《融資租賃會(huì)計(jì)處理》

1、.租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì) 2本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1 1、租賃的確認(rèn)及相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)、租賃的確認(rèn)及相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)2 2、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理3 3、融資租賃的會(huì)計(jì)處理、融資租賃的會(huì)計(jì)處理本章學(xué)習(xí)提示本章學(xué)習(xí)提示1 1、關(guān)注融資租賃的確認(rèn)及計(jì)量、關(guān)注融資租賃的確認(rèn)及計(jì)量2 2、關(guān)注不同類(lèi)型租賃的會(huì)計(jì)處理區(qū)別、關(guān)注不同類(lèi)型租賃的會(huì)計(jì)處理區(qū)別3 3、本章參考：、本章參考：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃租賃租賃的主要形式是融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，杠桿租賃、售后租回與轉(zhuǎn)租賃則屬于特殊形式的租賃。本章重點(diǎn)介紹融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃等的會(huì)計(jì)問(wèn)題。.第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié) 融資租賃

2、會(huì)計(jì)第四節(jié) 售后租回交易會(huì)計(jì).引 例 合肥市公司是一家以印刷為主要業(yè)務(wù)的民營(yíng)股份制企業(yè)，其生產(chǎn)、銷(xiāo)售一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但最近因原材料價(jià)格上漲，而導(dǎo)致資金出現(xiàn)暫時(shí)困難。假定該公司擁有的主要固定資產(chǎn)為一臺(tái)生產(chǎn)用四開(kāi)四色膠印機(jī) 。 討論 K公司可以采用什么方法擺脫暫時(shí)的資金困難？.引 例 合肥市公司通過(guò)與安徽興泰租賃有限公司業(yè)務(wù)部洽談，將其最主要的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備(四開(kāi)四色膠印機(jī) SM74-4-H)，采用售后租回的方式，出售給租賃公司，按期支付一定租金，這樣既解決了流動(dòng)資金不足的狀況，也沒(méi)有影響到自身的生產(chǎn)。 對(duì)資產(chǎn)大量固化、沉淀的企業(yè)，租賃還可優(yōu)化其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。在具體操作上可以通過(guò)出售回租的方法

3、來(lái)實(shí)現(xiàn)：即由企業(yè)首先將自己的設(shè)備或固定資產(chǎn)按雙方約定的價(jià)格出售給租賃公司，然后再?gòu)淖赓U公司將設(shè)備租回來(lái)使用，并可與租賃公司共同分享稅收優(yōu)惠帶來(lái)的好處。企業(yè)通過(guò)這種“租回”，將物化資本轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y本，將不良資產(chǎn)變?yōu)閮?yōu)質(zhì)資產(chǎn)，不僅釋放了流動(dòng)資金，保持了資金的流動(dòng)性，改善了企業(yè)的現(xiàn)金流，盤(pán)活了存量資產(chǎn)，而且并不影響企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)的繼續(xù)使用。 .v 一、租賃的概念、分類(lèi)及作用一、租賃的概念、分類(lèi)及作用v 二、租賃會(huì)計(jì)有關(guān)的基本概念二、租賃會(huì)計(jì)有關(guān)的基本概念v第一節(jié) 租賃會(huì)計(jì)概述.（一）、租賃的定義：1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃：指在一個(gè)協(xié)定的期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或一系列支

4、付的協(xié)議。2.我國(guó)2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)租賃：指在約定的時(shí)期內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。v一、租賃的概念、分類(lèi)及作用.（二）租賃的特點(diǎn)1所有權(quán)與使用權(quán)相分離v 任何租賃業(yè)務(wù)，租賃期內(nèi)，出租人出讓或承租人取得的只是資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人。租期屆滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)要么歸還給出租人，要么由承租人廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)，具體應(yīng)視租約的規(guī)定。.2融資與融物相結(jié)合v 租賃屬于一種信用形式，出租人出讓資產(chǎn)，無(wú)異于向需要使用資產(chǎn)的承租人同時(shí)提供了等量的資金信貸；承租人借入資產(chǎn)，也無(wú)異于同時(shí)取得了相當(dāng)于資產(chǎn)購(gòu)置成本的信貸資金。3分期補(bǔ)償v 出租上分期獲得租金收入，解決承租方一次

