營改增交通運(yùn)輸行業(yè)課件

1、“營改增”交通運(yùn)輸業(yè)為什么要進(jìn)行為什么要進(jìn)行“營改增營改增”？現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾：盾：v 制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和寫作的發(fā)展制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和寫作的發(fā)展v 影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了鼓勵(lì)影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果v 影響我國國際競(jìng)爭力影響我國國際競(jìng)爭力v 影響了增值稅抵扣鏈條的完整性影響了增值稅抵扣鏈條的完整性 n 財(cái)政部、總局在選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)時(shí)，主要考慮了以下因素：n 首先，交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位（避免重

2、復(fù)征稅）n 其次，運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好Page 4Page 5陸路運(yùn)輸鐵路運(yùn)輸內(nèi)河航運(yùn)海洋運(yùn)輸航空運(yùn)輸管道運(yùn)輸運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍Page 6 交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。概念和分類概念和分類分類分類概念概念備注備注陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)包括公路運(yùn)

3、輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。運(yùn)輸。1 1、雖不包括鐵路運(yùn)輸，但包含、雖不包括鐵路運(yùn)輸，但包含了城際間輕軌等軌道交通運(yùn)輸了城際間輕軌等軌道交通運(yùn)輸2 2、經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)，在旅游景點(diǎn)、經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)，在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道業(yè)務(wù)，運(yùn)鈔車提供的經(jīng)營索道業(yè)務(wù)，運(yùn)鈔車提供的運(yùn)輸服務(wù)，為故障汽車提供的運(yùn)輸服務(wù)，為故障汽車提供的拖車等救援服務(wù)不納入此次改拖車等救援服務(wù)不納入此次改征征值稅范圍征征值稅范圍水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸是指通過江、河、湖、川等天然、是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。者

4、旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?？偷倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。Page 7計(jì)稅方法計(jì)稅方法n （一）一般計(jì)稅方法n 1、定義：n 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。n 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅n 當(dāng)期銷項(xiàng)

5、稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。n 2、適用范圍：一般納稅人n （二）簡易計(jì)稅方法（二）簡易計(jì)稅方法n 1 1、定義、定義n 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。n 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率n 2 2、適用范圍、適用范圍n （1 1）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人n （2 2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（輪客渡、）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（輪客渡、公交客運(yùn)、公交客運(yùn)、 軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服軌道交通、出租車

6、等公共交通運(yùn)輸服務(wù)）可以選擇是用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇務(wù)）可以選擇是用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇3636個(gè)月內(nèi)不得變更個(gè)月內(nèi)不得變更Page 10交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍Page 11陸路運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)務(wù)打撈救助服務(wù)打撈救助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)代理報(bào)關(guān)服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù) 11%物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù) 6%裝卸搬運(yùn)服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù).港口碼頭服務(wù)港口碼頭服務(wù).航空服務(wù)航空服務(wù)交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍交通

7、運(yùn)輸企業(yè)增值稅征稅范圍n 以下項(xiàng)目不征收增值稅：以下項(xiàng)目不征收增值稅：n 提供的旅客利用里程提供的旅客利用里程積分兌換積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。增值稅。n 根據(jù)根據(jù)國家指令無償提供國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)試點(diǎn)實(shí)施辦法施辦法第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。征收增值稅。n 試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的試點(diǎn)航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。n 試

8、點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期逾期票證收入票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。Page 12收入的確認(rèn)收入與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)收入與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)Page 13Page 14增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。為開具發(fā)票的當(dāng)天。 試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年年1月月4日日接受

9、乙企業(yè)接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬元萬元(不含稅不含稅)，甲，甲企業(yè)企業(yè)2012年年1月月6日日開始運(yùn)輸，開始運(yùn)輸，2月月2日日抵達(dá)目的地，抵達(dá)目的地，期間期間2012年年1月月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬萬(不含稅不含稅)，2012年年1月月25日日收到運(yùn)費(fèi)收到運(yùn)費(fèi)20萬元萬元(不含稅不含稅)，2012年年2月月10日收到運(yùn)費(fèi)日收到運(yùn)費(fèi)30萬元萬元(不含稅不含稅)，試問，甲企業(yè)，試問，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？月份銷售額為多少？納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)例例納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)Page 15簽署運(yùn)輸合

