所得稅會計典型例題

1、精品所得稅典型例題-云菲股份有限公司為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產為264萬元，遞延所得稅負債為726萬元，適用的所得稅稅率為33%根據(jù)2007年頒布的最新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%該公司2007年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或是相如下：1） A商品在2007年初其賬面余額為200萬元，該商品在2007年未售出，至2007.12.31,其可變現(xiàn)凈值為150萬元，云菲公司按會計準則的規(guī)定計提了相應跌價準備，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除；2） 2007.04.30，云菲公司共支付銀行存款328萬元購得雅潔公

2、司公開發(fā)行在外的100萬股股票，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元和3萬元的相關交易費用，確認為交易性金融資產，至2007.12.31,該股票的市場公允價值為每股3.68元稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額；3） 2007.05.06,云菲公司自公開市場購入潔雅公司股票80萬股，每股市場價格為8元，另支付相關交易費用10萬元，將其作為可供出售金融資產核算，至2007.12.31,該股票的市場價格為8元，稅法規(guī)定，該類資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額；4） 2007.01.01

3、,云菲公司以1035.28萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債，該國債的票面金額為1000萬元，票面年利潤為6%實際利率為5%到期日為2009.12.31,云菲公司將其確認為持有至到期投資核算，稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅；（假定云菲公司按實際利率確認收益）5） 2007.12.31，云菲公司對逐風公司長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為200萬元，該項投資于2007.02.08取得，取得時的成本為3000萬元（稅法認定的取得成本也為3000萬元）,該項長期股權投資2007年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項，若云菲公司和逐風公司適用的所得稅稅率相同，并

4、且云菲公司沒有出售該長期股權投資的計劃；6） 2007.05.25,云菲公司購入一臺不需安裝的設備，購入價格為300萬元，當月投入使用，預計使用年限為5年，無殘值，采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為8年，無殘值；7） 2007.04.01,云菲公司購入一項使用壽命不確定的無形資產，購入價格為600萬元，至2007.12.31,運費公司請專業(yè)評估為該項無形資產估價，其可收回金額為455萬元，運費公司計提了相應的資產減值準備，稅法規(guī)定，該項減值準備，不得在稅前扣除，該項無形資產應按10年的期限進行攤銷8）云菲公司2007年發(fā)生研究開發(fā)費用共計800萬元，其

5、中研究階段的支出為180萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為120萬元，符合資本化條件的支出為500萬元，云菲公司在2007年對該項無形資產攤銷了40萬元，假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按研究開發(fā)費用的50%ffl計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%難銷；9）云菲公司于2007.06.30日，將其臨街辦公樓（固定資產）轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日，其賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，至2007.12.31,該投資性房地產的公允價值為1100萬元，稅法規(guī)定，不承認該類資產在持有期間因公允價

6、值變動產生的利得或損失，該項投資性房地產應按歷史成本進行攤銷，直線法攤銷，攤銷年限為20年，；10）2007.02.01,云菲公司向高級管理人員授予現(xiàn)金股票增值權，2007.12.31,因此項確認的應付職工薪酬余額為300萬元，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應納稅所得額；11）云菲公司為雅潔公司提供一項債務擔保，2007.12.31確認預計負債300萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔保發(fā)生的擔保支出不得計入應納稅所得額；12）按照銷售合同規(guī)定，云菲公司承諾對銷售的P產品提供2年免費售后服務，云菲公司2007年銷售P產品預計在售后服務期間發(fā)生的費用為600萬元，已經計入當期損益，稅法規(guī)定，與產品售后服

7、務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，云菲公司2007年發(fā)生了100萬元的售后服務支出；精品13) 2007.12.25,云菲公司銷售給神樂公司一批商品，銷售合同約定，神樂公司應先預交一部份貨款，2007.12.28日，云菲公司收到貨款120萬元，至2007.12.31，該批商品尚未發(fā)出，稅法和會計規(guī)定一致，在發(fā)出商品時確認收入；14) 2007.12.31,云菲公司收到客戶預收的款項200萬元，確認為負債，稅法規(guī)定，該類款項一經收到，即應計入當期應納稅所得額；15) 2007.08.20,云菲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以200萬元的罰款，罰款已用銀行存款支付，稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所

