所得稅會(huì)計(jì)ppt

1、第十六章所得稅第十六章所得稅 會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的分別遵循不同的收支確認(rèn)收支確認(rèn)原則原則。會(huì)計(jì)遵循的是。會(huì)計(jì)遵循的是會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)原則，目的是目的是反映反映企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)；稅收遵循的是稅收法規(guī)，果及現(xiàn)金流量變動(dòng)；稅收遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和稅收的差異，進(jìn)而出現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)核算的問(wèn)稅收的差異，進(jìn)而出現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。題。財(cái)政部會(huì)計(jì)司財(cái)政部會(huì)計(jì)司國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策稅務(wù)政策稅務(wù)政策1一、

2、一、所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)的概念 所得稅會(huì)計(jì)是研究處理所得稅會(huì)計(jì)是研究處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間額之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的的一個(gè)分支。一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法當(dāng)出現(xiàn)暫時(shí)性差異時(shí)，當(dāng)出現(xiàn)暫時(shí)性差異時(shí)，用稅務(wù)口徑的利潤(rùn)計(jì)用稅務(wù)口徑的利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅，用會(huì)算應(yīng)交所得稅，用會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定所計(jì)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定所得稅費(fèi)得稅費(fèi)用用用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)推用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

3、推定所得稅費(fèi)用定所得稅費(fèi)用找稅會(huì)差異的方法：找稅會(huì)差異的方法：通過(guò)收入費(fèi)用的賬面通過(guò)收入費(fèi)用的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)比對(duì)價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)比對(duì)找稅會(huì)差異的方法：找稅會(huì)差異的方法：通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債的賬面通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)比對(duì)價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)比對(duì)2二、二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定與按照稅法規(guī)定確定的確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別，對(duì)于兩者之間的差額

4、分別應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相，確認(rèn)相關(guān)的關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。三、所得稅的會(huì)計(jì)處理三、所得稅的會(huì)計(jì)處理4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的四種業(yè)務(wù)類(lèi)型：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的四種業(yè)務(wù)類(lèi)型： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)計(jì)處理 負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)計(jì)處理5（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值（一）資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)

5、計(jì)處理計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)計(jì)處理【案例引入【案例引入2 2】甲公司甲公司20082008初開(kāi)始對(duì)初開(kāi)始對(duì)一項(xiàng)生產(chǎn)用一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價(jià)為4040萬(wàn)元，假定無(wú)萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用殘值，會(huì)計(jì)上采用四四年期直線法提取折舊，稅年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可務(wù)口徑認(rèn)可兩兩年期直線法折舊。假定每年的稅年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100100萬(wàn)元，所得稅稅率為萬(wàn)元，所得稅稅率為25%25%。1020102010201320132012201220112011 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅應(yīng)納稅稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)應(yīng)稅所得應(yīng)稅

6、所得應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用404040 0 10 20 10 00 10 20 10 0差異差異暫時(shí)性暫時(shí)性+10+10-10-10-10-10+10+10 100 100 100 100100 100 100 100暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅應(yīng)納稅 -10 -10 -10 -10 +10 +10 +10 +10 100-10 100-10 100-10 100-10 100+10 100+10 100+10 100+10 貸貸22.5 22.5 貸貸22.5 22.5 貸貸27.5 27.5 貸貸27.527.5貸貸2.5 2.5 貸貸2.5 2

7、.5 借借2.5 2.5 借借2.5 2.5 借借25 25 借借25 25 借借25 25 借借25 25 113030202010100 020000v規(guī)律總結(jié)規(guī)律總結(jié)二（重點(diǎn)記憶）二（重點(diǎn)記憶）：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異會(huì)調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得；回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)會(huì)追加應(yīng)稅所得；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”科目，新增科目，新增記記入貸方，轉(zhuǎn)回入貸方，轉(zhuǎn)回記記入借方。入借方

8、。12【隨堂練習(xí)題】【隨堂練習(xí)題】 甲公司甲公司20102010年年4 4月月1 1日購(gòu)入乙公司股票作交易日購(gòu)入乙公司股票作交易性金融資產(chǎn)核算，初始投資成本為性金融資產(chǎn)核算，初始投資成本為8080萬(wàn)元，萬(wàn)元，20102010年末該股票公允價(jià)值為年末該股票公允價(jià)值為100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，20112011年年5 5月月3 3日甲公司將其拋售。甲公司日甲公司將其拋售。甲公司20102010年和年和20112011年年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為200200萬(wàn)元，所得稅率為萬(wàn)元，所得稅率為25%25%。132010201020112011 0 0 賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅應(yīng)納稅差異

