特殊業(yè)務(wù)處理

1、第12章特殊業(yè)務(wù)處理112.1特殊業(yè)務(wù)的定義及范圍112.2清產(chǎn)核資方法及賬務(wù)處理112.3主輔分離輔業(yè)改制的賬務(wù)處理612.4破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理812.5其他重組業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理13第12章 特殊業(yè)務(wù)處理12.1特殊業(yè)務(wù)的定義及范圍（1）特殊業(yè)務(wù)，是指公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的清產(chǎn)核資、主輔業(yè)分離、破產(chǎn)清算、其他重組業(yè)務(wù)等。（2）清產(chǎn)核資，是指根據(jù)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法（國(guó)資委令20031號(hào)）規(guī)定，組織公司進(jìn)行賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)、完善制度的活動(dòng)，從而真實(shí)反映公司的資產(chǎn)價(jià)值。（3）主輔業(yè)分離，是指根據(jù)關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法（國(guó)經(jīng)貿(mào)企改

2、2002859號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的輔業(yè)改制。（4）破產(chǎn)清算，是指根據(jù)破產(chǎn)法和國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)字199728號(hào))對(duì)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司進(jìn)行資產(chǎn)處置和會(huì)計(jì)處理。（5）其它重組業(yè)務(wù)，是指股權(quán)重組、公司合并、公司分立、公司出售、資產(chǎn)置換、債轉(zhuǎn)股等。12.2清產(chǎn)核資方法及賬務(wù)處理清產(chǎn)核資的范圍出現(xiàn)下列情形之一的，需要進(jìn)行清產(chǎn)核資：（1）公司分立、合并、重組、改制、撤銷(xiāo)等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變動(dòng)情況的；（2）公司賬務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重異常情況，或者國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；（3）公司資產(chǎn)損失和資金掛賬超過(guò)所有者權(quán)益，或者公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、賬實(shí)嚴(yán)重不符的；（4）公司會(huì)計(jì)

3、政策發(fā)生重大變更，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；（5）公司受重大自然災(zāi)害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失的；（6）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定公司特定經(jīng)濟(jì)行為必須開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的。公司在以前清產(chǎn)核資中已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估或者因特定經(jīng)濟(jì)行為需要已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，可以不再進(jìn)行價(jià)值重估。清產(chǎn)核資的內(nèi)容（1）賬務(wù)清理：是指對(duì)公司的各種銀行賬戶、會(huì)計(jì)核算科目、各類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券等基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以及對(duì)公司的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來(lái)進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以保證公司賬賬相符，賬證相符，促進(jìn)公司賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí)。（2）資產(chǎn)清查：是指對(duì)公司的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核

4、對(duì)和查實(shí)。在資產(chǎn)清查中把實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來(lái)，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來(lái)，重點(diǎn)做好各類(lèi)應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及做好公司有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的清理。（3）價(jià)值重估：是對(duì)公司賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)。（4）損益認(rèn)定：是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)公司申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損益和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)證。（5）資金核實(shí)：是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)公司上報(bào)的資產(chǎn)盤(pán)盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬

5、務(wù)處理，重新核定公司實(shí)際占用的國(guó)有資本金數(shù)額。清產(chǎn)核資的要求（1）集團(tuán)公司由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)重大變動(dòng)需要開(kāi)展清產(chǎn)核資的，由同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織實(shí)施并負(fù)責(zé)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。（2）子公司及所屬公司由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)重大變動(dòng)的，由集團(tuán)公司組織開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。對(duì)有關(guān)資產(chǎn)損益和資金掛賬的處理，按規(guī)定程序申報(bào)批準(zhǔn)。（3）公司參股但有實(shí)際控制權(quán)的被投資公司，應(yīng)作為其所屬子公司統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍；對(duì)于公司參股且無(wú)實(shí)際控制權(quán)的被投資公司，應(yīng)作為長(zhǎng)期投資進(jìn)行清理。（4）公司清產(chǎn)核資中產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，可以在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國(guó)家有關(guān)

6、法規(guī)，向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。（5）公司在完成清產(chǎn)核資后，應(yīng)當(dāng)全面總結(jié)，認(rèn)真分析日常管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)整改措施和實(shí)施計(jì)劃，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，建立相關(guān)的資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，進(jìn)一步完善公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和公司負(fù)責(zé)人離任審計(jì)制度。清產(chǎn)核資的賬務(wù)處理（1）對(duì)盤(pán)盈的資產(chǎn)，以重置成本計(jì)價(jià)入賬：若數(shù)額較小，抵沖資產(chǎn)損失后，按損益處理；若數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報(bào)批后，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。1）盤(pán)盈資產(chǎn)數(shù)額較小，直接做損益處理：借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊期末處理或經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈2）盤(pán)盈