8、支付的罰款不允許在稅前扣除；-應調增應納稅所得額=200萬元-解析：該種事項，在會計上直接計入營業(yè)外支出，和遞延所得稅沒有關系；16) 2007年，云菲公司發(fā)生的業(yè)務宣傳費為5000萬元，至年末尚未支出，若云菲公司2007年按稅法規(guī)定調整后的銷售收入為30000萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%勺部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除；17)其他資料一：云菲公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉會；二：云菲公司上述交易事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理；三：假定預期未來期間云菲公司能夠產生足夠的應納稅所得額用

9、以抵扣可抵扣暫時性差異； 確定云菲公司上述交易或事項中資產、負債在2007.12.31的賬面價值、計稅基礎，以及相應的暫時性差異，填下表； 計算云菲公司2007年的應納稅所得額、應交所得稅、所得稅費用 編制云菲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄；-本題未涉及應收賬款、稅收滯納金、前期虧損等事項，大家可參考旺銷或東澳的習題；單位：萬元事項序號賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異調整應納稅所得額12345678910111213141516本題難度是非常大的，朋友們可以嘗試做一下，做錯了很正常，就是參加CPA考試的考生看見本題，估計也要蒙，很難做對，我在設計本題的時候故意把特殊事項

10、結合在一起，搞得挺復雜，不是想難為大家，只是想借本題給大家展示一個模型，我預計，如果真的考所得稅的計算題，那試題中除了數(shù)字不同，其核心內容的絕大部分將和本題是雷同的；希望能得到大家的重視；當然，真題的題量絕對不會這么大的;本題目的數(shù)字直接保留小數(shù)，不采取四舍無人的辦法，真題中不會這樣的;精品事項序號賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異調整應納稅所得額115020050+50236830068-6836406501041087.041087.04-51.76532003200-2006265256.258.75-8.757455555100+1008460690230-1709110

11、0780200+120-120103000300+30011300300+300125000500+500131201200142000200+20015+2001650004500500+500計算過程詳見最后標準答案(探討稿)-一單位：萬元應納稅所得額=8000+5068-51.76-200-8.75+100-170120+300+300+500+200+200+500=9531.49萬元應交所得稅=9531.49X33%=3145.3917萬元應確認的遞延所得稅負債=(726+33%+68+8.75+120)X25%726=126.8125萬元因計入所有者權益事項應確認的遞延所得稅負債=

12、200X25%=50萬元應確認的遞延所得稅資產=(264-33%+50+100+230+300+500+200+500)X25%264=406萬元因計入所有者權益事項應確認的遞延所得稅資產=10X25%=2.5萬元2007年應確認的遞延所得稅=-126.8125(+406)=-532.8125所得稅費用=3145.3917+(-532.8125)=2612.5792萬元云菲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄借：所得稅費用2612.5792遞延所得稅負債126.8125遞延所得稅資產406+2.5資本公積一一其他資本公積50因固定資產轉換為投資性房地產形成貸：應交稅費一一應交所得稅3145.

13、3917遞延所得稅負債50資本公積一一其他資本公積2.5因可供出售金融資產形成精品即借：所得稅費用遞延所得稅負債遞延所得稅資產資本公積一一其他資本公積貸：應交稅費一一應交增值稅2612.579276.8125(126.812550)408.5(406+2.5)47.5(50-2.5)3415.3927借方=2612.5792+76.8125+408.5+47.5=3145.3917萬元=貸方解析：若沒有做過所得稅的大量練習題，想一步寫出該分錄實際上是十分困難的，因此，我建議該分錄寫成以下2個分錄，肯定錯不了:借：所得稅費用2612.5792遞延所得稅負債126.8125遞延所得稅資產406貸：

14、應交稅費一一應交增值稅3415.3927借：遞延所得稅資產2.5資本公積一一其他資本公積47.5(50-2.5)50貸：遞延所得稅負債評析1:對于存貨計提跌價準備，這是非常簡單的，類似的出題方法為應收款項計提壞帳準備、固定資產、無形資產、金融資產、投資性房地產、長期股權投資計提資產減值準備，所有這些，稅法均規(guī)定：不得在稅前扣除；應相應調增等額應納稅所得額；評析2:對于交易性金融資產，因其公允價值變動計入公允價值變動損益科目，稅法規(guī)定，該類收益或損失是不應計入應納稅所得額，即應調增或調減應納稅所得額；可能計入公允價值變動損益的的其他事項為投資性房地產引起的；評析3:對于可供出售金融資產，其公允價

