財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)-第9章非流動負(fù)債

1、第九章 非流動資產(chǎn)9.1非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述9.2長期借款長期借款9.3應(yīng)付債券應(yīng)付債券(bonds payable)(bonds payable)9.4可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券(convertible bond)(convertible bond)9.5長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款9.6預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債9.7借款費(fèi)用借款費(fèi)用(borrowing costs)(borrowing costs)資本化資本化第第9章章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債(non-current liability)(non-current liability)9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類9.1.2與非流動

2、負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用9.1非流動負(fù)債概述非流動負(fù)債概述9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類 非流動負(fù)債是非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債流動負(fù)債以外的負(fù)債,通常是指償還期限通常是指償還期限在在1年以上的債務(wù)。與流動負(fù)債相比年以上的債務(wù)。與流動負(fù)債相比,非流動負(fù)債具有非流動負(fù)債具有償還償還期限較長、金額較大期限較長、金額較大的特點(diǎn)。的特點(diǎn)。 常見的非流動負(fù)債主要常見的非流動負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。應(yīng)付款等。4從理論上講從理論上講, ,非流動負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬非流動負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬, ,而不宜而不宜按其未來應(yīng)償

3、付金額入賬按其未來應(yīng)償付金額入賬利息的確認(rèn)與計(jì)量十分重要利息的確認(rèn)與計(jì)量十分重要應(yīng)付未付利息可能是流動負(fù)債應(yīng)付未付利息可能是流動負(fù)債, ,也可能是非流動負(fù)債也可能是非流動負(fù)債9.1.2與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 1.非流動負(fù)債利息的計(jì)算非流動負(fù)債利息的計(jì)算 2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理59.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性

4、質(zhì)與種類 1.非流動負(fù)債利息的計(jì)算非流動負(fù)債利息的計(jì)算 幾個(gè)概念幾個(gè)概念 貨幣時(shí)間價(jià)值，貨幣時(shí)間價(jià)值，是指資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投資是指資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金時(shí)間價(jià)值。和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金時(shí)間價(jià)值。指指一定量資金在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量的差額。一定量資金在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量的差額。69.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類 1.非流動負(fù)債利息的計(jì)算非流動負(fù)債利息的計(jì)算 幾個(gè)概念幾個(gè)概念 單利是單利是指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下,各各期的利息均只按最初的本金計(jì)算期的利息均只按最初的本金計(jì)算,所生利息

5、不加入本金重復(fù)所生利息不加入本金重復(fù)計(jì)算以后期間的利息。計(jì)算以后期間的利息。 單利利息單利利息=本金本金利率利率計(jì)息期數(shù)計(jì)息期數(shù)本利和本利和=本金本金(1+利率利率計(jì)息期數(shù)計(jì)息期數(shù)) 79.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類【例例91 】某企業(yè)向銀行借入某企業(yè)向銀行借入3年期借款年期借款100000元元,年利年利率率8%,按單利計(jì)算按單利計(jì)算,到期一次還本付息。到期一次還本付息。【答案答案】每年的利息每年的利息 =1000008%=8000(元元) 3年利息總額年利息總額 =1000008%3=24000(元元) 本利和本利和 =100000(1+8%3)=124000(元元)

6、 89.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類 1.非流動負(fù)債利息的計(jì)算非流動負(fù)債利息的計(jì)算 幾個(gè)概念幾個(gè)概念 復(fù)利復(fù)利是一種是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法。的方法。 R=P(1+i)n R表示本利和表示本利和，P表示本金表示本金，i表示利率表示利率，n表示期數(shù)表示期數(shù)。 99.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類【例例92 】假設(shè)例假設(shè)例91中借款利息按復(fù)利計(jì)算。中借款利息按復(fù)利計(jì)算?！敬鸢复鸢浮勘纠捅纠?=100000(1+8%)3=1000001.25971=125971(元元) 各年的應(yīng)付利息可分別計(jì)算如下各年的應(yīng)

