銀行會計_貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算4.1貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述(種類、核算使用的會計種類、核算使用的會計科目）科目）4.2正常貸款各環(huán)節(jié)的核算正常貸款各環(huán)節(jié)的核算4.3貸款攤余成本的概念與計算貸款攤余成本的概念與計算4.4減值貸款的特征與處理減值貸款的特征與處理4.5抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算4.6貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算本章重點與難點本章重點與難點重點：貸款與貼現(xiàn)的核算；貼現(xiàn)重點：貸款與貼現(xiàn)的核算；貼現(xiàn)的計算的計算難點：名義利率與實際利率；難點：名義利率與實際利率； 攤余成本；貸款減值；攤余成本；貸款減值； 資產(chǎn)減值損失；資產(chǎn)減值損失； 貸款損失準備；貸款損失準備； 貼現(xiàn)資產(chǎn)

2、與貼現(xiàn)負債貼現(xiàn)資產(chǎn)與貼現(xiàn)負債4.1貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述1、貸款種類、貸款種類2、貸款展期、貸款展期3 、名義利率與實際利率、名義利率與實際利率4、貸款業(yè)務(wù)核算使用的會計科目、貸款業(yè)務(wù)核算使用的會計科目1、貸款種類貸款種類按照流動性分為按照流動性分為 短期貸款短期貸款(1年年) 中期貸款中期貸款(1年年, 5年年) 長期貸款長期貸款(5年年) 按照保障程度分為按照保障程度分為 信用貸款信用貸款 擔保貸款擔保貸款 保證貸款保證貸款 抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款按照資金來源分為按照資金來源分為 自營貸款自營貸款 委托貸款委托貸款按照貸款的風險程度分為按照貸款的風險程度分為正常正常貸款貸款關(guān)

3、注貸款關(guān)注貸款次級貸款次級貸款可疑貸款可疑貸款損失貸款損失貸款2、貸款展期、貸款展期借款人不能按期歸還貸款的，應(yīng)當在貸款借款人不能按期歸還貸款的，應(yīng)當在貸款到到期前期前向貸款人申請展期，由貸款人決定是否向貸款人申請展期，由貸款人決定是否展期展期.短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限；短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限； 中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半；的一半； 長期貸款展期期限累計不得長期貸款展期期限累計不得3年。年。企業(yè)單位貸款只能展期企業(yè)單位貸款只能展期1次次,個人消費貸款不個人消費貸款不能辦理展期能辦理展期,國家另有規(guī)定者除外國家

4、另有規(guī)定者除外.3 .貸款名義利率與實際利率貸款名義利率與實際利率貸款名義利率貸款名義利率:借款合同中規(guī)借款合同中規(guī)定的利率定的利率.銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負債表銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負債表日按合同本金和合同利率計算日按合同本金和合同利率計算確定應(yīng)收利息確定應(yīng)收利息.貸款的實際利率貸款的實際利率貸款的實際利率，實際利率，是指將貸款在貸款在預(yù)期存續(xù)期間的預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量(利利息和本金息和本金)，折現(xiàn)折現(xiàn)為為當前賬面價值當前賬面價值所使用的利率。所使用的利率。銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負債表日銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負債表日按實際利率和攤余成本計算確定按實際利率和攤余成本計算確定利息收入利

5、息收入.貸款實際利率的計算貸款實際利率的計算一是使用傳統(tǒng)的一是使用傳統(tǒng)的插值方法插值方法，根據(jù)銀行，根據(jù)銀行貸款現(xiàn)金流出與未來不同時點利息及貸款現(xiàn)金流出與未來不同時點利息及本金現(xiàn)金流入現(xiàn)值相等條件下內(nèi)含的本金現(xiàn)金流入現(xiàn)值相等條件下內(nèi)含的利率利率.(IRR)二是使用簡便的財務(wù)二是使用簡便的財務(wù)EXCEL函數(shù)函數(shù)中中IRR的函數(shù)。的函數(shù)。實際利率與合同利率的異同實際利率與合同利率可以相同也可以實際利率與合同利率可以相同也可以不同。相同時不會涉及不同。相同時不會涉及“貸款貸款利息利息調(diào)整調(diào)整”；不同時會涉及；不同時會涉及“貸款貸款利息利息調(diào)整調(diào)整”.實際工作中注重合同利率，制度與國實際工作中注重合同