15、值變動計入資本公積，引起其計稅基礎與其賬面價值不同，雖然要確認遞延所得稅資產或負債，但是該金額不得計入遞延所得稅費用，應增加或沖減其他資本公積，與此相類似，不動產變更為以公允價值計量的投資性房地產時，也可能形成資本公積；二者所得稅處理相同；注意，該公允價值變動對當期應納稅所得額是沒有影響的；評析4:國債利息收入是免稅的，所以其賬面價值等于其計稅基礎，這個大家肯定都明白，應調減應納稅所得額；但有一個細節(jié)，就是題目的假設，題目若假設公司按實際利率確認投資收益，則計算賬面價值和投資收益時，均需用實際利率；若題目告知實際利率與票面利率相差很小，公司采用票面利率計算，則計算賬面價值和投資收益時，使用的稅

16、率為票面利率；這要看題目假設，不得一看見國債利息問題，就感覺很easy,馬上按實際利率做，實際上可能做錯了；評析5:長期股權投資的賬面價值=3000+600=3600萬元，由于沒有出售長期股權投資的計劃，所以長期股權投資的if稅基礎=3600萬元，不產生暫時性差異，但是，由于其確認的投資收益200萬元，并未真正實現(xiàn)，因此，應調減應納稅所得額200萬元評析6:引起固定資產的賬面價值與其計稅不同的因素有：會計折舊與稅法折舊存在下列區(qū)別：折舊年限不同、折舊方法不同，或者把二者混和起來；是非常簡單的，要注意兩點：1熟練應用加速折舊的計算方法，2注意該項固定資產投入使用的時間，比如在年中投入使用，一定要

17、算好應計提折舊的月數(shù);精品評析7:對于使用壽命不確定的無形資產，會計上不提攤銷，但可計提資產減值準備，而稅法不允許計提簡直準備，但必須進行攤銷，本題為會計上計提了攤銷，應該不算難；與固定資產一樣，也要注意該項無形資產投入使用時間，因為這涉及到無形資產開始攤銷的時點；評析8:對于自行研發(fā)的無形資產，要注意，可予資本化的費用和非可予資本化的費用的稅務處理，也要注意投入使用時間，并且，承認其存在可抵扣暫時性差異，但對此差異不得確認遞延所得稅資產；應調減應納稅所得額；評析9:對于投資性房地產，本題無疑是最典型的，難度也是最大的，一方面轉換時形成了資本公積，因該事項形成的遞延所得稅負債不得計入遞延所得稅

18、費用，而應沖減資本公積，另外，在資產負債表日因公允價值變動形成的公允價值變動損益，其處理原則與交易性金融資產是一致的；評析10:對于負債的計稅基礎，大家最好記住其原始計算公式：負債的計稅基礎=賬面價值一未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額對于本題中，應付職工薪酬，云菲公司在會計上一方面確認了應付職工薪酬，另一方面等額確認了管理費用或銷售費用（高層管理人員的工資一般是要計入這2個科目的），而管理費用或銷售費用在會計上是會計利潤的減項，因此，應調增應納稅所得額；評析11:對于因債務擔保因起的預計負債，會計上一方面確認預計負債，另一方面確認營業(yè)外支出（在不涉及訴訟費用的時候與預計負債是等額的），由

19、于稅法規(guī)定該項支出不得在稅前扣除，而營業(yè)外支出是會計利潤的減項，因此，應調增應納稅所得額；評析12評析16略；評析17:對于應納稅所得調整額，如何在做題時做到不漏項，我想，我們在審題時，一要減速，仔細審題，二要在看完每一交易或事項后，在該自然段后面注明“調增”或“調減”，這樣在后面計算應納稅所得額時做的比較完整，也節(jié)省時間（當然，在做經濟法中的所得稅計算題時，也可借鑒此法）評析18:一定要注意應納稅所得額的計算，這是非常重要的，這個數(shù)字錯了，所得稅費用會算錯，則會計分錄肯定也是錯的；由此看來，所得稅問題看似簡單，其實失分也是非常容易的；評析19:本題涉及到了企業(yè)適用所得稅稅率發(fā)生變化的問題，大