7、付利息可分別計(jì)算如下:第第1年的利息年的利息=1000008%=8000(元元)第第2年的利息年的利息=(100000+8000)8%=8640(元元)第第3年的利息年的利息=(108000+8640)8%=9331(元元)3年累計(jì)利息年累計(jì)利息=8000+8640+9331=25971(元元) 109.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類 1.非流動負(fù)債利息的計(jì)算非流動負(fù)債利息的計(jì)算 幾個(gè)概念幾個(gè)概念 現(xiàn)值與終值：現(xiàn)值與終值：現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)付款或收款的金額未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)付款或收款的金額,也就是本利和。也就是本利

8、和。 11102345678現(xiàn)值點(diǎn)終值點(diǎn)9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類 1.非流動負(fù)債利息的計(jì)算非流動負(fù)債利息的計(jì)算 幾個(gè)概念幾個(gè)概念 12102345678現(xiàn)值點(diǎn)P終值點(diǎn)FF F= =P P* *( (1+i1+i) )nCFi,n復(fù)利終值系數(shù)復(fù)利終值系數(shù)P= =F* *( (1+i1+i) )-nDFi,n復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類 1.非流動負(fù)債利息的計(jì)算非流動負(fù)債利息的計(jì)算 幾個(gè)概念幾個(gè)概念若干期內(nèi)每期等額付款或收款若干期內(nèi)每期等額付款或收款,稱為稱為年金年金。如果在每期期末。如果在每期期末付款或收款付款或收款

9、,則稱為則稱為普通年金普通年金。每期等額付款或收款的終值。每期等額付款或收款的終值,稱為稱為年金終值年金終值;每期等額付款或收款的現(xiàn)值每期等額付款或收款的現(xiàn)值,稱為稱為年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值1312345678R每筆收付之間相隔時(shí)間相等每筆收付之間相隔時(shí)間相等每筆金額相等每筆金額相等RRRRRRR0后付年金普通年金無頭有尾現(xiàn)值點(diǎn)P終值點(diǎn)F9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理 借款費(fèi)用的會計(jì)處理借款費(fèi)用的會計(jì)處理,就是確定一定時(shí)期的借款費(fèi)用就是確定一定時(shí)期的借款費(fèi)用金額以及應(yīng)歸屬何種會計(jì)要素的過程。具體來說金

10、額以及應(yīng)歸屬何種會計(jì)要素的過程。具體來說,就是指就是指借款費(fèi)用究竟應(yīng)作為期間費(fèi)用借款費(fèi)用究竟應(yīng)作為期間費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益,還是應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。前者稱為還是應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。前者稱為借款費(fèi)用的費(fèi)用借款費(fèi)用的費(fèi)用化化,后者稱為借款費(fèi)用的資本化后者稱為借款費(fèi)用的資本化。 149.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計(jì)處理 國際會計(jì)準(zhǔn)則第國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用,取消了對可直取消了對可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購建或者生

11、產(chǎn)的借款費(fèi)用立即費(fèi)用化的選擇權(quán)立即費(fèi)用化的選擇權(quán),要求對這部分借款費(fèi)用予以資本要求對這部分借款費(fèi)用予以資本化化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 我國我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用規(guī)定規(guī)定,企業(yè)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 159.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長期借款的性質(zhì)與核

12、算內(nèi)容9.2.2長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理9.2長期借款長期借款9.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。年以上的款項(xiàng)。 企業(yè)取得的長期借款企業(yè)取得的長期借款,通常是到期一次支付利息的通常是到期一次支付利息的,因而因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣,屬于非流動負(fù)債屬于非流動負(fù)債,應(yīng)貸記應(yīng)貸記“長期借款長期借款”科目?？颇?。 確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況,確定應(yīng)予確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化費(fèi)

13、用化還是資本化,分別借記分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。179.2.2長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理【例例93】 甲企業(yè)從銀行取得長期借款甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000元元,用于企用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn),期限為期限為3年年,年利率為年利率為10%,按復(fù)利計(jì)息按復(fù)利計(jì)息,每年每年計(jì)息一次計(jì)息一次,到期一次歸還本息。借入款項(xiàng)已存入開戶銀行。到期一次歸還本息。借入款項(xiàng)已存入開戶銀行。由于該項(xiàng)長期借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)由于該項(xiàng)長期借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn),因而按期確認(rèn)的借因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