9、差異暫時(shí)性暫時(shí)性+20+20-20-20稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 200 200 00 200 -20 0 +20 +20 貸貸45 45 貸貸55 55 貸貸5 5 借借5 5 借借50 50 借借50 50 100 100 0 0 0 0 80 80 0 0 0 0 20 20 0 0 14( (三三) )負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所得稅的會(huì)計(jì)處理15【案例引入【案例引入3 3 】甲公司甲公司20102010年提取了產(chǎn)品質(zhì)量年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)擔(dān)保費(fèi)4040萬(wàn)元，萬(wàn)元，

10、20112011年支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)年支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用用4040萬(wàn)元。甲公司萬(wàn)元。甲公司20102010年和年和20112011年稅前會(huì)計(jì)利年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為潤(rùn)均為200200萬(wàn)元，所得稅率為萬(wàn)元，所得稅率為25%25%。162010201020112011 0 0 賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣可抵扣差異差異+40+40-40-40稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可抵扣可抵扣 200 200 00 200 +40 -40 -40 貸貸60 60 貸貸40 40 借借10 10 貸貸10 1

11、0 借借50 50 借借50 50 40 40 0 0 0 0 0 0 0 0 暫時(shí)性暫時(shí)性 0 0 40 40 0 0 17規(guī)律總結(jié)規(guī)律總結(jié)三（重點(diǎn)記憶）三（重點(diǎn)記憶）：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；生可抵扣暫時(shí)性差異；規(guī)律總結(jié)規(guī)律總結(jié)三（重點(diǎn)記憶）三（重點(diǎn)記憶）： 同理同理可推導(dǎo)出：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅可推導(dǎo)出：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?；A(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。四、相關(guān)概念四、相關(guān)概念所得稅相關(guān)概念所得稅相關(guān)概念.doc.doc 18五、五、常見(jiàn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異分析常見(jiàn)資產(chǎn)計(jì)

12、稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異分析( (一一) )固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因 一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異?？傻模虼斯潭ㄙY產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來(lái)自于以下兩個(gè)方面：二者的差異均來(lái)自于以下兩個(gè)方面：A.A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異；折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異；B.B.因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。【教材例【教材例16-116-1】甲公司于甲公司于20209 9年年 1 1月月1 1日開(kāi)始計(jì)提日開(kāi)始計(jì)提折舊的

13、某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3 000 0003 000 000元，使元，使用年限為用年限為1010年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為凈殘值為0 0。稅法規(guī)定類(lèi)似固定資產(chǎn)采用加速折。稅法規(guī)定類(lèi)似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0 0。2 21010年年1212月月3131日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為可收回金額為2 200 0002 200 000元元 。1

14、920【教材例教材例16-216-2】甲公司于甲公司于20205 5年年1212月月2020日取得日取得某設(shè)備，成本為某設(shè)備，成本為16 000 00016 000 000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用1010年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為0 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。，采用年限平均法計(jì)提折舊。20208 8年年1212月月3131日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9 200 9 200 000000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)

15、質(zhì)性損失時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。可予稅前扣除。21【例【例16-11】甲公司于甲公司于20208 8年年1 1月月1 1日開(kāi)始計(jì)提折舊日開(kāi)始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為的某設(shè)備，取得成本為2 000 0002 000 000元。采用年限平元。采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為均法計(jì)提折舊，使用年限為1010年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0 0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為稅稅率為25%25%。假定該企業(yè)不

16、存在其他會(huì)計(jì)與稅收。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。處理的差異。（二）（二）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因2223假定固定資產(chǎn)假定固定資產(chǎn)原價(jià)為原價(jià)為40萬(wàn)元，殘值萬(wàn)元，殘值為為0，會(huì)計(jì)采用兩，會(huì)計(jì)采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)認(rèn)可四年期直線法折舊。年期直線法提取折舊，稅務(wù)認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，會(huì)計(jì)折余價(jià)值會(huì)計(jì)折余價(jià)值稅務(wù)折余價(jià)值稅務(wù)折余價(jià)值40402030（折舊（折舊20）（折舊（折舊10）第一年第一年應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法：借：所得稅

17、費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 27.527.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 27.5納稅影響會(huì)計(jì)法：納稅影響會(huì)計(jì)法：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2525 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 2.52.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得應(yīng)交所得稅稅 27.527.5差異差異10 10 25 25 四、計(jì)算及分錄題（共計(jì)四、計(jì)算及分錄題（共計(jì)5050分）分）1 1、（、（1010分）某化妝品廠是增值稅一般納稅人分）某化妝品廠是增值稅一般納稅人20092009年年5 5月發(fā)生下列月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：（1 1）批發(fā)銷(xiāo)售化妝品，貨款為）批發(fā)銷(xiāo)售化妝品，貨款為800000800000元，開(kāi)出增

