債務(wù)重組及非貨幣性交易

1、債務(wù)重組 一.基本概念 1.債務(wù)重組 指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng) 2.債務(wù)重組的方式 1)以現(xiàn)金還債 2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)還 3)債務(wù)轉(zhuǎn)作資本 4)修改其他債務(wù)條件 5)混合重組 3.債務(wù)重組日債務(wù)重組完成日 包括:1)即期 2)遠(yuǎn)期 -新的償債條件開始執(zhí)行日 二.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 (一).債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金償債. 規(guī)定:債務(wù)人實(shí)際支付的款項(xiàng)低于重組日應(yīng)付債務(wù)的余額記入資本公積,債權(quán)人實(shí)收款項(xiàng)低于重組日應(yīng)收債權(quán)的部分記入營(yíng)業(yè)外支出. 例:甲企業(yè)2000年1月因購(gòu)買材料欠乙企業(yè)10萬元,2002年經(jīng)協(xié)商,乙同意甲支付8萬元貨款,余款不在償還

2、.乙已對(duì)此款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備1萬元. 債務(wù)人:借:應(yīng)付帳款 10 貸:銀行存款 8 資本公積 2 債權(quán)人:借:銀行存款 8 營(yíng)業(yè)外支出 1 壞帳準(zhǔn)備 1 貸:應(yīng)收帳款 10(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 規(guī)定:債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值為基礎(chǔ),加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值,債務(wù)人將用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的和與應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積(貸差)或營(yíng)業(yè)外支出(借差).1.以存貨償債(視同銷售)例:甲方2000年欠乙方140萬,2002年經(jīng)過協(xié)商甲以其生產(chǎn)的產(chǎn)品還債,該產(chǎn)品的銷售價(jià)格110萬,實(shí)際成本88萬,甲已對(duì)此存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬,乙已對(duì)其應(yīng)收帳款

3、提壞帳準(zhǔn)備1萬 債務(wù)人: 借:應(yīng)付帳款 140 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 (營(yíng)業(yè)外支出) 貸:庫(kù)存商品 88 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增(銷)18.7(110*17%) 資本公積其他資本公積 (140+1-88-18.7)34.3 2.債權(quán)人(視同購(gòu)進(jìn)): 借:庫(kù)存商品(倒擠)(140-1-18.7)120.3 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅(進(jìn))18.7 壞帳準(zhǔn)備1 貸:應(yīng)收帳款140 涉及補(bǔ)價(jià)的處理 債權(quán)人: 借:(銀行存款)-收取補(bǔ)價(jià) 存貨(倒擠) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅(進(jìn)) 壞帳準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收帳款 (銀行存款)-支付補(bǔ)價(jià)2.以固定資產(chǎn)償債 例:乙欠甲20.7萬,兩年后經(jīng)協(xié)商乙同意甲用一設(shè)備還債,設(shè)備原值班30萬,

4、已提折舊6萬,清理費(fèi)用0.2萬,提減值1.8萬,乙對(duì)此債權(quán)提壞帳0.5萬. 債務(wù)人: 借:固定資產(chǎn)清理24 累計(jì)折舊 6 貸:固定資產(chǎn) 30 借:固定資產(chǎn)清理0.2 銀行存款 0.2 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.8 貸:固定資產(chǎn)清理 1.8 借:應(yīng)付帳款乙 20.7 營(yíng)業(yè)外支出 1.7 貸:固定資產(chǎn)清理 22.4 (資本公積) 債權(quán)人: 借:固定資產(chǎn) 20.2 壞帳準(zhǔn)備 0.5 貸:應(yīng)收帳款 20.73.以無形資產(chǎn)償債(視同轉(zhuǎn)讓)例:甲欠乙40萬,一年后,經(jīng)協(xié)商,乙同意甲以一專利還,該專利帳面余額36萬,營(yíng)業(yè)稅1.8萬甲對(duì)該專利提減值1萬,乙對(duì)其債權(quán)提壞帳1萬.債務(wù)人:借:應(yīng)付帳款 40 無形資

5、產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 1 (營(yíng)業(yè)外支出) 貸:無形資產(chǎn) 36 應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1.8 資本公積 3.2 債權(quán)人:借:無形資產(chǎn) 39 壞帳準(zhǔn)備 1 貸:應(yīng)收帳款 40 4.以長(zhǎng)短期投資償債 債務(wù)人:借:應(yīng)付帳款 長(zhǎng)(短)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (營(yíng)業(yè)外支出) 貸:短期投資(長(zhǎng)期) (資本公積) 債權(quán)人:借:短期投資(長(zhǎng)期) 壞帳準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收帳款 (三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式償債 規(guī)定:1.債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值與股份面值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，作為資本公積；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為股權(quán)投資的初