14、(1)取得借款時(shí)。取得借款時(shí)。借借:銀行存款銀行存款 300 000貸貸:長期借款長期借款 300 000189.2.2長期借款的賬務(wù)處理長期借款的賬務(wù)處理(2)第第1年年末計(jì)息時(shí)。年年末計(jì)息時(shí)。第第1年的利息年的利息=30000010%=30 000(元元)借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000貸貸:長期借款長期借款 30 000(3)第第2年年末計(jì)息時(shí)。年年末計(jì)息時(shí)。第第2年的利息年的利息=(300000+30000)10%=33 000(元元)借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 000貸貸:長期借款長期借款 33 00019(4)第第3年年末計(jì)息時(shí)。年年末計(jì)息時(shí)。第第3年的利息年的利息=(330

15、000+33000)10%=36 300(元元)借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 300貸貸:長期借款長期借款 36 300(5)到期償還本息時(shí)。到期償還本息時(shí)。3年累計(jì)利息年累計(jì)利息=30000+33000+36300=99 300(元元)應(yīng)歸還本利和應(yīng)歸還本利和=300000+99300=399 300(元元)借借:長期借款長期借款 399 300貸貸:銀行存款銀行存款 399 300209.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行9.3.3應(yīng)付債券的攤余成本與利息應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定費(fèi)用的確定9.3.4應(yīng)付債券的償還應(yīng)付債券的

16、償還9.3應(yīng)付債券應(yīng)付債券(bonds payable)(bonds payable)9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類1.應(yīng)付債券的性質(zhì)應(yīng)付債券的性質(zhì) 債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負(fù)債。金而形成的一種非流動負(fù)債。 債券的票面上一般都載明以下內(nèi)容債券的票面上一般都載明以下內(nèi)容:(1)企業(yè)名稱企業(yè)名稱;(2)債債券面值券面值;(3)票面利率票面利率;(4)還本期限和還本方式還本期限和還本方式;(5)

17、利息的支利息的支付方式付方式;(6)債券的發(fā)行日期等。債券的發(fā)行日期等。 企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東會正式核準(zhǔn)。若企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東會正式核準(zhǔn)。若向社會公眾公開發(fā)行向社會公眾公開發(fā)行,則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。22這這4 4個(gè)因素是影響債券價(jià)值的重要因素個(gè)因素是影響債券價(jià)值的重要因素9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類2.應(yīng)付債券的分類應(yīng)付債券的分類(1)按償還本金的方式分類。按償還本金的方式分類。 一次還本債券和分期還本債券一次還本債券和分期還本債券(2)按支付利息的方式分類。按支付利息的方式分類。 到期一次付息債券和分期付息債

18、券到期一次付息債券和分期付息債券(3)按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類。1)可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券:可按一定條件轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股可按一定條件轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。股票的債券。2)不可轉(zhuǎn)換債券不可轉(zhuǎn)換債券239.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類2.應(yīng)付債券的分類應(yīng)付債券的分類(4)按有無擔(dān)保品分類按有無擔(dān)保品分類 1)抵押債券抵押債券:發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保而發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保而發(fā)行的債券。發(fā)行的債券。 2)信用債券信用債券(5)按是否記名分類。按是否記名分類。 記名債券與不記名債券記名債券與不記名債券本節(jié)著重介紹一次還本、

19、不可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理。本節(jié)著重介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理。249.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格、市場利率與實(shí)際利率、市場利率與實(shí)際利率債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格,是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí),向向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。25影響債券發(fā)行影響債券發(fā)行價(jià)格的因素價(jià)格的因素公司公司內(nèi)部內(nèi)部企業(yè)企業(yè)外部外部債券債券本身本身債券的面值、期限、票面利率、債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式利息支付方式信用狀況、資本結(jié)構(gòu)等信用狀況、資本結(jié)構(gòu)等利率水平利率水平、供求關(guān)系、供求