7、資產(chǎn)數(shù)額較大，應(yīng)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)批復(fù)后作賬務(wù)處理：借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積累計(jì)折舊（2）對(duì)盤(pán)虧的資產(chǎn)：若數(shù)額較小，按會(huì)計(jì)制度計(jì)入損益；若數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報(bào)批后，相應(yīng)沖減所有者權(quán)益。1）公司“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”，以注冊(cè)資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足部分暫作待處理的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)損失，自批準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度之日起，在3年內(nèi)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，報(bào)主管?chē)?guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)；未攤銷(xiāo)的，在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”中列示。借：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失貸：貨幣資金/應(yīng)收賬款/存貨/固定資產(chǎn)等借：利

8、潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)公益金/盈余公積金/資本公積金 貸： 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 待處理固定資產(chǎn)損失2）公司“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”，報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤(rùn)，依次沖減未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金，但以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)所需的凈資產(chǎn)為限。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 公益金、盈余公積金、資本公積金貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）潛虧掛賬：指以前會(huì)計(jì)期間為保持賬面利潤(rùn)而人為的進(jìn)行存貨低成本結(jié)轉(zhuǎn)、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)等。潛虧掛賬一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)入損益；在轉(zhuǎn)為明虧后

9、，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報(bào)批處理。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：存貨、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)等借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積、資本公積、實(shí)收資本 貸：以前年度損益調(diào)整（4）財(cái)產(chǎn)損失立足于自行消化；數(shù)額較大的損失，以及五年內(nèi)難以消化的潛虧掛賬，沖減盈余公積、資本公積、實(shí)收資本；沖減實(shí)收資本以法定資本金為限。12.3主輔分離輔業(yè)改制的賬務(wù)處理改制的范圍和方式（1）范圍：集團(tuán)公司及其子公司利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)公司的有效資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“三類(lèi)資產(chǎn)”）改制為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并吸納原公司富余人員達(dá)到30%以上。（2）方式：改制的形式包括重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營(yíng)、合資、轉(zhuǎn)讓

10、國(guó)有股權(quán)等多種形式。1）整體改制：改制公司的國(guó)有資本按評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原國(guó)有資本持有單位持有，并將改制資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入改制后公司。2）分立式改制：把原公司的一部分資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國(guó)有股份，由原國(guó)有資本持有單位持有，也可由存續(xù)公司持有。3）合并式改制：對(duì)屬于不同投資主體的公司按照評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合成國(guó)有股份，由原國(guó)有資本持有單位持有。（3）改制公司必須履行方案審批、資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)重組、安置職工、落實(shí)債權(quán)債務(wù)、國(guó)有股權(quán)設(shè)置和國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記等程序。改制的賬務(wù)處理（1）職工補(bǔ)償1）改制企業(yè)賬務(wù)處理：改制企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

11、，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可以從改制企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者在改制企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入中優(yōu)先支付；不足部分由原主體企業(yè)補(bǔ)足。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)公益金、盈余公積金、資本金 貸：銀行存款等改制企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，轉(zhuǎn)為改制后公司的流動(dòng)負(fù)債，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人對(duì)改制后公司的投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可依次以改制企業(yè)的公益金、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本彌補(bǔ)。借：公益金、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本等 貸：應(yīng)付福利費(fèi)改制企業(yè)未退還的職工集資款、欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有資產(chǎn)清償。借：其他應(yīng)付款等 貸：銀行存款等2）改制后公司賬務(wù)

12、處理改制企業(yè)原應(yīng)付工資余額中欠發(fā)的職工工資，在符合國(guó)家政策、職工自愿的條件下，可轉(zhuǎn)為職工個(gè)人對(duì)改制后公司的投資，在改制后公司成立時(shí)：借：應(yīng)付工資 貸：實(shí)收資本 資本公積等改制企業(yè)未退還的職工集資款，在符合國(guó)家政策，職工自愿的條件下，可以將來(lái)退還的職工集資款的金額轉(zhuǎn)為職工個(gè)人對(duì)改制后公司的投資，在改制后公司成立時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：實(shí)收資本資本公積等（2）債務(wù)安排1）改制企業(yè)賬務(wù)處理對(duì)于除銀行外的其他債權(quán)人，改制企業(yè)經(jīng)充分協(xié)商，債權(quán)人同意給予全部豁免或部分豁免的債務(wù)，轉(zhuǎn)為改制企業(yè)的資本公積：借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 貸：資本公積2）改制后公司賬務(wù)處理改制企業(yè)中各金融資產(chǎn)管理公司的債權(quán)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)后以

