重點講解-會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范的關系

1、會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范的關系正確認識和處理會計職業(yè)道德與會計法律法規(guī)的關系，對于規(guī)范會計行為，提高會計工作質量，進而實現(xiàn)會計目標具有重要意義。會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范同屬于會計人員行為規(guī)范的范疇，二者有著十分密切的聯(lián)系，但也有著明顯的區(qū)別。1.二者的聯(lián)系會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范有著共同的目標、相同的調整對象和擔負著同樣的使命，因此二者聯(lián)系密切。主要表現(xiàn)在：二者在作用上相互補充，在規(guī)范會計行為中，我們不可能完全依賴會計法律規(guī)范的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能，會計行為的全部不可能都由會計法律進行規(guī)范，不需要會計法律規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德來實現(xiàn)，同樣，那些基本的會計行為必須運

2、用會計法律規(guī)范強制遵守；二者在內容上相互滲透、相互重疊，會計法律規(guī)范中含有會計職業(yè)道德的內容，同時，會計職業(yè)道德中也包含會計法律規(guī)范的某些條款；二者在地位上相互轉化、相互吸收，最初的會計職業(yè)道德就是最初的會計職業(yè)習慣，后來制定的會計法律規(guī)范吸收了這些會計職業(yè)習慣，便形成了會計法律規(guī)范，而會計法律規(guī)范轉化為會計職業(yè)道德要受到國家消亡的歷史條件的制約；二者在實施過程中相互作用，會計職業(yè)道德是會計法律規(guī)范正常運行的社會和思想基礎，會計法律規(guī)范是促進會計職業(yè)道德形成和遵守的重要保障。2.二者的區(qū)別（1）二者的性質不同。會計法律規(guī)范充分體現(xiàn)著統(tǒng)治階級的愿望和意志，在一個階級社會里只有一種會計法律規(guī)范體系

3、。會計法律規(guī)范通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性。會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習慣和約定俗成，在一個階級社會里，會計職業(yè)道德不是唯一的。會計職業(yè)道德依靠會計職業(yè)者的自覺、自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，基本上是非強制執(zhí)行的，具有很強的自律性。 （2）二者的作用范圍不同。會計法律規(guī)范側重于調整人們的外在行為和結果，具有較強的客觀性。會計法律規(guī)范著重要求的是人們外部行為的合法性，而不能離開行為過問動機。會計職業(yè)道德不僅要求調整人們的外在行為，還要調整人們行為的內在動機和內在精神世界，要求人們動機的高尚和純潔，具有較強的主觀性。會計法律規(guī)范的各種規(guī)定是會計職業(yè)關系得

4、以維系的最基本條件，是對會計職業(yè)者的會計行為的最低限度的要求，是確認和維護現(xiàn)有的會計職業(yè)關系和正常會計工作秩序。會計職業(yè)道德處在會計行為規(guī)范的較高層次上，有些會計職業(yè)道德不可能要求每個人都能做到。會計職業(yè)道德不僅對現(xiàn)有的會計職業(yè)關系和會計工作秩序的認可，而且還體現(xiàn)出對以往會計職業(yè)關系和會計秩序的繼承，對未來會計職業(yè)關系和會計秩序的追求。（3）二者的具體表現(xiàn)形式不同。會計法律規(guī)范是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定頒布和修改，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累、約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，也有不

5、成文的規(guī)范，尤其是那些較高層次的會計職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統(tǒng)習俗和道德評價來實現(xiàn)。即使是那些成文的會計職業(yè)道德與會計法律規(guī)范相比，在表現(xiàn)形式上也缺乏具體性和準確性，通常只是指出人們應當做或不應當做某種行為的一般原則和要求。 （4）二者實施的保證機制不同。會計法律規(guī)范不僅僅是一種權力和義務的規(guī)定，執(zhí)法必嚴、違法必究需要一套實施保證機制。會計法律規(guī)范的這種保證機制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內容中，都具有明確的制裁和處罰條款，而且體現(xiàn)在與之相配合的權威的制裁和審判機關。而當人們對會計職業(yè)道德上的權力和義務發(fā)生爭議時，一般沒有像會計法律規(guī)范那