20、關(guān)系9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格、市場利率與實(shí)際利率、市場利率與實(shí)際利率債券發(fā)行價(jià)格與市場利率債券發(fā)行價(jià)格與市場利率 市場利率市場利率：就某種債券來說就某種債券來說,債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。 債券發(fā)行價(jià)格與市場利率的關(guān)系：債券發(fā)行價(jià)格與市場利率的關(guān)系：債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格=到期償還的到期償還的債券面值債券面值按債券發(fā)行時(shí)按債券發(fā)行時(shí)的市場利率計(jì)算的現(xiàn)值的市場利率計(jì)算的現(xiàn)值+債券票面利息債券票面利息按債券發(fā)行時(shí)按債券發(fā)行時(shí)的市場利率折算的現(xiàn)值的市場利率折算的現(xiàn)值。26

21、9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行實(shí)際實(shí)際利率利率 債券的實(shí)際利率是指將債券在債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算未來現(xiàn)金流量折算為該債券為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的所使用的利利率率(折現(xiàn)率折現(xiàn)率)。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市場利率之間。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于與債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會計(jì)的關(guān)系取決于與債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法。處理方法。交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種:第一種方法第一種方法是是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額,而是一次

22、性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本。而是一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本。在這種情況下在這種情況下,債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場利率債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場利率。279.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格、市場利率與實(shí)際利率、市場利率與實(shí)際利率實(shí)際實(shí)際利率利率交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種:第二種方法第二種方法（我國采用）（我國采用）是是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額確認(rèn)金額,也就是減少債券的入賬金額也就是減少債券的入賬金額(賬面價(jià)值賬面價(jià)值)。在。在這種情況下這種情況下, 債券的實(shí)際利率大于

23、市場利率債券的實(shí)際利率大于市場利率。債券的入賬金額債券的入賬金額=債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格-交易費(fèi)用交易費(fèi)用或債券的入賬金額或債券的入賬金額=到期償還面值到期償還面值按實(shí)際利率折算按實(shí)際利率折算的的現(xiàn)值現(xiàn)值+票面利息票面利息按實(shí)際利率折算按實(shí)際利率折算的現(xiàn)值的現(xiàn)值289.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定應(yīng)付債券入賬金額的確定 確定其入賬金額的關(guān)鍵在于與債券發(fā)行相關(guān)的確定其入賬金額的關(guān)鍵在于與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用如何處理。與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用交易費(fèi)用如何處理。與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用,是是指與債券發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。指與債券發(fā)行直接相關(guān)

24、的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種:299.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種:方法一方法一:將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。這種方法的好處是這種方法的好處是,應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價(jià)格。券的發(fā)行價(jià)格。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價(jià)應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價(jià)格格,便于分析債券發(fā)行與債券市場的關(guān)系便于分析債券發(fā)行與債券市

25、場的關(guān)系,簡化會計(jì)簡化會計(jì)處理，處理，特別是便于與債券購買方聯(lián)系起來進(jìn)行分析特別是便于與債券購買方聯(lián)系起來進(jìn)行分析。309.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種:方法一方法一:將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。這種方法的好處是這種方法的好處是,應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價(jià)格。券的發(fā)行價(jià)格。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：從發(fā)行債券的企業(yè)的角度來看從發(fā)行債券的企業(yè)的角度來看,應(yīng)付債券的入應(yīng)付債券的入賬金額所反映的籌資成本不完

26、整賬金額所反映的籌資成本不完整,因?yàn)榻灰踪M(fèi)用被排因?yàn)榻灰踪M(fèi)用被排除在籌資成本之外。除在籌資成本之外。31方法一方法一:應(yīng)付債券的應(yīng)付債券的債券面值與發(fā)行價(jià)格的差異債券面值與發(fā)行價(jià)格的差異（折折價(jià)和溢價(jià)價(jià)和溢價(jià)）自然成為應(yīng)付債券會計(jì)處理的重點(diǎn)自然成為應(yīng)付債券會計(jì)處理的重點(diǎn)9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種:方法二方法二（我國采用）（我國采用）:將交易費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初將交易費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。始確認(rèn)金額。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：從本質(zhì)上來看從本質(zhì)上來看,交易費(fèi)用是債券籌資成本的一

