增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)及會計處理_1

1、增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)及會計處理增值稅是對從事銷售貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種稅。其稅基為增值額，在實(shí)行過程中采用稅款抵扣，即按流轉(zhuǎn)額全額課稅，但對納稅人購入的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅予以扣除。其計算公式如下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)及帳務(wù)處理由于銷項(xiàng)稅額是按照銷售額和規(guī)定的稅率計算的，因此銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)問題就歸于銷售額的確認(rèn)問題，總的原則為取得銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。1.1 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)針對不同的結(jié)算方式，具體確定為以下幾種：1 .采用預(yù)收貨款，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；2 .采用托收承

2、付、委托收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3 .采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；4 .采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為約定的收款日期的當(dāng)天，相應(yīng)帳務(wù)處理為：借：預(yù)收帳款/應(yīng)收帳款/銀行存款；貸：產(chǎn)品（商品）銷售收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 .將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天，其帳務(wù)處理為:借：應(yīng)收帳款/銀行存款;經(jīng)營費(fèi)用（代銷手續(xù)費(fèi)）;貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 .提供應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天，其帳務(wù)處理為：借：銀行存款/應(yīng)收帳款；貸：其他業(yè)務(wù)收入；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）從

3、以上論述，我們可以看出，銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)與銷售額的確認(rèn)即銷售的實(shí)現(xiàn)是同步的，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。1.2 視同銷售行為視同銷售行為分為非銷售的應(yīng)稅銷售和會計銷售的應(yīng)稅銷售。前者不發(fā)生貨幣流入及增加收入，會計上也不作為銷售收入核算，但稅法為了平衡稅負(fù)和保證稅款抵扣的連續(xù)性而視同銷售，計算應(yīng)交的增值稅。如：將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物用于，無償贈送他人；將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目及用于職工福利等行為，其確認(rèn)時間都為貨物移送的當(dāng)天，帳務(wù)處理為：借：長期投資/營業(yè)外支出/在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)；貸：產(chǎn)成品（庫存商品）；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）后者指將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物用于分配給股東或者投資

4、者。會計上認(rèn)為將貨物直接分配給投資者與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)再分配給投資者，事實(shí)上并無多大的區(qū)別，雖無貨幣流入，但在會計上作為銷售處理，于貨物移送時：借：應(yīng)付利潤;貸：產(chǎn)品銷售收入;應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及帳務(wù)處理當(dāng)銷售方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，對于購買方或受讓方而言,就是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。但并不是購買方支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)應(yīng)以取得增值稅扣稅憑證為準(zhǔn)。2.1取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額1 .采用預(yù)付帳款、托收承付結(jié)算方式及交款提

5、貨結(jié)算方式：借：采購/商品采購；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付帳款/預(yù)付帳款2 .采用分期付款結(jié)算方式，取得商品時為：借：庫存商品；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付帳款3 .受托代銷商品銷售代銷商品，開具專用發(fā)票時:借：銀行存款；貸：商品銷售收入；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款；貸：應(yīng)付帳款；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）向委托方送交代銷清單取得專用發(fā)票時：借：應(yīng)付帳款；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：銀行存款；代購代銷收入（作自購自銷處理時無此科目）4 .接受投資、捐贈和分配的貨物，取得專用發(fā)票時：借：產(chǎn)成品（庫存商品）；應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

6、稅額）；貸：實(shí)收資本/資本公積/利潤分配3會計處理與稅法規(guī)定的差異及對策稅法中，對于銷項(xiàng)稅額的認(rèn)定與會計上的確認(rèn)是一致的，但對于進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)卻有具體規(guī)定，從而出現(xiàn)了在會計上可確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅法不允許抵扣的情況。稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對

7、尚未支付款項(xiàng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。從以上分析中，不難看出進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與購進(jìn)同步，即會計上作為商品、材料購進(jìn)的入帳時間，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額的入帳時間，這樣處理的結(jié)果導(dǎo)致了在會計上可確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，而稅法不允許抵扣的情況。使得進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中反映的金額與實(shí)際可從銷項(xiàng)稅額中抵扣的稅額不一致，即進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的余額不僅包括了抵扣不完的進(jìn)項(xiàng)稅額，還包括了當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。給人員的業(yè)務(wù)處理造成混亂，給計稅工作帶來困難。而這部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只是當(dāng)期不允許抵扣，以后滿足相應(yīng)的條件時再予抵扣。因而它不同于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”屬于永久不得抵扣的稅款，可以看作是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣在稅法規(guī)定與會計

8、處理上存在時間性差異。為能據(jù)實(shí)反映出當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要設(shè)置待扣稅金”這一專欄，表明扣稅憑證已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定暫時不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，等貨款付清或材料驗(yàn)收入庫后再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。工業(yè)企業(yè)相應(yīng)的會計處理為:借：材料采購（買價）;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）;貸：應(yīng)付帳款/銀行存款貨物驗(yàn)收入庫時：借：原材料應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）;貸：材料采購;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）商業(yè)企業(yè)相應(yīng)的帳務(wù)處理為：借：商品米購;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）;貸：應(yīng)付帳款實(shí)際付款時：借：應(yīng)付帳款;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）;貸：銀行存款;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）對于

9、采用分期付款結(jié)算方式，應(yīng)于收到商品時:借：庫存商品;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）;貸：應(yīng)付帳款在合同約定的收款日期，應(yīng)借：應(yīng)付帳款;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）;貸：銀行存款;應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（待扣稅金）對于其他情況，稅法處理與會計處理相同，不再贅述。從帳務(wù)處理看，設(shè)置待扣稅金”這一專欄，使得會計核算相對復(fù)雜化，但卻使進(jìn)項(xiàng)稅額”這一專欄準(zhǔn)確反映出當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)資料，而使計稅工作一目了然，解決了進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)在稅法規(guī)定與會計核算上存在時間性差異的問題。4設(shè)置待扣稅金”的現(xiàn)實(shí)意義增值稅是價外稅，不構(gòu)成企業(yè)、費(fèi)用的核算內(nèi)容，但卻會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。對于銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于有些銷售已成立但款項(xiàng)尚未收到的情況也要計交稅金，實(shí)際是企業(yè)墊支了這部分稅金。若本企業(yè)購進(jìn)的商品款項(xiàng)尚未支付或者購進(jìn)的材料尚未驗(yàn)