6、樣的權威機構對其中的是非曲直明確作出裁定，即使有這種裁定也是輿論性質的，缺乏權威機構保證實施。3.會計職業(yè)道德對會計法律規(guī)范的作用我國實行改革開放以來，確立了社會主義市場經濟的經濟體制，市場經濟的發(fā)展迫切需要建立健全社會主義法制。在市場經濟中，生產、流通、分配與消費是靠市場主體間的契約聯(lián)結在一起的。為了保證這些契約的公正和得到遵守，就需要有完備的法律規(guī)范，由此意義上說，市場經濟是法制經濟。另一方面，市場經濟的負面效應是社會轉型時期的道德失范現(xiàn)象也嚴重存在，導致目前人們對道德的認識相當混亂，人們似乎有一種置身于道德空場之感。這些現(xiàn)象和模糊認識同樣反映在會計職業(yè)領域。應當指出，在社會主義市場經濟的

7、條件下，會計法制的加強并不意味著會計職業(yè)道德作用的削弱，兩者并不是此消彼長的關系。（1）會計職業(yè)道德是會計法律規(guī)范的基礎。會計法律規(guī)范必須以會計職業(yè)道德為基礎，會計職業(yè)道德的進步和發(fā)展必將促進會計法律規(guī)范的完善和發(fā)展。會計職業(yè)道德是推進會計法制的人文基礎。就會計行為方面的法律規(guī)范來講，在其制定過程中都有制定計劃，制定意圖和建議，而所有這些都必須充分考慮社會上對從事會計職業(yè)的人們在其職業(yè)活動中，思想、行為應當遵循的行為規(guī)范，也就是要在會計職業(yè)道德的基礎上，尤其是會計職業(yè)道德中的那些普遍要求可成為會計法律規(guī)范的重要條款。例如：會計職業(yè)道德要求會計人員保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整

8、，作為保證會計信息質量的法律條款寫進了會計法。 （2）會計職業(yè)道德是會計法律規(guī)范的重要補充。會計職業(yè)道德具有彌補會計法律規(guī)范不足的作用。在會計職業(yè)活動中，有很多方面不適于或不能完全適用會計法律規(guī)范進行調整，卻是會計職業(yè)道德發(fā)揮作用的地方。例如：對會計人員熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務和提高工作效率的要求，只能作為會計職業(yè)道德規(guī)范。在會計職業(yè)活動中的有些方面雖然應由會計法律規(guī)范進行調整，但由于種種原因，會計法律規(guī)范無明文規(guī)定或常常會出現(xiàn)某些漏洞，這種情況下，加強會計職業(yè)道德的調整有助于彌補會計法律規(guī)范調整的不足。例如：會計職業(yè)道德要求，會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領導人同意外，

9、不能私自向外界提供或者泄漏單位的會計信息。這種要求在會計法律規(guī)范中無明文規(guī)定。（3）會計職業(yè)道德建設是會計法制建設的重要條件。加強會計職業(yè)道德建設對會計法制起著重要的促進作用。會計法律規(guī)范的實施并不是一種孤立的行為，會計人員的道德素質和會計領域的道德環(huán)境對會計法律規(guī)范的實施具有直接的支配作用。會計職業(yè)道德建設是提高會計人員法律意識和守法自覺性的重要條件，通過會計職業(yè)道德建設，培養(yǎng)會計人員提高遵紀守法的意識和自覺性，正確行使和履行會計法律規(guī)范賦予自己的權力和義務，使會計法律規(guī)范在會計職業(yè)活動中得到普遍地、有效地遵守，保證會計法律規(guī)范得到完全實現(xiàn)。 4.會計法律規(guī)范對會計職業(yè)道德建設的作用會計職業(yè)

10、道德建設也不是一種孤立的行為，會計法制建設對會計職業(yè)道德建設具有重要的作用。（1）會計法律規(guī)范對會計職業(yè)道德建設具有保障作用。會計法律規(guī)范為會計職業(yè)道德提供了一種制度保障，會計法律規(guī)范對會計職業(yè)道德進行了確認和保護，這就極大促進了會計職業(yè)道德的宣傳和實施。新修訂的會計法第39條明確提出，會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。會計法律規(guī)范為會計職業(yè)道德建設提供了環(huán)境保障，會計職業(yè)道德建設離不開正常的會計工作秩序和良好的會計職業(yè)環(huán)境，加強會計法制建設，執(zhí)法必嚴，違法必究，才能為人們遵守會計職業(yè)道德提供一個良好的環(huán)境。（2）會計法律規(guī)范是維護會計職業(yè)道德的重要手段。在會計職業(yè)領域，會計法律規(guī)范通過將會計職業(yè)道德的一些基本要求和原則進行確認的途徑，使會計職業(yè)道德具備會計法律規(guī)范的屬性，從而保證會計職業(yè)道德要求的有效時限。例如：