27、交易費(fèi)用是債券籌資成本的一部分部分,將其包括在應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額內(nèi)將其包括在應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額內(nèi)，可以可以反映完整的籌資成本反映完整的籌資成本,有利于分析與評價(jià)籌資的效果。有利于分析與評價(jià)籌資的效果。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：模糊、淡化了債券籌資與債券市場之間的關(guān)模糊、淡化了債券籌資與債券市場之間的關(guān)聯(lián)聯(lián),不便于從債券溢價(jià)和折價(jià)的角度分析。不便于從債券溢價(jià)和折價(jià)的角度分析。32方法二方法二:僅僅關(guān)注溢價(jià)和折價(jià)已經(jīng)不夠僅僅關(guān)注溢價(jià)和折價(jià)已經(jīng)不夠,需要將需要將債券的溢價(jià)、折價(jià)和交易費(fèi)用合在一起考慮債券的溢價(jià)、折價(jià)和交易費(fèi)用合在一起考慮9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確

28、定應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種交易費(fèi)用的會計(jì)處理方法有兩種:方法二方法二（我國采用）（我國采用）:將交易費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初將交易費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。始確認(rèn)金額。 僅僅關(guān)注溢價(jià)和折價(jià)已經(jīng)不夠僅僅關(guān)注溢價(jià)和折價(jià)已經(jīng)不夠,需要將債券的溢需要將債券的溢價(jià)、折價(jià)和交易費(fèi)用合在一起考慮。價(jià)、折價(jià)和交易費(fèi)用合在一起考慮。 會計(jì)處理中引入利息調(diào)整概念。會計(jì)處理中引入利息調(diào)整概念。 利息調(diào)整利息調(diào)整=面值面值-(發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格-交易費(fèi)用交易費(fèi)用) 利息調(diào)整為正利息調(diào)整為正,則是利息調(diào)整借差則是利息調(diào)整借差; 若為負(fù)若為負(fù),則是利息調(diào)整貸差。則是利息調(diào)整貸差。339.3.2分

29、期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行3.應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計(jì)應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值34實(shí)際收到的全部價(jià)款實(shí)際收到的全部價(jià)款債券面值債券面值倒擠平衡倒擠平衡“應(yīng)付債應(yīng)付債券券利息利息調(diào)整調(diào)整”利息調(diào)整不僅受利息的影響。利息調(diào)整不僅受利息的影響。債券入賬價(jià)值是債券面值與利息調(diào)整的合計(jì)債券入賬價(jià)值是債券面值與利息調(diào)整的合計(jì)9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行3.應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計(jì)應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)（企業(yè)發(fā)行債券時(shí)（兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券時(shí)兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券時(shí)）借：銀行存款

30、借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息35實(shí)際收到的全部價(jià)款實(shí)際收到的全部價(jià)款債券面值債券面值倒擠平衡倒擠平衡“應(yīng)付債應(yīng)付債券券利息利息調(diào)整調(diào)整”1 1年年內(nèi)內(nèi)支付的利息支付的利息1 1年年外外支付的利息支付的利息4.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）【例例94 】丙公司于丙公司于201年年1月月1日以日以781302元的價(jià)元的價(jià)格發(fā)行總面值為格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率元、票面利率為年利率5%、5年期的債券年期的債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年

31、用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15000元元,從發(fā)從發(fā)行債券所收到的款項(xiàng)中扣除。行債券所收到的款項(xiàng)中扣除?！敬鸢复鸢浮咳胭~金額入賬金額=781302-15000=766302(元元)借借:銀行存款銀行存款 766 302 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 800 0003633 698800 000-766 3024.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）【例例95】丁公司于丁公司于201年年1月月1日以日以850617元的價(jià)元的價(jià)格發(fā)

32、行總面值為格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率元、票面利率為年利率5%、5年期的債券年期的債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費(fèi)用日支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費(fèi)用15000元元,從從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。【答案答案】入賬金額入賬金額=850617-15000=835617(元元)借借:銀行存款銀行存款 835 617貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 800 000 利息調(diào)整利息調(diào)整37835617-80000035 6174.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利

