）年考題）A.A.甲公司以公允價值為甲公司以公允價值為410410萬元的固定資產(chǎn)清償萬元的固定資產(chǎn)清償B.B.甲公司以公允價值為甲公司以公允價值為420420萬元的長期股權(quán)投資清萬元的長期股權(quán)投資清償償C.C.減免甲公司減免甲公司220220萬元債務，剩余部分甲公司延期萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還兩年償還D.D.減免甲公司減免甲公司220220萬元債務，剩余部分甲公司立即萬元債務，剩余部分甲公司立即以現(xiàn)金償還以現(xiàn)金償還 【答案】【答案】ACD ACD 案例案例 （單選題）下列關(guān)于債務重組的說法中，不正確的說（單選題）下列關(guān)

8、于債務重組的說法中，不正確的說法有（法有（ ）。）。 A A以等量現(xiàn)金清償所欠債務不屬于債務重組以等量現(xiàn)金清償所欠債務不屬于債務重組 B B股份公司將所欠債務轉(zhuǎn)為股本屬于債務重組股份公司將所欠債務轉(zhuǎn)為股本屬于債務重組 C C企業(yè)能夠以現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償所欠債務企業(yè)能夠以現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償所欠債務 D D將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為資本屬于債務重組將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為資本屬于債務重組 【答案答案】D D 第二節(jié)第二節(jié) 債務重組會計處理的一般原則債務重組會計處理的一般原則 原則：以公允價值為基礎(chǔ)計算債務重組損益，計原則：以公允價值為基礎(chǔ)計算債務重組損益，計入營業(yè)外收支。入營業(yè)外收支。債

9、務重組會計處理前的幾點注意事債務重組會計處理前的幾點注意事項或解題技巧項或解題技巧 1 1應當首先進行債務人的會計處理，然后進行債應當首先進行債務人的會計處理，然后進行債權(quán)人的會計處理。這樣比較簡單。權(quán)人的會計處理。這樣比較簡單。 2 2解題時應當邊作分錄邊進行計算，也可以在一解題時應當邊作分錄邊進行計算，也可以在一些主要科目后直接列出計算過程及金額。教材上些主要科目后直接列出計算過程及金額。教材上例題的答案一般是先寫出計算過程，再作分錄。例題的答案一般是先寫出計算過程，再作分錄。考試時，如果要求寫出計算過程的，考生也可以考試時，如果要求寫出計算過程的，考生也可以先在卷子上預留適當空白之處，待

10、分錄編好以后，先在卷子上預留適當空白之處，待分錄編好以后，再將有關(guān)計算過程填寫在預留的空白處。再將有關(guān)計算過程填寫在預留的空白處。 3 3最好能按科目的重要程度或難易程度編制會計最好能按科目的重要程度或難易程度編制會計分錄，而不一定機械地按照先借后貸的順序編制分錄，而不一定機械地按照先借后貸的順序編制 分錄。當然，分錄的形式必須是先借后貸，如果考生首分錄。當然，分錄的形式必須是先借后貸，如果考生首先明確的是貸方科目，可以根據(jù)經(jīng)驗給借方科目預留適先明確的是貸方科目，可以根據(jù)經(jīng)驗給借方科目預留適當空白。當空白。 5 5編制債務人的分錄時，通常需要按重組應付債務的編制債務人的分錄時，通常需要按重組應

11、付債務的“賬面價值賬面價值”借記借記“應付賬款應付賬款”等負債類科目。債務人等負債類科目。債務人通常應確認債務重組利得，并計入通常應確認債務重組利得，并計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債債務重組利得務重組利得”科目，其利潤總額會隨之增加。科目，其利潤總額會隨之增加。 6 6編制債權(quán)人的分錄時，通常需要按重組應收債權(quán)的編制債權(quán)人的分錄時，通常需要按重組應收債權(quán)的“賬面余額賬面余額”貸記貸記“應收賬款應收賬款”債權(quán)類等科目；若有壞債權(quán)類等科目；若有壞賬準備，通常需要借記賬準備，通常需要借記“壞賬準備壞賬準備”科目。債權(quán)人通常科目。債權(quán)人通常應確認債務重組損失，并計入應確認債務重組損失，并計入“營業(yè)外支出