6、利率，制度與國際慣例同時關(guān)注實際利率。際慣例同時關(guān)注實際利率。實際利率法實際利率法實際利率法，是指按照金融資實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法?；蚶①M用的方法。貸款的攤余成本貸款的攤余成本指該貸款指該貸款初始確認金額初始確認金額經(jīng)下列調(diào)經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)整后的結(jié) 果：果： （1） 扣除已償還的扣除已償還的本金本金; （2） 加上或減去采用加上或減去采用實際利率實際利率法法確認金額與到期日金額之間的確認金額與到期日金額之間的差額進行攤

7、銷形成的累積攤銷額差額進行攤銷形成的累積攤銷額(加實際利息收入減應(yīng)收利息加實際利息收入減應(yīng)收利息)； （3） 扣除已發(fā)生的減值損失扣除已發(fā)生的減值損失 。4、貸款業(yè)務(wù)核算相關(guān)的會計科目、貸款業(yè)務(wù)核算相關(guān)的會計科目1)貸款貸款2)應(yīng)收利息應(yīng)收利息3)貸款損失準備貸款損失準備4)抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)5)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)6)貼現(xiàn)負債貼現(xiàn)負債 1)貸款貸款本科目是本科目是資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目科目, ,核算銀行按核算銀行按規(guī)定發(fā)放的規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款各種客戶貸款，包括，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。信用貸款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向企業(yè)委托銀行或其他金融機

8、構(gòu)向其他單位貸出的款項，其他單位貸出的款項，可將本科可將本科目改為目改為“委托貸款委托貸款”科目。科目。貸款科目貸款科目本科目本科目可按可按貸款類別、客戶，貸款類別、客戶，分別分別“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、 “已減值已減值”等進行等進行明細核算明細核算 。期末期末借方借方余額余額,反映發(fā)放的反映發(fā)放的尚未收回貸款的尚未收回貸款的攤余成本攤余成本.貸款科目貸款科目銀行銀行發(fā)放發(fā)放貸款，應(yīng)按貸款的合貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，同本金，借記本科目（本金借記本科目（本金），）， 按實際支付的金額，貸記按實際支付的金額，貸記“吸吸收存款收存款” 等科目，有差額的，等科目，有差額的，借記或貸記本科

9、目（利息調(diào)借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。收回貸款整）。收回貸款, ,貸記本科目貸記本科目. .貸款科目貸款科目對于對于未減值貸款未減值貸款，銀行應(yīng)，銀行應(yīng)于資產(chǎn)負債于資產(chǎn)負債表日表日按貸款的合同本金和合同利率計按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，算確定的應(yīng)收未收利息，借記借記“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”科目，按貸款的攤余成本和實科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，際利率計算確定的利息收入，貸記貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?；蛸J記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也合同利率與實際利率差異較小的，也可

10、以采用合同利率計算確定利息收入?？梢圆捎煤贤视嬎愦_定利息收入。貸款科目貸款科目收回未減值貸款收回未減值貸款時，應(yīng)按客戶歸時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記還的金額，借記“吸收存款吸收存款” 等等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按歸還科目，按歸還的貸款本金，的貸款本金，貸記本科目（本貸記本科目（本金金），按其差額，貸記），按其差額，貸記“利息收利息收入入”科目?？颇?。2)應(yīng)收利息應(yīng)收利息資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目科目,期末借方余額反映銀行尚期末借方余額反映銀行尚未收回的利息未收回的利息.資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日,銀行按照銀行按照合同本金及利合同本金及

11、利率率計算應(yīng)收利息時計算應(yīng)收利息時,借記本科目借記本科目,按照按照攤余成本和攤余成本和實際利率實際利率貸記貸記利息收入利息收入,兩兩者差額借或貸記者差額借或貸記貸款貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整.銀行收到利息時銀行收到利息時,貸記本科目貸記本科目.3)貸款損失準備貸款損失準備本科目是特殊的本科目是特殊的資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目科目, ,核算銀行核算銀行貸款的貸款的減值準備減值準備。期末期末貸方余額貸方余額, ,反映反映銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準銀行已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備備.(.(備抵賬戶備抵賬戶) )計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款

12、、產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。轉(zhuǎn)貸款和墊款等。本科目可按照計提貸款損失準備的資本科目可按照計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。產(chǎn)類別進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，貸款資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生發(fā)生減值的，按應(yīng)減減值的，按應(yīng)減記的金額，借記記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，科目，貸記本科目貸記本科目。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷各項貸款，各項貸款，借記本科目借記本科目，貸記貸記“貸款貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資拆出