33、息費(fèi)用全費(fèi)用化假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）【例例96】M公司公司203年年1月月1日以日以757260元的價(jià)格元的價(jià)格發(fā)行總面值為發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率元、票面利率為年利率5%、5年年期的到期一次付息債券期的到期一次付息債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息按單利計(jì)算息按單利計(jì)算,于債券到期時(shí)一次支付。發(fā)行該債券發(fā)于債券到期時(shí)一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費(fèi)用生的交易費(fèi)用10000元元,從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除。從發(fā)行債券所收到款項(xiàng)中扣除?！敬鸢复鸢浮咳胭~金額入賬金額=757260-10000=747260(元元)借借:銀行存款銀行存款 747 260

34、應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 800 00038800000-74726052 7409.3.3應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定用的確定 利息調(diào)整的攤銷方法利息調(diào)整的攤銷方法:直線法與實(shí)際利率法。直線法與實(shí)際利率法。 現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。券的攤余成本。 應(yīng)付債券通常按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。應(yīng)付債券通常按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 確定攤余成本的過程也是確認(rèn)利息費(fèi)用的過程。確定攤余成本的過程也是確認(rèn)利息費(fèi)用的過程。399.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行

35、1.按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本 按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本,就是將應(yīng)付債券的初就是將應(yīng)付債券的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會計(jì)期間。會計(jì)期間?！纠?7 】承例承例94。假定丙公司發(fā)行債券后采。假定丙公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。40【答案答案】每年攤銷利息調(diào)整借差每年攤銷利息調(diào)整借差= 33698/5=6739.6(元元)丁公司每年丁公司每年12月月31日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000貸貸:

36、銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調(diào)整借差。攤銷利息調(diào)整借差。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 739.6貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 6 739.6 在直線法下在直線法下,丙公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)丙公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為用為:40000+6739.6=46739.6(元元)41借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 46 739.6 貸貸:銀行存款銀行存款 40 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 6 739.6【例例98 】承例承例95。假定丁公司發(fā)行債券后采用直。假定丁公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。線法確定應(yīng)付債券的攤余成本?！敬鸢复鸢浮棵磕陻備N

37、利息調(diào)整貸差每年攤銷利息調(diào)整貸差= 35617/5=7123.4(元元)丁公司每年丁公司每年12月月31日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調(diào)整貸差。攤銷利息調(diào)整貸差。借借:應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 123.4貸貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 123.4 在直線法下在直線法下,丁公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用丁公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為為:40000-7123.4=32876.6(元元)42借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 32876.6 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 1

38、23.4 貸貸:銀行存款銀行存款 40 000【例例99 】承例承例96。假定。假定M公司發(fā)行債券后采用直公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。線法確定應(yīng)付債券的攤余成本?！敬鸢复鸢浮棵磕陻備N利息調(diào)整貸差每年攤銷利息調(diào)整貸差= 52740/5=10548 (元元)M公司每年公司每年12月月31日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下:(1)確認(rèn)應(yīng)付利息。確認(rèn)應(yīng)付利息。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40 000(2)攤銷利息調(diào)整借差。攤銷利息調(diào)整借差。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 548貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 10 548 在直線法

39、下在直線法下,M公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為為:40000+10548=50548(元元)43借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 548 貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 10 548 9.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行1.按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 操作簡單，確定的各期利息費(fèi)用是完全相同的。操作簡單，確定的各期利息費(fèi)用是完全相同的。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：從應(yīng)付債券的期末計(jì)價(jià)來看從應(yīng)付債券的期末計(jì)價(jià)來看 按這種方法確定的各期應(yīng)付債券的期末余額按這種方法確定的各期應(yīng)付債券的期末余額,