12、營業(yè)外支出債務重債務重組損失組損失”科目，利潤隨之減少?？颇浚麧欕S之減少。 企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務企業(yè)以低于應付債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，的，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入（應當計入（ ）。）。A A、盈余公積、盈余公積B B、資本公積、資本公積C C、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入D D、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務收入 答案：答案：A A 三、以現(xiàn)金清償債務三、以現(xiàn)金清償債務 1 1、債務人：、債務人：債務人應將重組債務的賬面價值與債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為營業(yè)外收入。支付的現(xiàn)金之間的差額，確認

13、為營業(yè)外收入。 （債務人重組收益）營業(yè)外收入賬面價（債務人重組收益）營業(yè)外收入賬面價值實付金額值實付金額 2、債權(quán)人、債權(quán)人：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與收項債務的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失（營業(yè)外到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失（營業(yè)外支出）。支出）。案例案例 甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全甲公司因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款額收回乙公司所欠貨款120120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款以銀行存款9090萬元結(jié)清了全部債

14、務。甲公司對該萬元結(jié)清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備項應收賬款已計提壞賬準備1212萬元。假定不考慮萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為（ ）萬元。（萬元。（20122012年）年）A.0A.0B.12B.12C.18C.18 D.30D.30 【答案】【答案】C C 四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 1 1、債務人、債務人： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，應分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，應分解為兩部分：一是轉(zhuǎn)出抵債資產(chǎn)視同銷售（確認出售收入出抵債資產(chǎn)視同銷售（確認出售收入- -成本成本- -稅費

15、稅費= =轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益）；二是以出售收到款項（售價）；二是以出售收到款項（售價+ +增值稅）清增值稅）清償債務（按債務重組的處理原則確認重組利得和損償債務（按債務重組的處理原則確認重組利得和損失）。失）。抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計量。抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計量。（債務人（債務人重組利得重組利得）營業(yè)外收入重組債務賬面價）營業(yè)外收入重組債務賬面價值（抵債資產(chǎn)公允價值值（抵債資產(chǎn)公允價值+ +增值稅）增值稅）資產(chǎn)出售損益抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面資產(chǎn)出售損益抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情

16、況進行處理：別下列情況進行處理： （1 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理。）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 （2 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額允價值和賬面價值的差額 計入營業(yè)外收入或營業(yè)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外支出。 （3 3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額和賬面價值的差額 計入投資損益計入投資損益 【提示】若抵債資

17、產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒有向債【提示】若抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒有向債務人另行支付增值稅，則計入債務重組利得的金額為應付務人另行支付增值稅，則計入債務重組利得的金額為應付債務賬面價值與抵債資產(chǎn)價稅合計的差額。債務賬面價值與抵債資產(chǎn)價稅合計的差額。 2、債權(quán)人、債權(quán)人： 債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值公允價值入賬，入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益計入當期損益“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”

18、。 債權(quán)人已對債權(quán)債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入沖減后尚有余額的，計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 債務重組損失沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)債務重組損失沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 （債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出重組債權(quán)賬面價（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出重組債權(quán)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值值抵債資產(chǎn)公允價值= =正：營業(yè)外支出；負：沖正：營業(yè)外支出；負：沖減資產(chǎn)減值損失減資產(chǎn)減值損失 注意：注意： （1 1）如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應按各項）如果

19、涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為比例分配確定各項非現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為比例分配確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。金資產(chǎn)的入賬價值。 （2 2）如果同時取得補價，應從非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳）如果同時取得補價，應從非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值中扣除；價值中扣除； （3 3）如果取得投資，其中包含的已宣告但尚未領(lǐng)）如果取得投資，其中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨計入息，單獨計入“應收股利應收股利”或或“應收利息應收利息”，不，不計入投資成本。計入投資成本。 （4 4）如果取得存貨，入帳價值不包括可以抵扣的）如