10、同簽署運(yùn)輸合同運(yùn)載工具出發(fā)運(yùn)載工具出發(fā)收到運(yùn)費(fèi)或收到運(yùn)費(fèi)或取得運(yùn)費(fèi)單據(jù)取得運(yùn)費(fèi)單據(jù)運(yùn)輸結(jié)束運(yùn)輸結(jié)束貨物轉(zhuǎn)交貨物轉(zhuǎn)交進(jìn)項(xiàng)稅額主要項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額主要項(xiàng)目Page 16汽車汽車汽油汽油柴油和機(jī)油柴油和機(jī)油修理費(fèi)修理費(fèi)修理配件修理配件辦公家具、辦公家具、辦公用品和辦公用品和低值易耗品低值易耗品17%17%17%準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增稅稅額。n 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。n 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)

11、票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。n 接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，運(yùn)輸費(fèi)用指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。n 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額p 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（

12、以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅

13、的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。19交通運(yùn)輸票據(jù)憑證交通運(yùn)輸票據(jù)憑證票據(jù)種類票據(jù)種類開具納稅開具納稅人人是否可是否可抵抵認(rèn)證抵扣認(rèn)證抵扣期限期限抵扣稅抵扣稅率率貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一般納稅人是18011%稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨運(yùn)專用發(fā)票小規(guī)模納稅人是1807%普通發(fā)票（非定額）運(yùn)輸公司否定額普通發(fā)票提供港口碼頭服務(wù)的一般納稅人人可用否鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)鐵路運(yùn)輸公司是不需認(rèn)證無抵扣期7%公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票航空管道海洋運(yùn)輸服務(wù)取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算

14、單據(jù)試點(diǎn)后不得使用Page 20交通運(yùn)輸業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實(shí)問題交通運(yùn)輸業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實(shí)問題n 試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。n 運(yùn)輸用的卡車試點(diǎn)之前買的只能計(jì)提折舊而不能抵扣增值稅運(yùn)輸工具抵扣增值稅，而試點(diǎn)之后買的可以抵扣。n 修理修配的零配件一般就地解決，多用自己的零件。n 公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過路過橋費(fèi)未納入抵扣范圍對(duì)策對(duì)策n 增加抵扣范圍。由于交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中人力成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及修理費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍內(nèi)“營改增”后還有可能增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，我覺得都可以納入抵減范圍

15、；交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中的大量固定資產(chǎn)每年的折舊也是企業(yè)不小的負(fù)擔(dān)，建議適當(dāng)?shù)牡挚壅叟f費(fèi)。 n 發(fā)票制度改革。增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，這樣無意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，我認(rèn)為首先應(yīng)該統(tǒng)一全國交通運(yùn)輸發(fā)票格式，并設(shè)計(jì)“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設(shè)計(jì)“普通票”作為企業(yè)或個(gè)人報(bào)銷的憑證。 減免稅政策減免稅政策免稅免稅即征即退即征即退航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。（物流輔助）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù) 在大陸取得的運(yùn)輸收入注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的 國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人

16、提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。Page 23“營改增營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響對(duì)企業(yè)利潤的影響對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響賬務(wù)處理流程難度增大 營業(yè)收入降低 企業(yè)成本降低 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 核算模式 納稅申報(bào)環(huán)節(jié)營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上、下游企業(yè)的影響營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上、下游企業(yè)的影響: :n 對(duì)上游企業(yè)的影響：n 減少上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象。n 促使上游企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度 ，向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變n 對(duì)下游企業(yè)的影響：n 促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化n 有利于下游企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格下降“營改增營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)存在的問題后交通運(yùn)輸業(yè)存在的問題道路

17、貨物運(yùn)輸?shù)缆坟浳镞\(yùn)輸 隨著“營改增”步伐的加快，8月1日道路貨物運(yùn)輸在 全國全面實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，道路貨物運(yùn)輸改征增值稅后國稅部門如何管理成為擺在國稅部門面前必須熟悉和掌握的一道新課題。 n 一、道路貨物運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)特點(diǎn)：一、道路貨物運(yùn)輸?shù)男袠I(yè)特點(diǎn)： 1 1、適應(yīng)性強(qiáng)、適應(yīng)性強(qiáng) 2 2、機(jī)動(dòng)靈活、機(jī)動(dòng)靈活 3 3、快速直達(dá)、快速直達(dá) 4 4、方便、方便 5 5、經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì) n 二、目前道路貨物運(yùn)輸?shù)亩⒛壳暗缆坟浳镞\(yùn)輸?shù)男问叫问街饕校褐饕校?、集裝箱汽車運(yùn)輸、集裝箱汽車運(yùn)輸2、快件和特快件貨物運(yùn)輸、快件和特快件貨物運(yùn)輸 3、專線運(yùn)輸、專線運(yùn)輸 4、危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸、危險(xiǎn)品貨物運(yùn)輸 5、冷藏

