財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德--始第三章

1、第三章第三章 稅稅 收收 法法 律律 制制 度度第一節(jié) 稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收的概念與作用1.概念： 稅收是指國家為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。2.作用：（1）稅收是國家組織財(cái)政收入組織財(cái)政收入的主要形式（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)維護(hù)國家政權(quán)的作用（4）稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益維護(hù)國家利益的可靠保證（二）稅收的特征（1）強(qiáng)制性（2）無償性（3）固定性（三）稅收的分類按征稅對(duì)象的不同分類：1、流轉(zhuǎn)稅類： 商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額 2、所得稅類 ：量能負(fù)擔(dān)的原則 3、財(cái)產(chǎn)稅

2、類： 體現(xiàn)調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配等原則 4、資源稅：5.行為稅類：較強(qiáng)的時(shí)效性按征收管理分工體系分類：1、工商稅類 2、關(guān)稅類 按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類： 1.中央稅 2.地方稅 3.中央與地方共享稅 按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同： 1.從價(jià)稅 2.從量稅 3.復(fù)合稅二、稅法及構(gòu)成要素二、稅法及構(gòu)成要素(一一)、稅收與稅法的關(guān)系、稅收與稅法的關(guān)系 廣義的稅法，廣義的稅法，是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。規(guī)范的總稱。 狹義的稅法，狹義的稅法，特指由全國人民代表大會(huì)及其常特指由全

3、國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律，如務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律，如中華人民共中華人民共和國稅收征收管理法和國稅收征收管理法、中華人民共和國個(gè)人所中華人民共和國個(gè)人所得稅法得稅法等。等。 稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（二）稅法的分類（1）按照稅法的功能作用功能作用的不同：實(shí)體法和程序法。（2）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的不同：國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法 （3）按照稅法法律級(jí)次法律級(jí)次劃分：稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（三

4、）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。（1）征稅人（2）納稅義務(wù)人（可以是自然人也可是法人或其他社會(huì)組織）（3）征稅對(duì)象（不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種）（4）稅目（它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍）（5）稅率（稅率是稅法的核心要素） 稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率（6）計(jì)稅依據(jù)： 計(jì)稅依據(jù)分為：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征（7）納稅環(huán)節(jié)（生成到消費(fèi)過程）（8）納稅期限（按期納稅和按次納稅）（9）納稅地點(diǎn)（屬地原則）（10）減免稅（減免稅

5、可以看作是對(duì)稅率的補(bǔ)充和延伸） 減免稅分為：減稅和免稅、起征點(diǎn)、免征額（11）法律責(zé)任（法律責(zé)任概念）第二節(jié) 主要稅種一、增值稅（一）增值稅概念 1、增值稅概念 2、增值稅的分類：生產(chǎn)型增值稅、 收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅（二）增值稅一般納稅人 1、納稅人概念 2、納稅人分類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人 3、一般納稅人概念：（三）增值稅稅率基本稅率：17%。（四）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率2、銷售額。 不含稅的銷售額=含稅銷售額（1+稅率）3、進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的稅金：購進(jìn)貨物

6、或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額.進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上的進(jìn)項(xiàng)稅額。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人外購或銷售貨物（規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的外購固定資產(chǎn)、免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（五）增值稅小規(guī)模納稅人 1、增值稅小規(guī)模納稅人概念 2、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： （1）生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 50萬元以下； （2）批發(fā)或零售的納稅人 80萬元以下； （3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納

7、稅 3、小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律3%。（六）增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。開票當(dāng)天或者報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。2.納稅期限。1個(gè)月3.納稅地點(diǎn)。屬地二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念及分類1、消費(fèi)稅概念2.消費(fèi)稅分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。3、消費(fèi)稅計(jì)稅方法： 從價(jià)定率征收 從量定額征收 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收（二）消費(fèi)稅納稅人 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1、消費(fèi)稅稅目2、消費(fèi)稅稅率兩種形式： 比例稅率和定額稅率（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅及計(jì)算公式。2、實(shí)行從量定額征稅及計(jì)算公式。3、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征及計(jì)算公式

