審計風險內(nèi)部控制制度

1、審計風險內(nèi)部控制制度注冊會計師審計是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離而應(yīng)運而生的，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，是市場經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分。所有權(quán)人以及債權(quán)人關(guān)注自身權(quán)益，依賴于注冊會計師的審計結(jié)果。會計師事務(wù)所接受委托，對被審單位的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見，合理保證被審會計報表的可信度。因此，注冊會計師的職業(yè)特性決定了注冊會計師行業(yè)是一個風險行業(yè)。目前，會計師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟的一個主體，在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，注冊會計師工作失誤將會導(dǎo)致經(jīng)濟秩序的紊亂。因此，必須強化注冊會計師的風險防范意識。我所現(xiàn)設(shè)置內(nèi)部風險控制制度，并在實施過程中不斷

2、完善。一、概述（ 一 ） 審計風險審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是假設(shè)被審單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。控制風險是指產(chǎn)生了重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風險是被審單位，會計報表存在重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。( 二 ) 審計風險產(chǎn)生的原因?qū)徲嬶L險與會計師事務(wù)所、被審單位有普遍聯(lián)系。而會計師事務(wù)所、被審單位作為經(jīng)濟市場主體，又同時受到市場風險的影響，因此，審計風險產(chǎn)生的原因可以分為外部和內(nèi)部兩個方面。1 、外部環(huán)境導(dǎo)致的審計

3、風險(1) 被審計單位為實現(xiàn)其目的，制造虛假會計信息，從而加大了會計師事務(wù)所的風險。(2) 被審計單位內(nèi)部管理薄弱目前，會計師事務(wù)所服務(wù)的對象內(nèi)部管理普遍薄弱，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，會計信息普遍失真，導(dǎo)致審計風險加大。(3) 審計客體的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜也增加了注冊會計師的審計風險隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如企業(yè)并購、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其中運作也日趨復(fù)雜，使審計客體復(fù)雜化。從而增加了審計人員發(fā)表正確審計意見的難度，也導(dǎo)致審計風險加 大。2 、內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致的審計風險(1) 會計師事務(wù)所以及審計工作人員的素質(zhì)會計師事務(wù)所也存

4、在少數(shù)審計人員缺乏職業(yè)道德，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎、勤勉盡責，更有甚者，與被審計單位一起弄虛作假，粉飾會計報表，增加了審計風險。所以應(yīng)加強和提高審計人員的素質(zhì)。(2) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系二、審計過程中控制審計風險的措施我所審計風險內(nèi)部控制應(yīng)從以下方面控制：(一 )嚴格執(zhí)行獨立審計準則，就審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段建立完備的內(nèi)部風險控制制度，有效地控制審計風險。1 、審計準備階段審計風險的控制制度(1) 充分了解被審單位對被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營情況及經(jīng)營風險，應(yīng)進行分解。同時，應(yīng)當考慮事務(wù)所自身能力和能否保持獨立性。(2) 簽立審計業(yè)務(wù)約定書在決定承辦審計事

5、項后，與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計業(yè)務(wù)約定書，并取得其管理當局聲明書。審計業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會計師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī) 定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計對象、雙方的責任即會計責任和審計責任等事項。被審計單位的應(yīng)對本單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的真實性負責，并出具對審計工作不加以限制的書面證明，以減輕注冊會計師的審計風險。(3) 編制審計計劃注冊會計師在充分了解被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易及慣例的情況下，編制總體審計計劃和具體審計計劃。2、審計實施階段審計風險控制制度根據(jù)審計計劃確定的范圍、重點、步驟和方法等，進行取證