18、運(yùn)輸、冷藏運(yùn)輸 6、零擔(dān)貨物運(yùn)輸、零擔(dān)貨物運(yùn)輸 7、整車整批貨物運(yùn)輸、整車整批貨物運(yùn)輸 8、大型、特型笨重貨物運(yùn)輸、大型、特型笨重貨物運(yùn)輸 9、出租汽車貨物運(yùn)輸、出租汽車貨物運(yùn)輸 10、搬家貨物運(yùn)輸、搬家貨物運(yùn)輸 11、第三方物流、第三方物流 n 三、目前道路貨物運(yùn)輸?shù)慕M成運(yùn)營方式主要有：三、目前道路貨物運(yùn)輸?shù)慕M成運(yùn)營方式主要有： 1、大中型企業(yè)內(nèi)部下屬的汽車運(yùn)輸公司、大中型企業(yè)內(nèi)部下屬的汽車運(yùn)輸公司 2、專門從事貨物運(yùn)輸?shù)钠囘\(yùn)輸公司或車隊(duì)、專門從事貨物運(yùn)輸?shù)钠囘\(yùn)輸公司或車隊(duì) 3、聯(lián)合車隊(duì)、聯(lián)合車隊(duì) 4、是貨運(yùn)代理業(yè)、是貨運(yùn)代理業(yè) 5、是物流企業(yè)、是物流企業(yè) 道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在的難

19、點(diǎn)道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在的難點(diǎn) 通過道路貨物運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、運(yùn)輸形式、運(yùn)營方式可以看出，道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理存在以下幾方面的管理難點(diǎn)： 1、存在稅務(wù)登記管理難。存在稅務(wù)登記管理難。 由于道路貨物運(yùn)輸具有靈活方便、投資成本小等特點(diǎn)，因此從事道路貨物運(yùn)輸?shù)能囕v多，但目前從地稅部門接受信息來看辦理稅務(wù)登記的卻很少，辦理稅務(wù)登記的主要是從事貨物運(yùn)輸需要在地稅機(jī)關(guān)開具發(fā)票的車輛，由于車輛的流動(dòng)性和車輛業(yè)主的分散性、隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能將從事道路貨物運(yùn)輸?shù)能囕v一一進(jìn)行登記，也造成了稅收的流失。 2、納稅主體確定難、納稅主體確定難 “營改增”實(shí)施辦法對(duì)掛靠經(jīng)營中納稅人的確認(rèn)作了規(guī)定：同時(shí)符合“以被

20、掛靠人的名義對(duì)外經(jīng)營、由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任”這兩個(gè)條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。在實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，個(gè)人擁有車輛雖然掛靠企業(yè)，以企業(yè)的名義經(jīng)營，被掛靠的企業(yè)一般也承擔(dān)一定的法律連帶責(zé)任或有限責(zé)任。但是，掛靠人的經(jīng)營收入歸掛靠車主自留，油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)等成本費(fèi)用都由掛靠車主負(fù)責(zé)，被掛靠企業(yè)僅收取一定的掛靠費(fèi)或管理費(fèi)，無其他任何關(guān)聯(lián)。 “營改增”前，營業(yè)稅征收都是以掛靠人為實(shí)際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴(yán)格按試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，以被掛靠方為納稅人，會(huì)給增值稅管理帶來諸多問題。 3、配載業(yè)務(wù)確定難、配載業(yè)務(wù)確定難 配載運(yùn)輸業(yè)務(wù)在運(yùn)輸行業(yè)

21、中普遍存在，一些運(yùn)輸企業(yè)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，對(duì)自身運(yùn)輸能力不足的部分，會(huì)通過物流市場(chǎng)提供的信息，按照市場(chǎng)物流價(jià)格外包給符合條件的配載車輛。理論上按現(xiàn)行政策規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按照運(yùn)輸全額計(jì)收入，配載車輛應(yīng)根據(jù)自身承包的運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)收入并開具貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票給運(yùn)輸企業(yè)抵扣。但在實(shí)際經(jīng)營過程中，這些配載車輛基本都是過境車輛，有些是個(gè)人掛靠車輛，有些即使是正規(guī)運(yùn)輸公司車輛基本也是駕駛員接私活的性質(zhì)，因此，根本不可能按正常渠道開具貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票給運(yùn)輸公司抵扣。 4、存在道路貨物運(yùn)輸收入核實(shí)難。、存在道路貨物運(yùn)輸收入核實(shí)難。 對(duì)辦理稅務(wù)登記的納稅人由于現(xiàn)金交易普遍，除與一些非常正規(guī)的大型企業(yè)使用企業(yè)專用帳戶