13、資金金”等科目。等科目。 4)抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)本科目是本科目是資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目科目, ,核算銀行依法取核算銀行依法取得實物抵債資產(chǎn)的得實物抵債資產(chǎn)的成本成本。銀行依法取得的非實物抵債資產(chǎn)銀行依法取得的非實物抵債資產(chǎn)( (不含不含股權(quán)投資股權(quán)投資) )也在本科目核算也在本科目核算. .本科目可按照本科目可按照抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)類別及借款人類別及借款人進行明細核算。進行明細核算。期末期末借方余額借方余額, ,反映銀行已反映銀行已取得尚未處取得尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的置的實物抵債資產(chǎn)的成本成本. . 5)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)本科目是本科目是資產(chǎn)類資產(chǎn)類科目科目, ,核算銀行辦理核算銀行辦理商業(yè)商業(yè)票據(jù)票據(jù)

14、的的貼現(xiàn)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所等業(yè)務(wù)所融出融出的資金。的資金。銀行買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目銀行買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人核算。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。進行明細核算。該科目下設(shè)該科目下設(shè)面值面值與與利息調(diào)整利息調(diào)整明細科目。明細科目。期末借方余額,反映銀行辦理辦理商業(yè)票據(jù)的商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行為客戶銀行為客戶辦理辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，時，按貼現(xiàn)票面金額，借記借記本科目（本科目（面值面值），按實際支付的金額，），按實際支付的金額，貸記貸記“存

15、放中央銀行款項存放中央銀行款項”、“吸收存款吸收存款”等科目，按其等科目，按其差額差額，貸記貸記本科目（本科目（利息調(diào)利息調(diào)整整）。資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日，按計算確定的，按計算確定的貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息收收入，入，借記借記本科目（本科目（利息調(diào)整利息調(diào)整），貸記），貸記“利利息收入息收入”科目?？颇?。 貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到期到期，應(yīng)按實際收到的金額，應(yīng)按實際收到的金額，借借記記“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”、“吸收存款吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記貸記本科目本科目（面值面值），按其差額，貸記，按其差額，貸記“利息收入利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)

16、同時結(jié)科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。 6)貼現(xiàn)負債貼現(xiàn)負債本科目是負債類科目本科目是負債類科目, ,期末貸期末貸方余額方余額, ,核算銀行辦理核算銀行辦理商業(yè)票商業(yè)票據(jù)據(jù)的的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所等業(yè)務(wù)所融入融入的資的資金。金。分別分別面值面值和和利息調(diào)整利息調(diào)整進行明細進行明細核算核算. .3.2正常貸款各環(huán)節(jié)的核算正常貸款各環(huán)節(jié)的核算核算分錄核算分錄有關(guān)案例有關(guān)案例正常貸款正常貸款(非減值貸款非減值貸款)的核算的核算1)發(fā)放發(fā)放借：貸款借：貸款-本金本金(合同本金合同本金) 貸：吸收存款貸：吸收存款(實際支付金額實際支付金額) 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 (差額差額)2)計提利息

17、計提利息銀行于資產(chǎn)負債表日：銀行于資產(chǎn)負債表日： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （按貸款的合同本金和合同約定的（按貸款的合同本金和合同約定的 名義利率計算的應(yīng)收未收利息）名義利率計算的應(yīng)收未收利息） 貸：利息收入貸：利息收入 （按貸款的攤余成本和實際利（按貸款的攤余成本和實際利 率計算確定的利息收入率計算確定的利息收入） (或借或借):貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整3)收回貸款本息收回貸款本息借：吸收存款借：吸收存款 貸：貸款貸：貸款-本金本金 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 (或借):貸款利息調(diào)整案例1-正常貸款基本環(huán)節(jié)的核算本行于本行于4月月1日向開戶單位日向開戶單位自來水廠發(fā)放自來水廠發(fā)放200萬元短期貸款，萬