20、果取得存貨，入帳價值不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。增值稅進項稅額。案例案例 （20092009年單選）下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部年單選）下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。是（）。A.A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B.B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C.C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額差額D.D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小

21、于重組債務賬面價值的差額差額 答案答案C C 案例案例 （20112011單選）對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務單選）對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組，下列各項中，債權(quán)人應確認債務重組損失重組，下列各項中，債權(quán)人應確認債務重組損失的是（）。的是（）。A.A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額價值的差額B.B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額價值的差額C.C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額價值的差額D.D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原

22、賬面價值小于重組債權(quán)賬收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額面價值的差額 【答案】【答案】C C 案例案例 （多選）關(guān)于債務重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償（多選）關(guān)于債務重組準則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，下列說法中正確的有（債務的，下列說法中正確的有（ ）。）。A.A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按其公允價值為基債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按其公允價值為基礎(chǔ)入賬礎(chǔ)入賬B.B.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為資本公積價值之間的差額，確認為資本

23、公積C.C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益價值之間的差額，計入當期損益D.D.債務人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價債務人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積值之間的差額，計入資本公積 【答案】【答案】AC AC 案例案例 （單項選擇題）甲公司根據(jù)債務重組協(xié)議的規(guī)定，（單項選擇題）甲公司根據(jù)債務重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司以一臺機器償還所欠乙公司100100萬元的債務（應付萬元的債務（應付賬款），

24、該機器公允價值賬款），該機器公允價值9090萬元，原價萬元，原價 120120萬，萬，已提折舊已提折舊1010萬元，沒有計提減值準備。乙公司對萬元，沒有計提減值準備。乙公司對該重組債權(quán)（應收賬款）計提壞賬準備該重組債權(quán)（應收賬款）計提壞賬準備5 5萬元。假萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司所接受機器的入賬定不考慮其他稅費，則乙公司所接受機器的入賬價值價值 應當為（應當為（ ）萬元。）萬元。 A.90A.90B.95B.95C.110 C.110 D.120D.120 【答案答案】A A案例案例 （判斷題）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，除（判斷題）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，除了按照重組債務賬

25、面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值了按照重組債務賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認債務重組利得以外，還應當根據(jù)之間的差額確認債務重組利得以外，還應當根據(jù)重組債務賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的重組債務賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。（差額確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益。（ ） 【答案答案】案例案例 （判斷題）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債（判斷題）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債權(quán)人的會計處理中可能出現(xiàn)借記營業(yè)外支出，也權(quán)人的會計處理中可能出現(xiàn)借記營業(yè)外支出，也可能出現(xiàn)貸記資產(chǎn)減值損失。（可能出現(xiàn)貸記資產(chǎn)減值損失。（ ） 【答案答案】 五、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的

26、會計處理五、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的會計處理 1 1、債務人、債務人：債務人應當終止確認重組債務，并將債債務人應當終止確認重組債務，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本 或或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積，重組債務的賬面價值本之間的差額確認為資本公積，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期營業(yè)外收與股份的公允價值總額之間的差額計入當期營業(yè)外收入。入。 重組收益重組收益= =應付賬款應付賬款- -債轉(zhuǎn)資本公允價值債轉(zhuǎn)資本公允價值 借：應付

27、賬款借：應付賬款 等等 貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 借或貸：資本公積借或貸：資本公積資（股）本溢價（股本公允價資（股）本溢價（股本公允價- -股本）股本）案例案例 （判斷題）就股份公司而言，將債務轉(zhuǎn)為資本時，（判斷題）就股份公司而言，將債務轉(zhuǎn)為資本時，債權(quán)人對接受的股份應當按股票的面值入賬。債權(quán)人對接受的股份應當按股票的面值入賬。（ ） 【答案答案】案例案例 （判斷題）將債務轉(zhuǎn)為資本時，債務人的負債減（判斷題）將債務轉(zhuǎn)為資本時，債務人的負債減少，所有者權(quán)益增加，而且通常還會增加利潤。少，所有者權(quán)益增加，而且通常還會增加利潤。（ ） 【答案答案】 2、債權(quán)人、債權(quán)