18、值稅專(zhuān)用發(fā)票元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為136000136000元；元；（2 2）銷(xiāo)售給個(gè)體戶(hù)化妝品，銷(xiāo)售額為）銷(xiāo)售給個(gè)體戶(hù)化妝品，銷(xiāo)售額為4680046800元，開(kāi)具普通發(fā)票。元，開(kāi)具普通發(fā)票。（3 3）當(dāng)月從一般納稅人手中購(gòu)入原料）當(dāng)月從一般納稅人手中購(gòu)入原料500000500000元，取得增值稅專(zhuān)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8500085000元；元；（4 4）將一批新產(chǎn)品贈(zèng)送職工，成本為）將一批新產(chǎn)品贈(zèng)送職工，成本為80008000元，成本利潤(rùn)率為元，成本利潤(rùn)率為5%5%（增值稅稅率為（增值稅稅率為17%17%，化妝品的消費(fèi)稅稅

19、率，化妝品的消費(fèi)稅稅率30%30%）。 要求：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。要求：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。241.1.【答案】【答案】 當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅1360001360004680046800（1 117%17%）17%17%80008000（1 110%10%）（）（1 130%30%）17%17%850008500059937.1459937.14元元當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅80000080000030%30%4680046800（1 117%17%）30%30%80008000（1 110%10%）（）（1 130%30%）30%30%255771.43255771

20、.43元元25 2 2、（、（1010分）某企業(yè)分）某企業(yè)20092009年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入25002500萬(wàn)萬(wàn)元，年度利潤(rùn)總額元，年度利潤(rùn)總額350350萬(wàn)元。當(dāng)年向銀行借款萬(wàn)元。當(dāng)年向銀行借款100100萬(wàn)元，支付利息萬(wàn)元，支付利息7 7萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)400400萬(wàn)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6060萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)5050萬(wàn)元；當(dāng)萬(wàn)元；當(dāng)年取得國(guó)債利息收入年取得國(guó)債利息收入1010萬(wàn)元。企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所萬(wàn)元。企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款得稅稅款5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款。2

21、62.2.【答案】【答案】（1 1）銀行借款利息支出）銀行借款利息支出7 7萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除。萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除。（2 2）廣告費(fèi)扣除限額）廣告費(fèi)扣除限額2500250015%15%625625萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)費(fèi)400400萬(wàn)元，未超上限準(zhǔn)予扣除。萬(wàn)元，未超上限準(zhǔn)予扣除。（3 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上限）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上限250025005 512.512.5萬(wàn)元，發(fā)生額萬(wàn)元，發(fā)生額的的60%60%606060%60%3636萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額6060萬(wàn)元萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額606012.512.547.547.

22、5萬(wàn)元萬(wàn)元（4 4）公益性捐贈(zèng)扣除上限）公益性捐贈(zèng)扣除上限35035012%12%4242萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生公萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)益性捐贈(zèng)5050萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額505042428 8萬(wàn)元。萬(wàn)元。（5 5）國(guó)債利息收入）國(guó)債利息收入1010萬(wàn)元屬于免稅收入，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所萬(wàn)元屬于免稅收入，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額得額1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6 6）本期應(yīng)納所得稅）本期應(yīng)納所得稅35035047.547.58 81010395.5395.5萬(wàn)元萬(wàn)元期末應(yīng)補(bǔ)繳所得稅期末應(yīng)補(bǔ)繳所得稅395.5395.55050345.5345.5萬(wàn)元萬(wàn)元273 3、（、（1010分）

23、李教授分）李教授20102010年年1010月取得如下收入：月取得如下收入：（1 1）薪金收入為）薪金收入為85008500元；元；（2 2）一次性稿酬收入）一次性稿酬收入60006000元；元；（3 3）一次性講課收入）一次性講課收入600600元；元；（4 4）到期國(guó)債利息收入）到期國(guó)債利息收入20002000元；元；（5 5）一次性翻譯資料收入）一次性翻譯資料收入30003000元。元。要求：計(jì)算李華要求：計(jì)算李華20102010年年5 5月應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額月應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額。28級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率( () )速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過(guò)不超

24、過(guò)15001500元的元的3 30 02 2超過(guò)超過(guò)15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超過(guò)超過(guò)45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過(guò)超過(guò)90009000元至元至3500035000元的部分元的部分25251005100529附：工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表附：工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表3.3.【答案】【答案】（1 1）薪金收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅）薪金收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅= =（8500-35008500-3500）20%-555=44520%-555=445（元）（元）（2 2）稿費(fèi)收入