18、元短期貸款，6月月20日計提應(yīng)收利日計提應(yīng)收利息息10萬元，萬元，6月月21日該廠償還貸款本息。日該廠償還貸款本息。開戶銀行作出相關(guān)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。開戶銀行作出相關(guān)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。參考答案放貸款（放貸款（4.20) 借：貸款借：貸款短期貸款短期貸款自來水廠自來水廠 2 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款 活期存款活期存款自來自來 水廠水廠 2 000 000確認利息確認利息(6.20) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 000 貸：利息收入貸：利息收入 100 000收回本息收回本息(6.21) 借：吸收存款借：吸收存款 活期存款活期存款自來自來 水廠水廠 2 100 000 貸：貸款貸

19、：貸款短期貸款短期貸款自來水廠自來水廠 2 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 100 000案例案例2含利率因素的正常貸款的核算含利率因素的正常貸款的核算本行于本行于2005年年1月月1日向開戶日向開戶A單位發(fā)放單位發(fā)放5000萬元萬元5年期平價貸款，到期一次還年期平價貸款，到期一次還本，按年收息本，按年收息,合同利率與實際利率均為合同利率與實際利率均為10%。試對相關(guān)環(huán)節(jié)進行賬務(wù)處理。試對相關(guān)環(huán)節(jié)進行賬務(wù)處理。1)2005.1.1日發(fā)放日發(fā)放貸款貸款借：貸款借：貸款-本金本金A 50 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款 50 000 0002)計提利息（計提利息（2005.12.31；

20、2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 000 000 貸：利息收入貸：利息收入 5 000 0003)收到利息（收到利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31） 借：吸收存款借：吸收存款-A 5 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5 000 0005)收回貸款本金 借：吸收存款借：吸收存款 50 000 000 貸：貸款貸：貸款-本金本金 50 000 000 3.3貸款攤余成本的概念與計算貸款攤余成本的概念與計算概念概念計算方法計算

21、方法案例案例貸款的攤余成本貸款的攤余成本指該貸款指該貸款初始確認金額初始確認金額經(jīng)下列調(diào)經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)整后的結(jié) 果：果： （1） 扣除已償還的扣除已償還的本金本金; （2） 加上或減去采用加上或減去采用實際利率實際利率法法確認金額與到期日金額之間的確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額差額進行攤銷形成的累積攤銷額(加實際利息收入減應(yīng)收利息加實際利息收入減應(yīng)收利息)； （3） 扣除已發(fā)生的減值損失扣除已發(fā)生的減值損失 。2006年年2月月15日財政部印發(fā)日財政部印發(fā)的的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量中，中，最先提出了最先提出了“攤余成本

22、攤余成本”的概的概念。念。根據(jù)該準則的規(guī)定，商業(yè)銀行根據(jù)該準則的規(guī)定，商業(yè)銀行對持有到期投資以及貸款和應(yīng)對持有到期投資以及貸款和應(yīng)收款項兩項金融資產(chǎn)，應(yīng)當采收款項兩項金融資產(chǎn)，應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計用實際利率法，按攤余成本計量。量。如何理解攤余成本的概念適用于對金融資產(chǎn)攤余成本的概念適用于對金融資產(chǎn)（負債）的后續(xù)計量中，與實際利率（負債）的后續(xù)計量中，與實際利率法對初始確認金額與到期日金額之間法對初始確認金額與到期日金額之間的差額的攤銷相聯(lián)系。的差額的攤銷相聯(lián)系。根據(jù)攤余成本與實際利率法的定義，根據(jù)攤余成本與實際利率法的定義，即在定義即在定義”當前當前”時點上，金融資產(chǎn)時點上，金融資

23、產(chǎn)的攤余成本在金額上等于其賬面價值。的攤余成本在金額上等于其賬面價值。資產(chǎn)或負債的賬面價值，是企資產(chǎn)或負債的賬面價值，是企業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額，對于計提了減值準備的金額，對于計提了減值準備的各項資產(chǎn)，賬面價值就是其的各項資產(chǎn)，賬面價值就是其賬面余額減去已計提的減值準賬面余額減去已計提的減值準備后的金額。備后的金額。攤余成本的特點攤余成本的特點滿足實際利率法計算利息收入的要求滿足實際利率法計算利息收入的要求存續(xù)期間等于金融資產(chǎn)或負債的賬面存續(xù)期間等于金融資產(chǎn)或負債的賬面價值價值是一個動態(tài)的概念，存續(xù)期間不同