40、無法從無法從統(tǒng)一的計(jì)量屬性的角度進(jìn)行解釋。統(tǒng)一的計(jì)量屬性的角度進(jìn)行解釋。 從利息費(fèi)用的確定來看從利息費(fèi)用的確定來看 由于各期應(yīng)付債券的賬面價(jià)值會隨著利息調(diào)整的攤銷由于各期應(yīng)付債券的賬面價(jià)值會隨著利息調(diào)整的攤銷而發(fā)生變化而發(fā)生變化,因此在利率相同的情況下因此在利率相同的情況下,各期確認(rèn)的利息費(fèi)各期確認(rèn)的利息費(fèi)用應(yīng)該不同。但直線法確認(rèn)的各期利息費(fèi)用完全相同。用應(yīng)該不同。但直線法確認(rèn)的各期利息費(fèi)用完全相同。449.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.按實(shí)際利率法確定攤余成本按實(shí)際利率法確定攤余成本 采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本,可以可以克服直線法

41、的上述不足?？朔本€法的上述不足。 從應(yīng)付債券的期末計(jì)價(jià)來看從應(yīng)付債券的期末計(jì)價(jià)來看 期末應(yīng)付債券按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量期末應(yīng)付債券按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量,計(jì)算計(jì)算現(xiàn)值要以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率?，F(xiàn)值要以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。459.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.按實(shí)際利率法確定攤余成本按實(shí)際利率法確定攤余成本 從利息費(fèi)用的確認(rèn)來看從利息費(fèi)用的確認(rèn)來看 以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率利率,據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用,再將其與當(dāng)再將其與當(dāng)期的票面利息相比較期的票面利息相比較,

42、以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤銷以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額的利息調(diào)整金額。 按這種方法確定的各期利息費(fèi)用會隨著債券按這種方法確定的各期利息費(fèi)用會隨著債券賬面價(jià)值的變動而變動賬面價(jià)值的變動而變動,并與債券的賬面價(jià)值保持同并與債券的賬面價(jià)值保持同方向的固定比例關(guān)系。方向的固定比例關(guān)系。469.3.2分期付息債券的發(fā)行分期付息債券的發(fā)行2.按實(shí)際利率法確定攤余成本按實(shí)際利率法確定攤余成本 在對應(yīng)付債券的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法的情在對應(yīng)付債券的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法的情況下況下,需要在債券發(fā)行時(shí)即確定所發(fā)行債券的實(shí)際利需要在債券發(fā)行時(shí)即確定所發(fā)行債券的實(shí)際利率。實(shí)際利率是使所發(fā)行債券的名義未來

43、現(xiàn)金流量率。實(shí)際利率是使所發(fā)行債券的名義未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。 通常需要采用插值法確定債券的實(shí)際利率。通常需要采用插值法確定債券的實(shí)際利率。47【例例910】承例承例94。假定丙公司發(fā)行債券后采用實(shí)。假定丙公司發(fā)行債券后采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 已知所發(fā)行債券的實(shí)際利率為已知所發(fā)行債券的實(shí)際利率為6%。為了方便各期。為了方便各期的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理,可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表,詳詳見表見表91。(分期付息分期付息)單位單位:元元48期次期次( (

44、年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面價(jià)值(5)=(5)=面值面值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.95440000

45、47120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.0108000007663026%33698-5978.12800000-27719.88因?yàn)榘l(fā)行價(jià)格低于面值，因?yàn)榘l(fā)行價(jià)格低于面值，因此現(xiàn)在也少支付利息因此現(xiàn)在也少支付利息據(jù)實(shí)際借款額據(jù)實(shí)際借款額766302與與實(shí)際利率確定利息費(fèi)用實(shí)際利率確定利息費(fèi)用期次期次( (年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差余額余額(4

46、)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面價(jià)值(5)=(5)=面值面值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000201年年12月月31日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 40

47、 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調(diào)整借差。攤銷利息調(diào)整借差。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 978.12貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 5 978.1249購買時(shí)購買時(shí)“利息調(diào)整利息調(diào)整”在借在借方，持有期調(diào)整轉(zhuǎn)到貸方方，持有期調(diào)整轉(zhuǎn)到貸方期次期次( (年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面價(jià)值(5)=(5)=面值面

48、值- -(4)(4)03369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000同理同理,第第5年年(205年年)12月月31日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調(diào)整

