稅務(wù)籌劃風險分析趙立書

1、稅務(wù)籌劃風險分析稅務(wù)籌劃風險含義1稅務(wù)籌劃風險特點2稅務(wù)籌劃風險內(nèi)容3企業(yè)所得稅籌劃風險4企業(yè)所得稅籌劃風險防控5Table of Contents內(nèi)容大綱稅務(wù)籌劃風險含義風險是一個非常重要的財務(wù)概念任何決策都有風險，這使風險是一個非常重要的財務(wù)概念任何決策都有風險，這使得風險概念在財務(wù)管理中具有普遍意義。稅務(wù)籌劃作為一得風險概念在財務(wù)管理中具有普遍意義。稅務(wù)籌劃作為一項財務(wù)管理活動，在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著項財務(wù)管理活動，在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著風險。不同學者對稅務(wù)籌劃風險的定義表述不一：有的學風險。不同學者對稅務(wù)籌劃風險的定義表述不一：有的學者認為稅務(wù)籌劃風險就是稅務(wù)籌

2、劃活動因各種原因失敗而者認為稅務(wù)籌劃風險就是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價；也有學者認為稅務(wù)籌劃風險就是籌劃結(jié)果的付出的代價；也有學者認為稅務(wù)籌劃風險就是籌劃結(jié)果的不確定性。不確定性。稅務(wù)籌劃風險特點稅務(wù)籌劃風險是客觀存在的，納稅人在進行稅務(wù)籌劃時稅務(wù)籌劃風險是客觀存在的，納稅人在進行稅務(wù)籌劃時如果無視這些風險，任其發(fā)生而不加以控制，勢必有悖如果無視這些風險，任其發(fā)生而不加以控制，勢必有悖稅務(wù)籌劃的初衷，最終得不償失。雖然不同企業(yè)的稅務(wù)稅務(wù)籌劃的初衷，最終得不償失。雖然不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險具有不同的表現(xiàn)形式，但一般來說稅務(wù)籌劃風籌劃風險具有不同的表現(xiàn)形式，但一般來說稅務(wù)籌劃風險具備以

3、下基本特征：險具備以下基本特征：1 1、客觀存在性。風險是一種客觀存在，是不以人的意志、客觀存在性。風險是一種客觀存在，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。由于企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，稅務(wù)籌為轉(zhuǎn)移的。由于企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，稅務(wù)籌劃風險總是無處不在的。劃風險總是無處不在的。2 2、不確定性。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的組成部、不確定性。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的組成部分，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，稅務(wù)籌劃風險的大小、結(jié)構(gòu)分，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，稅務(wù)籌劃風險的大小、結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形式必然會產(chǎn)生差別，呈現(xiàn)出很大的不確定性。和表現(xiàn)形式必然會產(chǎn)生差別，呈現(xiàn)出很大的不確定性。稅務(wù)籌劃風險特點3 3、可度量性

4、。盡管稅務(wù)籌劃風險的客觀性使得風險不可、可度量性。盡管稅務(wù)籌劃風險的客觀性使得風險不可避免，但由于風險是可度量的，人們可以根據(jù)風險程度避免，但由于風險是可度量的，人們可以根據(jù)風險程度進行理性稅務(wù)籌劃的方案選擇。進行理性稅務(wù)籌劃的方案選擇。4 4、效益性。風險和效益是并存的，它可能帶來損失，但、效益性。風險和效益是并存的，它可能帶來損失，但也可能帶來效益。關(guān)鍵在于企業(yè)能夠理性的開展稅務(wù)籌也可能帶來效益。關(guān)鍵在于企業(yè)能夠理性的開展稅務(wù)籌劃工作，正確獲得最大的理財收益。劃工作，正確獲得最大的理財收益。稅務(wù)籌劃風險政策變動風險政策選擇風險稅務(wù)機關(guān)認定風險經(jīng)營環(huán)境變化風險人員素質(zhì)風險企業(yè)所得稅籌劃風險企

5、業(yè)所得稅籌劃風險Drestival企業(yè)所得稅籌劃風險( (一一) )稅收政策變動風險稅收政策變動風險稅收政策變動風險是稅務(wù)籌劃諸多風險當中最直接稅收政策變動風險是稅務(wù)籌劃諸多風險當中最直接，也也是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標的不確定性，該風險定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標的不確定性，該風險稅稅由稅由稅務(wù)籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收政策務(wù)籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收政策會會經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計劃

6、安排，每一個稅務(wù)籌劃方案劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務(wù)籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計的稅務(wù)方案由合么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計的稅務(wù)方案由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風險法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風險便由此而生。便由此而生。企業(yè)所得稅籌劃風險( (二二) )判斷事項風險判斷事項風險支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正支出稅前扣除的合理

7、性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常常的和必要的，其計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，種意義上講，“合理性合理性”依賴依賴于于納稅人和稅務(wù)機關(guān)的主納稅人和稅務(wù)機關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機關(guān)對合理性尺度的定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機關(guān)對合理性尺度

8、的把握常常存在分歧納稅人認為合理的支出，但是從稅把握常常存在分歧納稅人認為合理的支出，但是從稅務(wù)機關(guān)角度務(wù)機關(guān)角度看看，可能是不合理的支出。，可能是不合理的支出。企業(yè)所得稅籌劃風險( (三三) )特別納稅調(diào)整風險特別納稅調(diào)整風險根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅特別納稅調(diào)整調(diào)整”一章一章。首次從實體法的角度，對反避稅條款進行首次從實體法的角度，對反避稅條款進行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則 “ “獨立交易原則獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以