24、時是一個動態(tài)的概念，存續(xù)期間不同時點價值在變化（在貸款的未來現(xiàn)金流點價值在變化（在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時，不調(diào)整實際利率，量現(xiàn)值發(fā)生變化時，不調(diào)整實際利率，而是調(diào)整攤余成本而是調(diào)整攤余成本.)案例案例3-關(guān)于關(guān)于貸款貸款攤余成本計算案例攤余成本計算案例本行于本行于2005年年1月月1日向省出版日向省出版集團發(fā)放集團發(fā)放5年期年期5000萬元貸款萬元貸款,實際到賬資金實際到賬資金4900萬元萬元.合同利合同利率率10%,每年收取利息每年收取利息500萬元萬元, 貸款如期收回。初始確認的實際利貸款如期收回。初始確認的實際利率為率為10.53%。試計算貸款期間。試計算貸款期間各期攤余成本及

25、實際利息的變化各期攤余成本及實際利息的變化.攤余成本的實際把握攤余成本的實際把握對本題而言對本題而言,貸款發(fā)放后收回前只涉及貸款發(fā)放后收回前只涉及合同利息與實際利息差異的調(diào)整合同利息與實際利息差異的調(diào)整,期間期間攤余成本可以使用下列公式攤余成本可以使用下列公式:初始確認金額初始確認金額 + 實際利息實際利息 - 合同利合同利息息實際利息實際利息 =攤余成本攤余成本實際利率實際利率合同利息合同利息 = 合同本金合同本金合同利率合同利率EXCEL表格 單位：萬元年度 期初攤余 成本 實際利息 （10.53%） 現(xiàn)金流入 期末攤余 成本 （1） （2） （3） （4）20054900516 5004

26、916 20064916518 5004934 20074934520 5004954 20084954522 5004976 20094976524 55000 年度 期初攤 實際利息 現(xiàn)金流入期末 余成本 （10.53%） 本 2005 4900 516 500 4916 2006 4916 518 500 4934 2007 4934 520 500 4954 2008 4954 522 500 4976 2009 4976 524 5500 0表中關(guān)系如下(2) = (1) 10.53%（3）= 5000 10% = 500（4）= （1） + （2）- （3）由此可見：期初確定的貸款

27、實際利率不變，期初確定的貸款實際利率不變，而貸款期間的攤余成本發(fā)生變化而貸款期間的攤余成本發(fā)生變化折價貸款折價貸款,名義利率與實際利率不名義利率與實際利率不同同.折價貸款的攤余成本在歸還前逐折價貸款的攤余成本在歸還前逐漸遞增漸遞增.案例4-正常貸款攤余成本的計算與核算2009年年1月月1日，商業(yè)銀行向日，商業(yè)銀行向A企業(yè)企業(yè)發(fā)放一筆發(fā)放一筆8000萬元貸款，萬元貸款，A企業(yè)實企業(yè)實際收到款項際收到款項7730萬元，貸款合同年萬元，貸款合同年利率為利率為10%，期限，期限2年，利息按年年，利息按年收取，收取，A企業(yè)到期一次償還本金。本企業(yè)到期一次償還本金。本行測算貸款的實際利率為行測算貸款的實際

28、利率為11.9968%,該貸款如約收回本息。該貸款如約收回本息。單位：萬元單位：萬元年度期初攤余成本實際利息（11.9968%）利息及本金流入期末攤余成本20097730927 8007857 20107857943 88000 1)放貸款（放貸款（2009.1.1) 借：貸款借：貸款本金本金A企業(yè) 80 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款 活期存款活期存款A(yù)企業(yè) 77 300 000 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 2 700 000攤余成本攤余成本 = 80 000 000 - 2700 000 = 77 300 000(元元)2)確認并收到利息確認并收到利息(2009.12.31)借：應(yīng)

29、收利息借：應(yīng)收利息 8 000 000 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 1 270 000 貸：利息收入貸：利息收入 9 270 000應(yīng)收利息應(yīng)收利息=80 000 00010% = 8 000 000(元元)利息收入利息收入=77 300 000 11.9968% = 9 270 000(元元) =927（萬元）（萬元）收到一年利息時收到一年利息時借：吸收存款借：吸收存款- A企業(yè)企業(yè) 8 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 8 000 000貸款的攤余成本為貸款的攤余成本為77 300 000 - 8 000 000 +9 270 000 =78 570 0003)確認利息確認利息 (2