5、性購(gòu)置資金不足的問(wèn)題。.（三）租賃的實(shí)質(zhì) 一種契約關(guān)系 租賃關(guān)系涉及的當(dāng)事人 租賃是一種特殊形式的分期購(gòu)買(mǎi)行為.租賃與分期付款購(gòu)買(mǎi)的區(qū)別.（四）租賃的作用（四）租賃的作用1 1、節(jié)省承租人的資金投入、節(jié)省承租人的資金投入2 2、減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)、減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn) 眾所周知，無(wú)形損耗是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于科技不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不眾所周知，無(wú)形損耗是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于科技不斷進(jìn)步、生產(chǎn)效率不斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)斷提高等原因而必然產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的單位都得承擔(dān)設(shè)備無(wú)形損耗的實(shí)際速度快于預(yù)計(jì)速度而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，而租賃則有助于減備無(wú)形損耗

6、的實(shí)際速度快于預(yù)計(jì)速度而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，而租賃則有助于減少甚至避免這種風(fēng)險(xiǎn)。少甚至避免這種風(fēng)險(xiǎn)。3 3、避免因通貨膨脹造成的損失、避免因通貨膨脹造成的損失4 4、籌資成本低、籌資成本低5 5、還租形式靈活、還租形式靈活6 6、租賃期、租賃期較短較短的租賃會(huì)使承租人因表外融資而不影響權(quán)益負(fù)債比的租賃會(huì)使承租人因表外融資而不影響權(quán)益負(fù)債比例例.v 2.1 租賃租賃v 2.2 租賃期租賃期v 2.3 不可撤銷(xiāo)租賃不可撤銷(xiāo)租賃v 2.4 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值v 2.5 擔(dān)保余值擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值v 2.6 租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日v 2.7 租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日v 2.8 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃

7、資產(chǎn)公允價(jià)值v 2.9 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)v 2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)優(yōu)惠續(xù)租權(quán)v 2.11 或有租金或有租金v 2.12 履約成本履約成本v 2.13 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率v 2.14 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用v 2.15 最低租賃付款額最低租賃付款額v 2.16 最低租賃收款額最低租賃收款額.v 2.12.1租賃（租賃（leaselease）v 在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。取租金的協(xié)議。v 我國(guó)與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不同之處在于，我國(guó)我國(guó)與美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不同之處在于，我國(guó)的租賃

8、不包括土地的租賃。的租賃不包括土地的租賃。v 2.2 2.2 租賃期租賃期(lease term)(lease term)v 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。.v 2.3不可撤銷(xiāo)租賃不可撤銷(xiāo)租賃(non-cancellable lease)v 租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，下列情況除外：租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，下列情況除外：v 經(jīng)出租人同意。經(jīng)出租人同意。v 承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。賃合同。v 承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。承租人支付一筆足夠大的額外款

9、項(xiàng)。 v 發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。.v 2.4 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。v 資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值v 2.5.1 擔(dān)保余值擔(dān)保余值(guaranteed residual value )v 就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；產(chǎn)余值；v 就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保

10、的資產(chǎn)余值。租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。v 2.5.2未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值( unguaranteed residual value )v 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值, ,是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。以后的資產(chǎn)余值。.v 2.6 租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日(inception of the lease)v 租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中較早者。諾日中較早者。v 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)

11、始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。租賃。v 2.7 租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日(inception of the term of the lease)v 租賃期開(kāi)始日，是指承租人租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行有權(quán)執(zhí)行其使用租賃資產(chǎn)其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利權(quán)利的的開(kāi)始日。開(kāi)始日。v 它是租賃的初始確認(rèn)日它是租賃的初始確認(rèn)日, ,是對(duì)租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益是對(duì)租賃引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收益或費(fèi)用進(jìn)行合理確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)?；蛸M(fèi)用進(jìn)行合理確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。.2.8 2.8 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(fair value of lease asset)(fair value of lease asset)v