13、及除銀行外的其他債權(quán)人的債權(quán)經(jīng)協(xié)商同意后，可以按照有關(guān)協(xié)議和公司章程將其債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)改制后公司的股權(quán)，在改制后公司成立時(shí)：借：短期借款、長(zhǎng)期借款等 貸：實(shí)收資本 資本公積等（3）改制后公司成立時(shí)1）改制后的國(guó)有資產(chǎn)持有單位，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。集團(tuán)公司作為國(guó)有資本持有單位的，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資改制后公司 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資原改制企業(yè) 資本公積/長(zhǎng)期投資股權(quán)投資差額改制企業(yè)存續(xù)公司作為國(guó)有資本持有單位的，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)負(fù)債 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積等2）改制后公司成立時(shí)，對(duì)進(jìn)入改制后公司的資產(chǎn)、負(fù)債，賬務(wù)處理如下： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債實(shí)收資本、股本 資本

14、公積等12.4破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理破產(chǎn)清算的主體地位破產(chǎn)清算企業(yè)在宣告破產(chǎn)進(jìn)入清算程序后，核算的主體不再是宣告破產(chǎn)的企業(yè)，而是負(fù)責(zé)破產(chǎn)清算的清算組。清算組對(duì)企業(yè)的各種資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理登記，編造清冊(cè)；同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)。在法院宣告破產(chǎn)日，清算組按照辦理年度決算的要求，進(jìn)行資產(chǎn)清查，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類(lèi)科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配等，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的界定（1）宣告破產(chǎn)時(shí)，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部財(cái)產(chǎn)；（2）破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告后到破產(chǎn)程序終結(jié)前所取得的財(cái)產(chǎn)；（3）應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)行使的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（4）已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)

15、其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過(guò)部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。破產(chǎn)債權(quán)的界定破產(chǎn)債權(quán)，是指在破產(chǎn)宣告前成立的，可以通過(guò)破產(chǎn)程序從破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中獲得清償?shù)膫鶛?quán)。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)債權(quán)的范圍包括：（1）破產(chǎn)宣告前成立的無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)；（2）破產(chǎn)宣告前成立的放棄優(yōu)先受償權(quán)的有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)；（3）有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，其數(shù)額超過(guò)擔(dān)保物價(jià)額并且未獲清償部分；（4）破產(chǎn)宣告時(shí)尚未到期的債權(quán)，視為已到期債權(quán)與其他破產(chǎn)債權(quán)一起清償，但是應(yīng)當(dāng)減去未到期的利息；（5）清算組決定解除破產(chǎn)公司未履行的合同，另一方當(dāng)事人因合同解除受到損害的，其損害賠償額作為債權(quán)；（6）作為被保證人的企業(yè)被宣告破產(chǎn)前，保證人代替被保證人清償債務(wù)的，保

16、證人的清償數(shù)額屬于破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配（1）破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配順序。根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用。破產(chǎn)費(fèi)用，是指人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后發(fā)生的與破產(chǎn)程序有關(guān)的費(fèi)用。包括：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變賣(mài)和分配所需要的費(fèi)用，包括聘任工作人員的費(fèi)用；破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；為了債權(quán)人的共同利益在破產(chǎn)程序中支付的其他費(fèi)用。債權(quán)人參加破產(chǎn)程序的費(fèi)用不屬于破產(chǎn)費(fèi)用，不予支付，也不得作為破產(chǎn)債權(quán)要求清償。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按下列順序清償：破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；破產(chǎn)企業(yè)所欠的稅款；破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序清償要求的，按照比例分配。（2）破產(chǎn)債權(quán)的清償由債權(quán)人會(huì)議決定，債

17、權(quán)人會(huì)議是由債權(quán)人組成的行使債權(quán)、破產(chǎn)參與權(quán)和決議權(quán)的決議機(jī)構(gòu)，是債權(quán)人在破產(chǎn)開(kāi)始后參與破產(chǎn)程序的機(jī)構(gòu)。12.4.5破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理（1）清算日開(kāi)始的賬務(wù)處理清算開(kāi)始時(shí)，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入新賬后，應(yīng)當(dāng)編制清算資產(chǎn)負(fù)債表；其中：將“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”各科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目；將“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“遞延稅款”、 “預(yù)提費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)匯兌損益”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目；其他科目，按照原科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)：借：有關(guān)資產(chǎn)（貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等）清算損益壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、遞延資

18、產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)匯兌損益貸：有關(guān)負(fù)債（銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等）清算損益實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配、遞延稅款、預(yù)提費(fèi)用（2）清算期間的賬務(wù)處理清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表。1）收回債權(quán)借：銀行存款、現(xiàn)金清算損益（不能收回部分）貸：應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)2）變賣(mài)存貨借：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：存貨材料/產(chǎn)成品 清算損益3）變賣(mài)固定資產(chǎn)借：銀行存款清算損益貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)借：銀行存款應(yīng)交稅金貸：無(wú)形資產(chǎn) 土地轉(zhuǎn)讓收益借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：清算損益5）支付職工費(fèi)用借：清算損益（職工安置費(fèi)）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（原欠職工工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）貸：現(xiàn)金、銀行存款6）清償稅費(fèi)借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款貸：銀行存款7）清產(chǎn)債務(wù)借：長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款貸：銀行存