30、010.12.31)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 8 000 000 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 1 43 000 貸：利息收入貸：利息收入 9 430 000應(yīng)收利息應(yīng)收利息=80 000 00010% = 8 000 000(元元)實實收利息收利息=78 570 000 11.9968% = 9 430 000(元元)收到第二年利息及本金收到第二年利息及本金借：吸收存款借：吸收存款- A企業(yè)企業(yè) 88 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息8 000 000 貸款貸款本金本金 80 000 000兩年后貸款的攤余成本兩年后貸款的攤余成本= 78 570 000 + 9 430 000 -88

31、000 000 = 0可見，正常貸款到期攤余成本為可見，正常貸款到期攤余成本為03.4 減值貸款的特征與處理減值貸款的特征與處理發(fā)生減值的客觀依據(jù)發(fā)生減值的客觀依據(jù)減值測試方法減值測試方法貸款損失準備貸款損失準備減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算案例案例發(fā)生減值的客觀依據(jù)發(fā)生減值的客觀依據(jù)金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響響,而且能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的而且能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項事項.包括債務(wù)人發(fā)生嚴重債務(wù)困難或可能包括債務(wù)人發(fā)生嚴重債務(wù)困難或可能倒閉倒閉 、償付本息違約或逾期、

32、債權(quán)人、償付本息違約或逾期、債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律方面考慮出于經(jīng)濟或法律方面考慮,對發(fā)生財務(wù)對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步等困難的債務(wù)人作出讓步等.貸款減值的確認條件（1）借款人在原到期日）借款人在原到期日3年后償還年后償還原貸款全部本金，但未支付相應(yīng)原貸款全部本金，但未支付相應(yīng)的應(yīng)計利息；（的應(yīng)計利息；（遲收本金，未收遲收本金，未收利息利息）（2）在原到期日，借款人償還原）在原到期日，借款人償還原貸款全部本金，但未支付相應(yīng)的應(yīng)貸款全部本金，但未支付相應(yīng)的應(yīng)計利息；（計利息；（到期收本，未收利息到期收本，未收利息）貸款減值的確認條件貸款減值的確認條件（3）在原到期日，借款人償還原貸款）在原到期日

33、，借款人償還原貸款全部本金，以及低于用原貸款內(nèi)含利率全部本金，以及低于用原貸款內(nèi)含利率計算的利息；（計算的利息；（到期收本，少收利息到期收本，少收利息）（4）借款人在原到期日）借款人在原到期日3年后償還原貸年后償還原貸款全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的所款全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的所有利息，但不支付展期期間的利息。有利息，但不支付展期期間的利息。（遲收本息，未收罰息遲收本息，未收罰息）減值測試方法減值測試方法對對單項單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當單獨單獨進行減值測試進行減值測試;否則否則,則單獨進行減值則單獨進行減值測試或測試或組合減值測試組合減值測試.以攤余成本計量的金融

34、資產(chǎn)發(fā)生減值以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金減記的金額確認為額確認為資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失,計入當期損益計入當期損益.預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當按照金融應(yīng)當按照金融資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn)資產(chǎn)原實際利率折現(xiàn). 貸款損失準備銀行為了實現(xiàn)審慎經(jīng)營的原則銀行為了實現(xiàn)審慎經(jīng)營的原則，為了保全貸款價值，要科學(xué)，為了保全貸款價值，要科學(xué)測定貸款減值程度并及時、足測定貸款減值程度并及時、足額計提貸款損失準備。額計提貸款損失準備。貸款損失金額的計算（貸款損失金額的計算（69

35、）貸款發(fā)生減值，需要計提貸款貸款發(fā)生減值，需要計提貸款損失準備，金額為該貸款期末損失準備，金額為該貸款期末賬面價值減去減值貸款預(yù)計未賬面價值減去減值貸款預(yù)計未來可以收回金額的現(xiàn)值。來可以收回金額的現(xiàn)值?！纠?】-貸款損失的計算案例某商業(yè)銀行某商業(yè)銀行2008年年1月月1日向開戶的甲日向開戶的甲企業(yè)發(fā)放企業(yè)發(fā)放1000萬元貸款萬元貸款,年名義利率與年名義利率與年實際利率均為年實際利率均為10%，期限，期限3年，按年年，按年還息，到期還本。若還息，到期還本。若2008年年12月月31日有證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難日有證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，并預(yù)期，并預(yù)期2009年年12月月31日收到利