9、及稅務(wù)機關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避及稅務(wù)機關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務(wù)籌劃方案的風險稅措施的加強，加大了稅務(wù)籌劃方案的風險。避稅非零避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法。如把利潤轉(zhuǎn)移到低方法。如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅地稅地、提高債權(quán)性投資占權(quán)益、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴厲的反避稅調(diào)查其中潛在的用稅收協(xié)議等將會接受嚴厲的反避稅調(diào)查其中潛在的稅務(wù)風險是不稅務(wù)風險是不言言自

10、明的。自明的。企業(yè)所得稅籌劃風險( (四四) )稅務(wù)機關(guān)認定風險稅務(wù)機關(guān)認定風險嚴格地講，稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖，被國家鼓勵嚴格地講，稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖，被國家鼓勵和引導(dǎo)的一種合法性經(jīng)濟活動。實際操作中，稅務(wù)籌劃和引導(dǎo)的一種合法性經(jīng)濟活動。實際操作中，稅務(wù)籌劃方案的確定與具體的組織實施，都是由納稅人根據(jù)法律方案的確定與具體的組織實施，都是由納稅人根據(jù)法律規(guī)定進行的，但是這種行為的合法性很大程度上需要稅規(guī)定進行的，但是這種行為的合法性很大程度上需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認定。在這一認定過程中，客觀上存務(wù)行政執(zhí)法部門的認定。在這一認定過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏

11、差差而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗風險。也而產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗風險。也就是說，企業(yè)認為是科學的稅務(wù)籌劃行為，而有可能被就是說，企業(yè)認為是科學的稅務(wù)籌劃行為，而有可能被稅務(wù)機關(guān)認為是違法行為。因此，企業(yè)應(yīng)當了解當?shù)囟惗悇?wù)機關(guān)認為是違法行為。因此，企業(yè)應(yīng)當了解當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的態(tài)度并積極進行溝通，以把握其稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的態(tài)度并積極進行溝通，以把握其稅務(wù)籌劃認定動向。務(wù)籌劃認定動向。企業(yè)所得稅籌劃風險( (五五) )財務(wù)風險財務(wù)風險稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)整稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動是體戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化服務(wù)。

12、稅收籌劃活動是指指企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務(wù)目標企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務(wù)目標的支持性活動。是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，而不是財?shù)闹С中曰顒印Ｊ菫槠髽I(yè)價值最大化服務(wù)的，而不是財務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務(wù)秩序，將招致企業(yè)營目標，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風險和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機會成本，更大的風險和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企

13、業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用推遲盈利年度，企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用推遲盈利年度，這種本末倒這種本末倒置置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損從的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損從而使稅務(wù)籌劃得不償失。而使稅務(wù)籌劃得不償失。企業(yè)所得稅籌劃風險的防控( (一一) )加強風險管理加強風險管理，全面控制涉稅事項全面控制涉稅事項根據(jù)涉稅事項的復(fù)雜性和風險的大小。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立根據(jù)涉稅事項的復(fù)雜性和風險的大小。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理機構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風險管專門的稅務(wù)風險管理機構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風險管理人員理人員，對涉稅事項進行對涉稅事項進行專專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)業(yè)化的管理。企

14、業(yè)還應(yīng)當當建建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度如發(fā)票管立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度如發(fā)票管理理制度，并建制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報流程立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動。規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動。（二）建立稅收政策信息庫及時把握稅收政策變化為了應(yīng)對稅務(wù)政策變動風險，為了應(yīng)對稅務(wù)政策變動風險，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。

15、使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。企業(yè)所得稅籌劃風險的防控企業(yè)所得稅籌劃風險的防控( (三三) )加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，降低稅務(wù)降低稅務(wù)認認定風險定風險我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性合理性”的認定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機關(guān)便因此擁有了的認定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進行運作，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的帶進行運

16、作，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機關(guān)認定的這就要求企業(yè)必須加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，通過溝務(wù)機關(guān)認定的這就要求企業(yè)必須加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通時通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通時。要注意收要注意收集證據(jù)盡可能取得稅務(wù)機關(guān)下達的正式認可文書，集證據(jù)盡可能取得稅務(wù)機關(guān)下達的正式認可文書， 以免受稅務(wù)行以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因

17、因，出現(xiàn)不應(yīng)，出現(xiàn)不應(yīng)當出現(xiàn)的涉稅風險。當出現(xiàn)的涉稅風險。企業(yè)所得稅籌劃風險的防控(四四)實行稅務(wù)籌劃外包實行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風險分散涉稅風險近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)。提高籌劃效提高籌劃效率，分散籌劃風險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風險率，分散籌劃風險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風險，納稅納稅人應(yīng)在與涉稅中介機構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明人應(yīng)在與涉稅中介機構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失發(fā)生損失的的責任分擔方式，以明確雙方的責任。責任分擔方式，以明確雙方的責任。企業(yè)所得稅籌劃風險的防控( (五五) )建立風險預(yù)警機制建立風險預(yù)警機制，及，及時應(yīng)對時應(yīng)對 風險風險建立預(yù)警指標，進行預(yù)警分析，如果建立預(yù)警指標，進行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)