20、家一定要注意計算方法，對于遞延所得稅期初余額，一定要先還原；評析20:2010年的會計實務教材給出的計算遞延所得稅費用的公式，我個人感覺不是很好用（也可能是習慣的問題），我建議還是用以下公式：遞延所得稅費用（收益）=（遞延所得稅的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額），大家可根據(jù)習慣選用具體計算公式，但一定要搞清楚以下概念：遞延所得稅資產（負債）期初余額遞延所得稅資產（負債）期末余額遞延所得稅資產（負債）本期發(fā)生額期末余額=期初余額+本期發(fā)生額若適用所得稅稅率不發(fā)生變化，則遞延所得稅費用（收益）=負債本期發(fā)生額-資產本期發(fā)生額但若適用所得稅

21、率發(fā)生變化，則就不能適用這個簡單的公式了，因為期初余額是要先還原的，大家要體會其中的不同;精品評析21:對于最后的會計分錄，所涉及“資本公積一一其他資本公積”的事項，建議寫2個分錄(涉及資本公一一其他資本公積的為1個跨級分錄，涉及所得稅費用的1個會計分錄)，不要寫復合分錄，那樣數(shù)字不好算，容易出錯；本題的計算過程(附題干)-云菲股份有限公司為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產為264萬元，遞延所得稅負債為726萬元，適用的所得稅稅率為33%根據(jù)2007年頒布的最新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%該公司2007年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的

22、交易或是相如下：18) A商品在2007年初其賬面余額為200萬元，該商品在2007年未售出，至2007.12.31,其可變現(xiàn)凈值為150萬元，云菲公司按會計準則的規(guī)定計提了相應跌價準備，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除；- -賬面價值=150萬元- 計稅基礎=200萬兀應確認遞延所得稅資產=50X25%=12.5萬元- -應調增應納稅所得額=200150=50萬元19) 2007.04.30,云菲公司共支付銀行存款328萬元購得雅潔公司公開發(fā)行在外的100萬股股票，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元和3萬元的相關交易費用，確認為交易性金融資產，至2007.12.31,

23、該股票的市場公允價值為每股3.68元稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額；賬面價值=368萬元計稅基礎=300萬元應確認遞延所得稅負債=68X0.25=17萬元應調減應納稅所得額=3.68X100-(328-28)=68萬元20) 2007.05.06,云菲公司自公開市場購入潔雅公司股票80萬股，每股市場價格為8元，另支付相關交易費用10萬元，將其作為可供出售金融資產核算，至2007.12.31,該股票的市場價格為8元，稅法規(guī)定，該類資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額；賬面價值=640萬

24、元計稅基礎=650萬元應確認遞延所得稅資產=10X0.25=2.5萬元-該事項對應納所得額沒有影響；21) 2007.01.01,云菲公司以1035.28萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債，該國債的票面金額為1000萬元，票面年利潤為6%實際利率為5%到期日為2009.12.31,云菲公司將其確認為持有至到期投資核算，稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅；(假定云菲公司按實際利率確認收益)賬面價值=1035.28X(1+5%)=1087.04萬元計稅基礎=1087.04萬元投資收益=1035.28X5%=51.76萬元調減應納稅所得額=51.76萬元精品22) 2007.12.

25、31,云菲公司對持有逐風公司的長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為600萬元，該項投資于2007.02.08取得，取得時的成本為3000萬元(稅法認定的取得成本也為3000萬元)，該項長期股權投資2007年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項，若云菲公司和逐風公司適用的所得稅稅率相同，并且云菲公司沒有出售該長期股權投資的計劃；賬面價值=3000+600=3600萬元-因沒有出售該長期股權投資的計劃，故其計稅基礎=3600萬元-應調減應納稅所得額=600萬元23) 2007.05.25,云菲公司購入一臺不需安裝的設備，購入價格為300萬元，當月投入使用，預計使用年限為5年，無殘值

26、，采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為8年，無殘值；賬面價值=300300+5X7/12=265萬元計稅基礎=300300X2/8X7/12=256.25萬元應確認遞延所得稅負債=(265256.25)X25%=2.19萬元應調減應納稅所得額=稅法折舊-會計折舊=300X2/8X7/12300X1/5X7/12=8.75萬元24) 2007.04.01,云菲公司購入一項使用壽命不確定的無形資產，購入價格為600萬元，至2007.12.31,運費公司請專業(yè)評估為該項無形資產估價，其可收回金額為455萬元，運費公司計提了相應的資產減值準備，稅法規(guī)定，該項減值