25、應(yīng)交納的個(gè)人所得稅）稿費(fèi)收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅=6000=6000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=672=672（元）（元）（3 3）一次講課收入）一次講課收入600600元，低于元，低于800800元，不交納個(gè)人所元，不交納個(gè)人所得稅。得稅。（4 4）國(guó)債利息收入免交個(gè)人所得稅。）國(guó)債利息收入免交個(gè)人所得稅。（5 5）一次性翻譯資料收入應(yīng)交納個(gè)人所得稅）一次性翻譯資料收入應(yīng)交納個(gè)人所得稅= =（3000-3000-800800）20%=44020%=440（元）（元）李教授李教授1010月份應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額月份應(yīng)交納的個(gè)人所得稅稅額=455+672+440

26、=1567=455+672+440=1567（元）（元）304.4.（2020分）某卷煙廠委托甲廠加工煙絲，卷煙廠和甲廠均為分）某卷煙廠委托甲廠加工煙絲，卷煙廠和甲廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉一般納稅人。卷煙廠提供煙葉5500055000元，甲廠收取加工費(fèi)元，甲廠收取加工費(fèi)2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元。委托加工的煙絲收回后，一半元。委托加工的煙絲收回后，一半用于銷(xiāo)售，另一半經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。用于銷(xiāo)售，另一半經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后作為卷煙對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售假設(shè)當(dāng)月銷(xiāo)售3 3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)6060元，期初庫(kù)元，期初庫(kù)

27、存委托加工應(yīng)稅煙絲已交消費(fèi)稅存委托加工應(yīng)稅煙絲已交消費(fèi)稅25802580元，期末庫(kù)存委托加元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已教消費(fèi)稅工應(yīng)稅煙絲已教消費(fèi)稅60006000元，請(qǐng)作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。元，請(qǐng)作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1 1）卷煙廠向甲廠發(fā)出煙葉）卷煙廠向甲廠發(fā)出煙葉（2 2）卷煙廠向甲廠支付加工費(fèi)）卷煙廠向甲廠支付加工費(fèi)（3 3）卷煙廠向甲廠支付消費(fèi)稅）卷煙廠向甲廠支付消費(fèi)稅（4 4）卷煙廠收回?zé)熑~入庫(kù)）卷煙廠收回?zé)熑~入庫(kù)（5 5）卷煙廠銷(xiāo)售卷葉）卷煙廠銷(xiāo)售卷葉（6 6）計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅并做繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄）計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅并做繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄314.4.【答案】【答案】（1 1

28、）卷煙廠向甲廠發(fā)出煙葉）卷煙廠向甲廠發(fā)出煙葉 借：委托加工物資借：委托加工物資 55000 55000 貸：原材料貸：原材料 55000 55000（2 2）卷煙廠向甲廠支付加工費(fèi)）卷煙廠向甲廠支付加工費(fèi) 借：委托加工物資借：委托加工物資 20000 20000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)）34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 23400（3 3）卷煙廠向甲廠支付消費(fèi)稅）卷煙廠向甲廠支付消費(fèi)稅 借：委托加工物資借：委托加工物資 16071.43 16071.43 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 16071.43 16071.43 貸：銀行存款貸：銀行存款 32142.86

29、32142.8632（4 4）卷煙廠收回?zé)熑~入庫(kù)）卷煙廠收回?zé)熑~入庫(kù) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品53571.4353571.43（16071.43+16071.43+（55000+2000055000+20000）2 2） 原材料原材料3750037500（55000+2000055000+20000）2 2） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資91071.4391071.43（5 5）卷煙廠銷(xiāo)售卷葉）卷煙廠銷(xiāo)售卷葉 借：銀行存款借：銀行存款5265052650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4500045000（25025060603 3） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)）76507650 借

30、：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1665016650（45000450003636+3+3150150） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅166501665033（6 6）計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅并做繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)）計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅并做繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄分錄準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅=2580+16071.43-6000=12651.43=2580+16071.43-6000=12651.43應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=16650-12651.43=3998.57=16650-12651.43=3998.57借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 3998.57 3998.57 貸：銀

31、行存款貸：銀行存款 3998.57 3998.5734五、綜合題（五、綜合題（2020分）分） 某公司某公司20132013年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額12001200萬(wàn)元，在申報(bào)所得萬(wàn)元，在申報(bào)所得稅前，經(jīng)查賬發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在以下差異（該稅前，經(jīng)查賬發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在以下差異（該公司適用的所得稅稅率為公司適用的所得稅稅率為25%25%）：）：（1 1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）支付環(huán)保部門(mén)罰款）支付環(huán)保部門(mén)罰款100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3 3）20132013年年1 1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值600600萬(wàn)萬(wàn)元，使用年限元，使用年限1010年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)按照雙倍余額遞減年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的法計(jì)提折舊，稅收按照直線法計(jì)提折舊。假定稅法