36、息日收到利息100萬元，到期僅收到本金萬元，到期僅收到本金600萬元。萬元。試計算應(yīng)該計提的貸款損失準備數(shù)額。試計算應(yīng)該計提的貸款損失準備數(shù)額。 2008年年12月月31日預(yù)計可以收回日預(yù)計可以收回金額現(xiàn)值為金額現(xiàn)值為=100/（1+10%） + 600/ = 90.91 + 495.87= 586.78（萬元）（萬元） ）（%1012當期應(yīng)計提的貸款損失準備為當期應(yīng)計提的貸款損失準備為= 1000 - 586.78 = 413.22（萬元）（萬元）2008年底貸款攤余成本是多年底貸款攤余成本是多少呢？少呢？ 586.78萬元萬元減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算制度制度原理原理舉例舉例制度規(guī)定對于對于減

37、值貸款減值貸款，確認確認貸款發(fā)生減貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，值的，按應(yīng)減記的金額，借記借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目，貸記，貸記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，科目，同時，同時，應(yīng)將貸款科目（本金、利息調(diào)整）應(yīng)將貸款科目（本金、利息調(diào)整）余額余額轉(zhuǎn)入貸款科目（已減值）轉(zhuǎn)入貸款科目（已減值），借記借記貸款貸款科目（已減值），貸記科目（已減值），貸記貸款貸款科目（本金、科目（本金、利息調(diào)整）。利息調(diào)整）。制度規(guī)定收回減值貸款收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到時，應(yīng)按實際收到的金額，的金額，借記借記“吸收存款吸收存款” 等科等科目，按相關(guān)貸款損失準備目，按相關(guān)貸款損失準備余額余額，借記借

38、記“貸款損失準備貸款損失準備”科目，按科目，按相關(guān)貸款相關(guān)貸款余額余額，貸記貸記貸款科目貸款科目（已減值）（已減值），按其差額，按其差額，貸記貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇俊Ｖ贫纫?guī)定對于確實對于確實無法收回的貸款無法收回的貸款，按管，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準備貸款損失準備”科科目，目，貸記貸記貸款科目貸款科目（已減值（已減值）。）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收應(yīng)收未收利息未收利息”科目金額?？颇拷痤~。減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)的核算減值貸款相關(guān)環(huán)節(jié)

39、的核算貸款發(fā)生減值貸款發(fā)生減值確認減值貸款利息確認減值貸款利息收到減值貸款本息收到減值貸款本息貸款發(fā)生減值貸款發(fā)生減值借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸:貸款損失準備貸款損失準備同時同時, 借借:貸款貸款已減值已減值 貸貸:貸款貸款本金本金 -利息調(diào)整利息調(diào)整減值貸款利息的處理（確認）減值貸款利息的處理（確認）銀行于資產(chǎn)負債表日按照貸款的攤余銀行于資產(chǎn)負債表日按照貸款的攤余成本和實際利率確定利息收入成本和實際利率確定利息收入 借借:貸款損失準備貸款損失準備 貸貸:利息收入利息收入同時同時,按照合同本金和合同利率計算應(yīng)按照合同本金和合同利率計算應(yīng)收利息收利息,表外登記表外登記.收收:應(yīng)收利息應(yīng)

40、收利息收到減值貸款利息借借:吸收存款吸收存款 貸貸:貸款貸款已減值已減值 (或借或借):資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 (余額余額)同時同時,銷記表外銷記表外.收到減值貸款本金借借:吸收存款吸收存款 貸貸:貸款貸款已減值已減值 (或借或借):資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 (余額余額)綜合起來按照按照“本金、表外應(yīng)收利息本金、表外應(yīng)收利息”的順序收回的順序收回.借借:吸收存款吸收存款 (實際收到金額實際收到金額) :貸款損失準備貸款損失準備 (應(yīng)轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備余應(yīng)轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備余額額) 貸貸:貸款貸款已減值已減值 利息收入利息收入(已收回的表外利息余額已收回的表外利息余額) (或借或借):資產(chǎn)減值

