實質(zhì)性測試審計方案的設計

1、實質(zhì)性測試審計方案的設計主講銀：本章關鍵詞實質(zhì)性測試剩余風險審計風險模型重要性水平關鍵詞分析關鍵詞分析 在 符 合 性 測試 的 基 礎 上 ， 為取 得 直 接 證 據(jù) 而運 用 檢 查 、 監(jiān) 盤 、觀 察 、 查 詢 及 函證 、 計 算 、 分 析性 復 核 等 方 法 ，對 審 計 單 位 會 計報 表 的 真 實 性 和財 務 收 支 的 合 法性 進 行 審 查 得 出審 計 結(jié) 論 的 過 程 。實質(zhì)性測試關鍵詞分析關鍵詞分析 剩 余 風 險 是指 那 些 運 用 了 所有 的 控 制 和 風 險管 理 技 術 以 后 而留 下 來 ， 未 被 管理 的 風 險 ， 即 ：未

2、被 企 業(yè) 有 效 控制 的 經(jīng) 營 風 險剩余風險關鍵詞分析關鍵詞分析審 計 風 險 模 型 固 有風 險 控制風險 檢查風險審計風險模型關鍵詞分析關鍵詞分析 用金額額度表示的會計信息錯報與舞弊的嚴重程度重要性水平第二節(jié) 審計風險模型第三節(jié) 重要性水平第四節(jié) 實質(zhì)性測試第一節(jié) 剩余風險 剩 余 風 險 可 能 對 審 計 行 為 有 以 下 五 種 影 響 ：1. 可能改變審計師對企業(yè)財務結(jié)果的預期2. 引起審計師對企業(yè)生存能力的關注3. 可以表明審計師對企業(yè)生存能力的關注4. 可能顯示企業(yè)的控制環(huán)境存在問題5. 可以突出那些需要額外保證和控制的風險領域第二節(jié) 審計風險模型的運用審計風險審計

3、風險 = 重大錯報風險重大錯報風險 檢查風險檢查風險經(jīng)營風險經(jīng)營風險剩余風險剩余風險固有風險固有風險 控制風險控制風險檢查風險檢查風險 審計風險模型審計風險模型=客戶客戶審計師審計師第三節(jié) 重要性水平的運用第一節(jié) 剩余風險第四節(jié) 實質(zhì)性測試2 重要性是站在報表使用者的角度來考慮的3 重要性的判斷離不開具體的環(huán)境（不同企業(yè)面臨不同的內(nèi)、外部環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不同）1. 重要性是針對報表整體而言的第二節(jié) 審計風險模型第三節(jié) 重要性水平一一 計劃總體重要性計劃總體重要性4 賬戶層次的重要性就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差確 定 重 要 性 水 平 的 方 式定量分析定性分析定 量 分 析定 量

4、分 析定 量 分 析定 量 分 析重要性與審計風險呈反向關系4000元（高） 查出4000元以上（證據(jù)少）2000元（低） 查出4000元以上查出20004000元之間審計風險低審計風險高定 量 分 析第四節(jié) 決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、 時間與范圍第一節(jié) 剩余風險第二節(jié) 審計風險模型 案 例第三節(jié) 重要性水平第四節(jié) 實質(zhì)性測試 A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2009年度會計報表進行審計。該公司2009年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2009年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元） 固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附注 固定資產(chǎn)原價和

5、累計折舊2009年年末余額：49580和11296主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本項目附注一 實質(zhì)性程序原理 概念： 是指針對評估的重大錯報風險實施的，直接發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。細節(jié)測試：細節(jié)測試： 包括對各類交易及賬戶余額的具體細節(jié)進行測試，多用于對存在認定、計價認定的測試。包括余額的細節(jié)測試及交易的細節(jié)測試實 質(zhì) 性 測 試實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序： 通常針對在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的預期關系的大量交易，通過數(shù)據(jù)間關系評價信息，用以識別有關的財務報表認定是否存在重大錯報。實 質(zhì) 性 分 析 程 序 注 意 點通常情況下錯報風險較高時，不適宜實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序不是必須的二、實質(zhì)性程序的范圍二、實質(zhì)性程序的范圍控制測試 是指為了確定控制運行有效而實施的審計程序控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響審計程序的目的2 注會從6張中抽取3張進行重新編制并與企業(yè)編制的進行核對控制測試，執(zhí)行是否有效3 復核計算銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的數(shù)字檢查未達賬項，并函證銀行金額準確性實質(zhì)性程序，獲取銀行存款存在及其