28、人： 債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。務重組會計處理規(guī)定進行處理。 （重組損失）營業(yè)外支出（重組損失）營業(yè)外支出= =應收賬款賬面價值（扣應收賬款賬面價值（扣除還賬準備）除還賬準備）- -債轉(zhuǎn)資本的公允價值債轉(zhuǎn)資本的公允價值 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款等貸：應收賬款等 資產(chǎn)減值損失（可能有）

29、資產(chǎn)減值損失（可能有）案例案例 （20102010單選）下列關(guān)于債務重組會計處理的表述單選）下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的是（）。中，正確的是（）。A.A.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債務人將重債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積計入資本公積B.B.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人將重債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出計入營業(yè)外支出C.C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人將

30、重債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失的差額計入資產(chǎn)減值損失D.D.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人將重債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入的差額計入其他業(yè)務收入 答案答案B B 案例案例 2 2* *1111年年1111月，月，A A公司賒銷一批商品給公司賒銷一批商品給B B公司，含稅價為公司，含稅價為1515萬元。由于萬元。由于B B公司發(fā)生財務困難，無法償付該應付公司

31、發(fā)生財務困難，無法償付該應付賬款。賬款。2 2* *1212年年6 6月月1 1日，日，A A公司與公司與B B公司進行債務重組，公司進行債務重組，A A公司同意公司同意B B公司以其普通股公司以其普通股3 3萬股抵償該項債務，該萬股抵償該項債務，該股票每股面值為股票每股面值為1 1元，每股市價為元，每股市價為4 4元。元。A A公司對該項公司對該項債權(quán)計提了債權(quán)計提了2 2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（下列說法正確的是（ ）。）。A.AA.A公司應確認債務重組損失公司應確認債務重組損失1010萬元，萬元，B B公司應確公司應確認債務重組

32、利得認債務重組利得1212萬元萬元B.AB.A公司應確認債務重組損失公司應確認債務重組損失1 1萬元，萬元，B B公司應確公司應確認債務重組利得認債務重組利得1212萬元萬元C.AC.A公司應確認債務重組損失公司應確認債務重組損失1 1萬元，萬元，B B公司應確公司應確認債務重組利得認債務重組利得3 3萬元萬元D.AD.A公司應確認債務重組損失公司應確認債務重組損失3 3萬元，萬元，B B公司應確公司應確認債務重組利得認債務重組利得3 3萬元萬元 【答案】【答案】C C案例案例 （判斷題）將債務轉(zhuǎn)為資本時，債權(quán)人對（判斷題）將債務轉(zhuǎn)為資本時，債權(quán)人對接受的股份應當按重組債權(quán)的賬面價值入接受的股

33、份應當按重組債權(quán)的賬面價值入賬。（賬。（ ） 【答案答案】六、修改其他債務條件的會計處理六、修改其他債務條件的會計處理 （一）不涉及或有條件的情況（一）不涉及或有條件的情況 1 1、債務人、債務人： 將來應付款將來應付款= =將來應付本金（不含利息）將來應付本金（不含利息） 重組利得重組利得= =應付賬款應付賬款- -將來應付款將來應付款 說明：說明： 確定將來要支付的利息，在重組時不核算，待以后確定將來要支付的利息，在重組時不核算，待以后支付時，直接計入支付時，直接計入“財務費用財務費用”。 2債權(quán)人債權(quán)人： 將來應收款將來應收款= =將來應收本金（不含利息）將來應收本金（不含利息） 重組損