41、損失資產(chǎn)減值損失 (余額余額)同時同時,銷記表外銷記表外.付付:應(yīng)收利息應(yīng)收利息批準同意轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款批準同意轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款借借:貸款損失準備貸款損失準備 貸貸: 貸款貸款已減值已減值案例案例6包含貸款損失準備計算的包含貸款損失準備計算的減值貸款核算減值貸款核算2005年年1月月1日日, A銀行向銀行向B企業(yè)發(fā)一企業(yè)發(fā)一筆筆5年期平價貸款年期平價貸款5000萬元萬元,到期一次到期一次還本還本,分年還息分年還息,名義利率與實際利率均名義利率與實際利率均為為10%.2007年年12月月31日日,有證據(jù)表有證據(jù)表明該企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難明該企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難,并預(yù)并預(yù)2008年年12月月3

42、1日收到利息日收到利息500萬元萬元,2009年年12月月31日僅收到本金日僅收到本金2500萬元萬元.請請對貸款各環(huán)節(jié)進行核算對貸款各環(huán)節(jié)進行核算.1)2005年年1月月1日銀行發(fā)放貸款日銀行發(fā)放貸款時時,借借:貸款貸款本金本金50 000 000 貸貸:吸收存款吸收存款B企業(yè)企業(yè) 50 000 000貸款攤余成本貸款攤余成本5000萬元萬元）200年年12月月31日確認并收到利日確認并收到利息時，息時，借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 000 000貸：利息收入貸：利息收入 5 000 000借：吸收存款借：吸收存款 B企業(yè)企業(yè) 5 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5 000 000

43、貸款攤余成本仍為貸款攤余成本仍為5000萬元萬元）200年年12月月31日確認并收到利日確認并收到利息時，息時，借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 000 000貸：利息收入貸：利息收入 5 000 000借：吸收存款借：吸收存款 B企業(yè)企業(yè) 5 000 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5 000 000貸款攤余成本仍為貸款攤余成本仍為5000萬元萬元4）2007年年12月月31日確認利息時，日確認利息時，借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 000 000貸：利息收入貸：利息收入 5 000 000此時貸款攤余成本仍為此時貸款攤余成本仍為5000萬元萬元5）200年年12月月31日發(fā)生減值時，日發(fā)生減值

44、時，計算減值計算減值未來現(xiàn)金流現(xiàn)值未來現(xiàn)金流現(xiàn)值500/(1+10%) +2500/(1+10%) 2 = 2521(萬元萬元) 減值金額減值金額 5000 - 2521 = 2479(萬元萬元)貸款發(fā)生減值的核算貸款發(fā)生減值的核算借借:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失24 790 000 貸貸:貸款損失準備貸款損失準備24 790 000同時同時, 借借:貸款貸款已減值已減值 50 000 000 貸貸:貸款貸款本金本金50 000 0002007.12.31貸款攤余成本為貸款攤余成本為 5000 - 2479 = 2521(萬元萬元)6）2008 年年12月月31日日利息收入利息收入 2521 =

45、 252(萬元萬元)確認減值貸款利息收入確認減值貸款利息收入 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 2 520 000貸：利息收入貸：利息收入 2 520 000同時，表外登記同時，表外登記收：應(yīng)收利息收：應(yīng)收利息500萬元萬元2008年年12月底收到減值貸款利息時，月底收到減值貸款利息時，借：吸收存款借：吸收存款 B企業(yè)企業(yè) 5 000 000 貸：貸款貸：貸款已減值已減值 5 000 000同時，銷記表外科目同時，銷記表外科目付：付：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 500萬元萬元此時貸款攤余成本為此時貸款攤余成本為2521+ 252 -500 = 2272(萬元萬元)7）2009年年12月月31日日利息收入

46、利息收入 2272 = 227(萬元萬元)確認減值貸款利息收入確認減值貸款利息收入 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 2 270 000 貸：利息收入貸：利息收入 2 270 000同時，表外登記同時，表外登記收：應(yīng)收利息收：應(yīng)收利息500萬元萬元最后收回部分本金的處理最后收回部分本金的處理借：借：吸收存款吸收存款 B企業(yè)企業(yè) 25 000 000 貸款損失準備貸款損失準備20 000 000 貸：貸款貸：貸款已減值已減值45 000 000同時，銷記表外科目同時，銷記表外科目付：付：應(yīng)收利息應(yīng)收利息 500萬元萬元貸款損失準備（6）2 520 700（7）2 272 700（5）24 793 300（7）19 999 900合計 24 793 300合計 24 793 300借方貸方強調(diào)指出貸款確認減值損失時，把貸款本金、利息貸款確認減值損失時，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款貸款已減值已減值”，以后期間按實際利率法以每，以后期間按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入，此期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收