8、。4、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。（五）消費(fèi)稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限3、納稅地點(diǎn)三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅納稅人 在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。（二）營業(yè)稅稅目、稅率1、稅目。營業(yè)稅共有9個(gè)稅目。2、稅率。比例稅率.（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額 營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率（四）營業(yè)稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限3、納稅地點(diǎn)四、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅概念：是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他的所得征收的所得稅。（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

9、1、企業(yè)所得稅征收對(duì)象概念2、企業(yè)所得稅主要來源3、企業(yè)所得稅征收對(duì)象（境內(nèi)、境外）（三）企業(yè)所得稅稅率 企業(yè)所得稅基本稅率為25%（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一 各項(xiàng)扣除一以前年度虧 1、收入總額2、不征稅收入3、免稅收入4、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目5、不得扣除的項(xiàng)目6、虧損彌補(bǔ)（五）企業(yè)所得稅征收管理 1.納稅地點(diǎn)：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地2.納稅期限：1.1-12.31日；短于一年的按其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。3、納稅申報(bào)：15日五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅概念1、征收對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人 個(gè)人所得

10、稅的納稅義務(wù)人概念（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目2、個(gè)人所得稅稅率（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000元）適用稅率-速算扣除數(shù)2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)算公式3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計(jì)算公式4、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)算公式5、稿酬所得的計(jì)算公式（五）個(gè)人所得稅征收管理1、自行申報(bào)納稅義務(wù)人2、代扣代繳3、代扣代繳的范圍 第三節(jié) 稅收征管稅收征管概念：一、稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記（納稅登記）首要環(huán)節(jié)凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到

11、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。稅務(wù)登記開業(yè)登記變更、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記注銷登記外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記稅務(wù)登記證扣繳稅款登記（一）開業(yè)登記 （1）需要辦理開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象是： 領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人； 不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人； 臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的，不需辦理稅務(wù)登記（2）開業(yè)稅務(wù)登記的要求： 自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起或自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日30日內(nèi)。 （3）納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件： 開立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明

12、；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。（4） 納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢，并憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。（二）變更登記 變更稅務(wù)登記的原因有：（1）改變名稱；（2）改變法定代表人；（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型；（4）改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)。如涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)，則辦理注銷登記）；（5）改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式；（6）增減注冊(cè)資金（資本）；（7）改變隸屬關(guān)系；（8）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（9）改變或增減銀行賬號(hào)；（10）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 實(shí)行定期定額征收方

13、式的納稅人（四）注銷登記 （1）主體消滅的辦理注銷手續(xù)； 納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所變動(dòng)并涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，也辦理注銷手續(xù)，生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所變動(dòng)并不涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，只是辦理變更手續(xù)。 （2）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。（五）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記 （1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)進(jìn)行審核后，按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明。（3）外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)

14、關(guān)填報(bào)外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。（六）納稅人稅種登記稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人稅種登記表所填寫的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。二、發(fā)票開具與管理（一）發(fā)票的種類（1）增值稅專用發(fā)票（2）普通發(fā)票 （3）專業(yè)發(fā)票（二）發(fā)票的開具要求三、納稅申報(bào)（一）直接申報(bào)1、直接申報(bào)概念2、直接申報(bào)主要方法（二）郵寄申報(bào)1、郵寄申報(bào)概念2、郵寄申報(bào)的郵件內(nèi)容（三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)1、數(shù)據(jù)電文申報(bào)概念（四）簡(jiǎn)易申報(bào)1、簡(jiǎn)易申報(bào)概念（五）其他

15、方式四、稅款征收1、稅款征收概念2、征收方式：（1）查賬征收（2）查定征收（3）查驗(yàn)征收（4）定期定額征收（5）代扣代繳（6）代收代繳（7）委托征收（8）其他方式五、稅務(wù)代理（一）稅務(wù)代理的特點(diǎn) （1）中介性； （2）法定性； （3）自愿性； （4）公正性。（二）稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政職權(quán)。六、稅收檢查及法律責(zé)任（一）稅收保全措施（1）經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)； （2）保全措施： 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款； 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)； 通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。（3）個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。（4）稅收保