12、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值, ,是指在買(mǎi)賣(mài)雙方不存在任何關(guān)是指在買(mǎi)賣(mài)雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，依照公平交易，租賃物所能成聯(lián)方關(guān)系的情況下，依照公平交易，租賃物所能成交的價(jià)格。交的價(jià)格。 出租人是制造商或銷(xiāo)售商出租人是租賃公司 若購(gòu)買(mǎi)和出租間隔一段時(shí)間正常銷(xiāo)售價(jià)格購(gòu)買(mǎi)成本 重置成本.v 2.9 2.9 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán) (bargain purchase option)(bargain purchase option)v 優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿(mǎn)屆滿(mǎn)或者或者在在約定的日期約定的日期，依照，依照低于低于當(dāng)時(shí)公允價(jià)

13、值的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資當(dāng)時(shí)公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)，其價(jià)格低到在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)購(gòu)產(chǎn)，其價(jià)格低到在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)購(gòu)買(mǎi)。買(mǎi)。v 如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：如果合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：v 租賃期租賃期合同租賃期合同租賃期合同期滿(mǎn)日至購(gòu)買(mǎi)日期間合同期滿(mǎn)日至購(gòu)買(mǎi)日期間.v 2.10 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)優(yōu)惠續(xù)租權(quán)(bargain renewal option)v 優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿(mǎn)或者在約優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，是指承租人有權(quán)在租賃期屆滿(mǎn)或者在約定的日期起，依照遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)公平租金的租金繼續(xù)承租該定的日期起，依照遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)公平租金的租金繼續(xù)承租該項(xiàng)

14、資產(chǎn)，在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)繼續(xù)承項(xiàng)資產(chǎn)，在租賃開(kāi)始日幾乎可以確定承租人一定會(huì)繼續(xù)承租。租。v 如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則：如果合同規(guī)定有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，則：v 租賃期租賃期合同租賃期合同租賃期續(xù)租期續(xù)租期.v 2.11 或有租金或有租金(contingent rentals) v 或有租金，是指金額不確定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素或有租金，是指金額不確定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。（如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。v 在實(shí)際發(fā)生時(shí)，出租人和承租人作為當(dāng)期損益確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，出租人和承租人作為當(dāng)期損益確認(rèn)。v

15、 2.12 履約成本履約成本 ( executory cost)v 履約成本履約成本, ,是指在是指在租賃期內(nèi)租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本, ,如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。.v 2.13 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 (implicit interest rate of the lease)v 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率, ,是指在租賃開(kāi)始日是指在租賃開(kāi)始日, ,使最低租賃收款額的使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)

16、值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。v 在融資租賃中在融資租賃中, , 出租人按照內(nèi)含利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收出租人按照內(nèi)含利率分?jǐn)偽创_認(rèn)融資收益。同時(shí)也是承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的益。同時(shí)也是承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的首選利率首選利率。.2.14 2.14 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用(initial direct costs)(initial direct costs)v 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用, ,是指承租人是指承租人租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的中發(fā)生的, ,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。可歸屬于租賃項(xiàng)目

17、的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。.v 2.15 最低租賃付款額最低租賃付款額(minimum lease payments，簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)MLP)v 最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能最低租賃付款額，是指在租賃期限內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括履約成本和或有租金不包括履約成本和或有租金），加），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。v 如果合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：如果合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：v MLPMLP各期租金各期租金承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值v 如果合同規(guī)定有

18、優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：如果合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則：v MLPMLP各期租金各期租金承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格.【例題1單選題】某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ）萬(wàn)元。 A870 B940 C850 D920【答案】A【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額10085020870（萬(wàn)元）。.v 2.16 最低租賃收款額最低租賃收款額(minimum lease receipts，簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)MLR)v 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)系、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人均無(wú)關(guān)系、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人出租人擔(dān)保擔(dān)保的資產(chǎn)余值。的資產(chǎn)余值。v MLRMLRML