34、失重組損失= =應收賬款賬面價值（要扣壞賬準備）應收賬款賬面價值（要扣壞賬準備）- -將來應付款將來應付款 說明：說明： 確定將來要收取的利息，在重組時不核算，待確定將來要收取的利息，在重組時不核算，待以后收到時，直接沖減以后收到時，直接沖減“財務費用財務費用”。 （二）涉及或有條件的情況（二）涉及或有條件的情況 1、債務人：、債務人： 將來應付款將來應付款= =將來應付本金（不含利息）將來應付本金（不含利息） 預計負債預計負債= =將來應付本金將來應付本金或有利率或有利率 重組利得重組利得= =應付賬款應付賬款- -將來應付款將來應付款- -預計負債預計負債 說明：說明： （1 1）確定將來

35、要支付的利息，在重組時不核）確定將來要支付的利息，在重組時不核算，待以后支付時，直接計入算，待以后支付時，直接計入“財務費用財務費用”。 （2 2）或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生）或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，將預計負債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。的，將預計負債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 2、債權(quán)人、債權(quán)人： 將來應收款將來應收款= =將來應收本金（不含利息）將來應收本金（不含利息） 重組損失重組損失= =應收賬款賬面價值（要扣壞賬準備）應收賬款賬面價值（要扣壞賬準備）- -將來應付款將來應付款 說明：說明： （1）確定將來要收取的利息，在重組時不核算，）確定將來要收取的利息，在重組時不核算，待以后收到

36、時，直接沖減待以后收到時，直接沖減“財務費用財務費用”。 （2）或有資產(chǎn)不確認，實際發(fā)生時直接計入當）或有資產(chǎn)不確認，實際發(fā)生時直接計入當期損益（沖減財務費用）。期損益（沖減財務費用）。案例案例 （單選）因債務重組已確認為預計負債的或有應（單選）因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（ ）。）。（20122012年）年）A.A.資本公積資本公積 B.B.財務費用財務費用C.C.營業(yè)外支出營業(yè)外支出 D.D.營業(yè)外收入營業(yè)外收入 【答案】【答案】D

37、 D 案例案例 以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金以修改債務條件進行的債務重組涉及或有應收金額的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值，高于重額的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面價值和或有應收金額之和的差額，組后債權(quán)賬面價值和或有應收金額之和的差額，確認為債務重組損失。（確認為債務重組損失。（ ）（）（20112011年考題）年考題） 【答案】【答案】 案例案例 （多選）下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，（多選）下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的有（正確的有（ ）。（）。（20102010年考題）年考題）A.A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認債權(quán)人將很可能發(fā)生的或

38、有應收金額確認為應收債權(quán)為應收債權(quán)B.B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益入當期損益C.C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債為預計負債D.D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益付時轉(zhuǎn)入當期損益 【答案】【答案】BCD BCD 案例案例 （多選）下列各項中，屬于債務重組日債務人應（多選）下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有（計入重組后負債賬面價值的有（ ）。（）。（20092009年考年考題）題）A.A.債權(quán)人同意減免的

39、債務債權(quán)人同意減免的債務B.B.債務人在未來期間應付的債務本金債務人在未來期間應付的債務本金C.C.債務人在未來期間應付的債務利息債務人在未來期間應付的債務利息D.D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額 【答案】【答案】BDBD 案例案例 （20072007單選）單選）20072007年年3 3月月3131日，甲公司應付某金融日，甲公司應付某金融機構(gòu)一筆貸款機構(gòu)一筆貸款100100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付。當日，甲期內(nèi)無法支付。當日，甲 公司與金融機構(gòu)簽訂債公司與金融機構(gòu)簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%20%，其余部，其余部分延期兩年支付，年利率為分延期兩年支付，年利率為5%(5%(相當于實際利率相當于實際利率) )，利息按年支付。金融機構(gòu)已為該項貸款計提了利息按年支付。金融機構(gòu)已為該項貸款計提了1010萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為( ( ) )萬元。萬元。 A.10 A.10 B.12B.12C.16C.16D.20 D.20 【答案答案】D D案例案例 （多選）關(guān)于