6、、評價，借以形成審計結(jié)論，這是實現(xiàn)審計目標的中間環(huán)節(jié)。它是審計全過程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：(1) 對被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進行符合性測試，對被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；(2) 對被審計單位提供的會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試， 根據(jù)其測試結(jié)果進行評價、鑒定。在這一階段中，注冊會計師不可能把全部的錯誤事項都審計出 來，所以審計風險總是存在的。這就要求注冊會計師自己應(yīng)嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，時刻保持慎重的警惕，盡量降低審計風險。3、審計終結(jié)階段審計風險控制制度出具審計報告、發(fā)表審計意見是審計的終結(jié)階段，即審計的最后階段

7、。注冊會計師應(yīng)嚴格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則，特別需要建立三級復(fù)核制度，三級復(fù)核制度的建立和有效運行，這是事務(wù)所風險控制的基礎(chǔ)。三級復(fù)核制度真正發(fā)揮作用，各級復(fù)核人員能夠充分履行責任，不流于形式，不做表面文章。( 二 )嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制準則，建立質(zhì)量控制的內(nèi)部控制制度1、加強對從業(yè)人員的職業(yè)道德教育恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德是注冊會計師生存的根本，也是控制審計風險最為有效的辦法。2 、提高專業(yè)勝任能力審計風險很大部分來自審計人員的職業(yè)素質(zhì)，每月組織全體從業(yè)人員學習職業(yè)道德規(guī)范，不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。學習采用：(1) 審計中發(fā)現(xiàn)的問題組織學習尤其是從改善事務(wù)所人員素質(zhì)入手，鼓勵和幫助個人自主學習，形

8、成良好的學習氛圍，并搭建初步的學習平臺。全年集中學習30 小時，自學50 小時。(2) 所領(lǐng)導(dǎo)層，部門經(jīng)理半月組織學習一次。(3) 從事務(wù)所全局的需求組織學習。注冊會計師每年組織參加省注協(xié)學習，每年組織部門經(jīng)理以上的注冊會計師參加一次國家會計學院的學習。每年組織優(yōu)秀從業(yè)人員到本地或外地同行學習一次。將極大地提高事務(wù)所的質(zhì)量和效益，并讓事務(wù)所進入一流的行列中。3 、按照會計師事務(wù)所相關(guān)質(zhì)量控制的規(guī)定，建立工作委派、指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核、業(yè)務(wù)承接等方面的內(nèi)部控制制度，有效控制審計風險。( 三 )完善內(nèi)部風險承擔制度，妥善化解風險1、樹立事務(wù)所的正面形象，在風險發(fā)生時，取信于公眾在風險發(fā)生時，事務(wù)所應(yīng)積

9、極面對，將誠信公之于眾，使公眾了解所有控制風險的信心、承擔后果的勇氣，解決問題的辦法。4 、綜合風險發(fā)生后的相關(guān)情況，事務(wù)所應(yīng)在最短的時間內(nèi)，作出決斷，采取行動。面對風險，采取以下措施：(1) 這次風險產(chǎn)生的大概原因是什么?對事務(wù)所的影響可能有哪幾個方面、程度可能有多大?(2) 我們處理這次風險的目標是什么?是帶領(lǐng)事務(wù)所僥幸過關(guān)還是在風險中獲得新生?是保護事務(wù)所免受經(jīng)濟損失還是實現(xiàn)社會價值?(3) 我們能獲得哪些支持?媒體、公眾、政府、企業(yè)的員工等等，他們會支持我們嗎?(4) 我們有哪些能力可以幫助我們度過難關(guān)?我們有哪些資源是可以利用的?3、正確對待風險。4、避免法律糾紛當然避免法律糾紛并不等于害怕上法庭，應(yīng)該相信法律是公正的，不能消積對待，要積極應(yīng)訴。5、實行內(nèi)部問責制度，責任到人一個審計報告通常需要事務(wù)所的許多審計人員參與才能完成，明確各審計人員的職責，建立內(nèi)部問責制度，可以使風險承擔落在實處，有利于各審計人員勤勉盡職工作，從各個工作環(huán)節(jié)上控制審計風險。三、總結(jié)教訓不斷做強做大會計師事務(wù)所一個強大的事務(wù)所應(yīng)