22、結(jié)算價(jià)款外，其余小型企業(yè)或個(gè)人則大量現(xiàn)金交易，導(dǎo)致存在大量收入不開票，除納稅人自行據(jù)實(shí)申報(bào)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難摸清企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅收入，這也就導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)收入僅限于開票收入和很小一部分不開票收入，也造成了稅收的流失。 5、營改增后存在虛開虛抵增值稅專用發(fā)票的管理難。、營改增后存在虛開虛抵增值稅專用發(fā)票的管理難。n 營改增后認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)稅收管理一方面是面臨增值稅專用發(fā)票大量虛開的風(fēng)險(xiǎn)，由于營改增后道路貨物運(yùn)輸增值稅發(fā)票稅率為11%，企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票取得企業(yè)可以抵扣11%，比原先的7%有了大幅提高，但是由于道路貨物運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營多樣性和應(yīng)稅收入核實(shí)難的存在，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)

23、大而需要開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)小，面對(duì)利益的誘惑，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)就可能發(fā)生大量的“有業(yè)務(wù)虛開”，即將不開票收入轉(zhuǎn)開給需要用票單位，從而造成國家稅款的流失。n 另一方面面臨取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，目前我國道路貨物運(yùn)輸中由于過路過橋費(fèi)和其他雜費(fèi)及罰款所占運(yùn)營成本比重較大，企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額偏低，主要是油料、車輛維修等，而油料成本僅占運(yùn)輸成本的1/3左右，這樣面對(duì)較高的稅率和偏小的抵扣，企業(yè)在利益面前就會(huì)想法多抵扣進(jìn)項(xiàng)，而目前加油站經(jīng)營中也存在大量個(gè)人加油不開票的現(xiàn)象，這就給運(yùn)輸企業(yè)取得虛假油料抵扣發(fā)票提供了環(huán)境，導(dǎo)致加油站出現(xiàn)大量“有貨虛開”的發(fā)生，從而造成國家稅款的流失。 道路貨物

24、運(yùn)輸業(yè)稅收管理的對(duì)策道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理的對(duì)策 針對(duì)以上管理難點(diǎn)，國稅機(jī)關(guān)要使道路貨物運(yùn)輸業(yè)管理達(dá)到規(guī)范化、制度化需要一個(gè)過程，目前應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：1、強(qiáng)化稅收政策宣傳，爭取社會(huì)多方支持。、強(qiáng)化稅收政策宣傳，爭取社會(huì)多方支持。 目前國稅機(jī)關(guān)充分利用“營改增”的契機(jī)，強(qiáng)化稅收政策宣傳，將道路貨物運(yùn)輸應(yīng)該繳納什么稅、如何繳納等稅收知識(shí)通過多種媒體宣傳到全社會(huì)，努力提高納稅人的依法納稅意識(shí)，是我們搞好征管的前提和基礎(chǔ)。在向社會(huì)做好宣傳的同時(shí)，還要積極爭取社會(huì)多方支持，道路貨物運(yùn)輸業(yè)雖然改征了增值稅，但是地方政府的財(cái)政分成未改變，因此仍是地方政府的重要財(cái)政收入，國稅機(jī)關(guān)要將改征增

25、值稅后遇到的困難積極向黨委政府匯報(bào)，爭取們的重視和支持，由黨委政府牽頭協(xié)調(diào)政府相關(guān)部門積極配合國稅部門工作。 2、加強(qiáng)信息交流，摸清稅源存量、加強(qiáng)信息交流，摸清稅源存量 抓好稅務(wù)登記、摸清稅源存量，是我們開展稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。由于車船的流動(dòng)性和隱蔽性，國稅部門要想掌握全面的基礎(chǔ)信息有一定難度，而交通、公安、農(nóng)機(jī)等部門是運(yùn)輸車輛的主管機(jī)關(guān)，能詳細(xì)掌握營運(yùn)車輛數(shù)量、實(shí)際噸位、營運(yùn)狀況等真實(shí)資料，所以國稅部門應(yīng)主動(dòng)地和這些部門積極協(xié)調(diào)，取得他們的支持配合，切實(shí)加強(qiáng)信息比對(duì)交流，掌握正常運(yùn)營車輛的真實(shí)資料，摸清車輛稅源底子，逐戶登記建檔，加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控，從源頭上防止稅款流失。 3、綜合運(yùn)用納稅評(píng)估方法，