27、準備，不得在稅前扣除，該項無形資產應按10年的期限進行攤銷賬面價值=455萬元計稅基礎=600600+10X9/12=555萬元應確認遞延所得稅資產=(555455)X25%=25萬元計提資產減值損失：應調增應納稅所得額=145萬元按稅法進行攤銷應調減應納稅所得額=600+10X9/12=45萬元綜合考慮應調增應納稅所得額=14545=100萬元25)云菲公司2007年發(fā)生研究開發(fā)費用共計800萬元，其中研究階段的支出為180萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為120萬元，符合資本化條件的支出為500萬元，云菲公司在2007年對該項無形資產攤銷了40萬元，假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產

28、品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按研究開發(fā)費用的50劑口計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%難銷；無形資產的賬面價值=50040=460萬元無形資產的計稅基礎=460X150%=690萬元-該差異不確認遞延所得稅資產-應調減應納稅所得額=(180+120)X50%+40X50%=170萬元26)云菲公司于2007.06.30日，將其臨街辦公樓(固定資產)轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日，其賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，至2007.12.31,該投資性房地產的公允價值為1100萬元，稅法規(guī)定，不承認該類資產在持有期間因公允價值變

29、動產生的利得或損失，該項投資性房地產應按歷史成本進行攤銷，直線法攤銷，攤銷年限為20年，；賬面價值=1100萬元(其中，形成資本公積一一其他資本公積200萬元，公允價彳！變動損益100萬元)精品計稅基礎=800800+20X6/12=780萬元應確認遞延所得稅負債=(1100780)X25%=80萬元該事項比較特殊；-因計入公允價值變動損益事項應調減應納稅所得額=(11001000)=100萬元-因稅法規(guī)定計提折舊調減應納稅所得額=800/20-6/12=20萬元27)2007.02.01,云菲公司向高級管理人員授予現(xiàn)金股票增值權，2007.12.31,因此項確認的應付職工薪酬余額為300萬元

30、，稅法規(guī)定，實際支付時可計入應納稅所得額；應付職工薪酬的賬面價值=300萬元應付職工薪酬的計稅基礎=300300=0元應調增應納稅所得額=300萬元-解析：高級管理人員的工資計入管理費用或銷售費用，企業(yè)已經將該筆費用在稅前扣除，由于該費用尚未實際支出，故應調增應納稅所得額；28)云菲公司為雅潔公司提供一項債務擔保，2007.12.31確認預計負債300萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔保發(fā)生的擔保支出不得計入應納稅所得額；計稅基礎=賬面價值-應調增應納稅所得額=300萬元-解析：企業(yè)在確認預計負債的同時，確認營業(yè)外支出，而營業(yè)外支出是會計利潤的減項，故應調增應納稅所得額；29)按照銷售合同規(guī)定，

31、云菲公司承諾對銷售的P產品提供2年免費售后服務，云菲公司2007年銷售P產品預計在售后服務期間發(fā)生的費用為600萬元，已經計入當期損益，稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，云菲公司2007年發(fā)生了100萬元的售后服務支出；預計負債的賬面價值=600100=500萬元預計負債的計稅基礎=500-可供未來經濟利益中扣除的金額500=0-應確認遞延所得稅資產=500X25%=125萬元-解析：企業(yè)在確認該項預計負債的同時，等額確認了銷售費用500萬元，而銷售費用是會計利潤的減項，故應調增應納稅所得額500萬元；30) 2007.12.25,云菲公司銷售給神樂公司一批商品，銷售合同約定，神樂公司應先預交一部份貨款，2007.12.28日，云菲公司收到貨款120萬元，至2007.12.31，該批商品尚未發(fā)出，稅法和會計規(guī)定一致，在發(fā)出商品時確認收入；預收賬款賬面價值=120萬元預收賬款計稅基礎=賬面價值-可供未來經濟利益中扣除的金額0=120萬元計稅基礎=賬面價值-解析：由于會計和稅法的規(guī)定一致，在會計上不確認收入，也未結轉成本，故該事項對應納稅所得額沒有絲毫影響；31) 2007.12.