49、借差。攤銷利息調(diào)整借差。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 546.01貸貸:應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 546.0150【例例911】承例承例95。假定丁公司發(fā)行債券后采用實(shí)。假定丁公司發(fā)行債券后采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。已知所發(fā)行債券的實(shí)際利率為已知所發(fā)行債券的實(shí)際利率為4%。為了方便各期的賬。為了方便各期的賬務(wù)處理務(wù)處理,可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整貸差攤銷表可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整貸差攤銷表,詳見表詳見表92。 (分期付息分期付息)單位單位:元元518356174%35617-6575.32因?yàn)榘l(fā)行價(jià)格高于面值，因?yàn)榘l(fā)行價(jià)格高于面值，因此現(xiàn)在也

50、多支付利息因此現(xiàn)在也多支付利息據(jù)實(shí)際借款額據(jù)實(shí)際借款額835617與與實(shí)際利率確定利息費(fèi)用實(shí)際利率確定利息費(fèi)用期次期次( (年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息調(diào)整利息調(diào)整貸差貸差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整貸差貸差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面價(jià)值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041

51、.6829041.68829041.68829041.682400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 08

52、00000800000800000+29041.68期次期次( (年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息調(diào)整利息調(diào)整貸差貸差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整貸差貸差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面價(jià)值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041.6829041.68829041.68829041.68

53、2400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 0800000800000201年年12月月31日的賬務(wù)處理如

54、下日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調(diào)整貸差。攤銷利息調(diào)整貸差。借借:應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 6 575.32貸貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 575.32購買時(shí)購買時(shí)“利息調(diào)整利息調(diào)整”在貸在貸方，持有期調(diào)整轉(zhuǎn)到借方方，持有期調(diào)整轉(zhuǎn)到借方52期次期次( (年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)4%4%利息調(diào)整利息調(diào)整貸差貸差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整貸差貸差余額余額(4)=(4)=

55、期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面價(jià)值(5)=(5)=面值面值+ +(4)(4)0 35617356178356178356171400004000033424.6833424.686575.326575.3229041.6829041.68829041.68829041.682400004000033161.6733161.676838.336838.3322203.3522203.35822203.35822203.353400004000032888.1332888.137111.877111.8715091.4815091.48815091.48815091.484400

56、004000032603.6632603.667396.347396.347695.147695.14807695.14807695.145400004000032304.8632304.86* *7695.147695.140 0800000800000同理同理,第第5年年(205年年)12月月31日的賬務(wù)處理如下日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。支付利息。借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000貸貸:銀行存款銀行存款 40 000(2)攤銷利息調(diào)整貸差。攤銷利息調(diào)整貸差。借借:應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 695.14 貸貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 695.1453【例例912】承例承例

57、96。假定。假定M公司發(fā)行債券后采用實(shí)公司發(fā)行債券后采用實(shí)際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。 已知所發(fā)行債券的實(shí)際利率為已知所發(fā)行債券的實(shí)際利率為6%。為了方便各期。為了方便各期的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理,可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表,詳詳見表見表93。(到到期期一次一次付息付息)單位單位:元元54期次期次( (年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差余額

58、余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面價(jià)值(5)=(5)=面值面值+(1)(1)0 52740527407472607472601400004000044835.6044835.604835.604835.6047904.4047904.40792095.60792095.602400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889

59、998.624400004000053399.9253399.9213399.9213399.9216601.4616601.46943398.54943398.545400004000056601.4656601.46* *16601.4616601.460 01000000 1000000 期次期次( (年年) )實(shí)付利息實(shí)付利息(1)=(1)=面值面值5%5%利息費(fèi)用利息費(fèi)用(2)=(2)=期初期初(5)(5)6%6%利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差攤銷攤銷(3)=(2)-(1)(3)=(2)-(1)利息調(diào)整利息調(diào)整借差借差余額余額(4)=(4)=期初期初(4)-(3)(4)-(3)賬面價(jià)值賬面

60、價(jià)值(5)=(5)=面值面值+(1)(1)0 52740527407472607472601400004000044835.6044835.604835.604835.6047904.4047904.40792095.60792095.602400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624400004000053399.9253399.921