6、始投資成本。 2.債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本,按應(yīng)收債務(wù)的帳面價(jià)值與股權(quán)份額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額,作為資本公積;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為股權(quán)投資的初始投資成本. 例:甲欠乙41.6萬無法償還,后經(jīng)協(xié)商同意甲以16萬股普通股償還債務(wù),面值1元,乙已提壞帳2萬.乙轉(zhuǎn)股后用成本法核算 .債權(quán)人:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資41.6-2 壞帳準(zhǔn)備 2 貸:應(yīng)收帳款 41.6 債務(wù)人: 借:應(yīng)付帳款-乙 41.6 貸:股本 16 資本公積-資本溢價(jià)(41.6-16)25.6(四)修改其他債務(wù)條件的重組 1.不附或有條件的重組 (1

7、)未來應(yīng)收金額未來應(yīng)收金額帳面價(jià)值 規(guī)定:如果債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債券帳面價(jià)值的,沖部分壞帳 例:同上例,只是未來應(yīng)收90萬. 債務(wù)人:借:應(yīng)付帳款 100 貸:應(yīng)付帳款債務(wù)重組90 資本公積10 債權(quán)人: 借:應(yīng)收帳款債務(wù)重組 90 壞帳準(zhǔn)備(部分) 10 貸:應(yīng)收帳款100 (3)未來應(yīng)收金額帳面價(jià)值余額重組日均無分錄,備查登記例:例題同上,只是期滿后收到110萬 到期收到時(shí): 債務(wù)人: 借:應(yīng)付帳款 100 營(yíng)業(yè)外支出 10 貸:銀行存款 110 債權(quán)人: 借:銀行存款 110 貸:應(yīng)收帳款 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10(此處不作營(yíng)業(yè)外收入) 年末提壞帳時(shí),沖壞帳 借:壞帳準(zhǔn)備 20 貸

8、:管理費(fèi)用 20 2.附或有條件的重組 附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議?；蛴兄С?是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定， “將x x公司債務(wù)1000000元 免除200000元，剩余債務(wù)展期二年，并按2的年利率計(jì)收利息。如該公司一年后盈利，則白第二年起將按5的利率計(jì)收利息”。根據(jù)此項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的24000(800000 x 3)元支出，即為或有支出。但債務(wù)人是否盈利，在債務(wù)重組日不能定，具有不確定性。 規(guī)定(:根據(jù)謹(jǐn)慎性原則):債權(quán)人方重組日計(jì)算未來應(yīng)收時(shí),不計(jì)或有收益.將來沒收到,對(duì)帳務(wù)處理無影響.若發(fā)生

9、,因事先沒記,收到時(shí)是收益的實(shí)現(xiàn),可確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入. 債務(wù)人重組日計(jì)算未來應(yīng)付時(shí),要計(jì)或有支出.,將來沒發(fā)生,從未來應(yīng)付轉(zhuǎn)入資本公積.若發(fā)生,正常處理.按支付利息結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付債務(wù)即可.(五)混合重組 規(guī)定:1.按順序處理(1)用現(xiàn)金還 (2)用非現(xiàn)金資產(chǎn)還 (3)債務(wù)轉(zhuǎn)作資本 (4)修改債務(wù)條件 2.在混合重組方式中，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 例:

10、 2001年2月8日，甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)為100000元：票面利率10。到期乙還不上,經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為70000元，乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)而交納的營(yíng)業(yè)稅為4500元。假定乙企業(yè)沒有對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，甲企業(yè)乙企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： (1)甲企業(yè)的賬務(wù)處理 計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額=100000 x(1+102) =105000(元) 無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：10500025000=80000 會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 25000 無形資產(chǎn) 80000 貸

11、：應(yīng)收票據(jù)按 105000 (2)乙企業(yè)的賬務(wù)處理 計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面余額=100000 x(1+102) =105000(元) 應(yīng)計(jì)人資本公積的余額=10500025000700004500 =5500(元) 會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付票據(jù)105000 貸：銀行存款 25000 無形資產(chǎn) 70000 心交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4500 資本公積其他資本公積 5500 例:2001年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)(股份有限公司)，價(jià)款2000000元(含增值稅款)。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于同年7月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年7月5口進(jìn)行債務(wù)重組，乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對(duì)乙企小的投資(甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)投資后，不具有重大影響