會計人員須知：總公司、分公司、母公司與子公司在稅收上的聯(lián)系與區(qū)別

1、會計人員須知：總公司、分公司、母公司與子公司在稅收上的聯(lián)系與區(qū)別前言國家稅務總局關于印發(fā)，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知(國稅發(fā)200828號)第十八條規(guī)定：企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預繳。1、總公司與分公司概念總公司管理分公司，對所屬分公司在生產(chǎn)經(jīng)營、資金調(diào)度、人事管理等方面行使指揮、管理、監(jiān)督的權(quán)利，具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。分公司是與總公司相對應的法律概念，是指在業(yè)務、資金、人事等方面受總公司管理，不具有法人資格的分支機構(gòu)。分公司在法律、經(jīng)濟上沒有獨立性

2、，屬于總公司的附屬機構(gòu)。2.聯(lián)系與區(qū)別(1)分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負債表。(2)分公司不具有法人資格，不獨立承擔民事責任。(3)分公司的設立程序與一般意義上的公司設立程序不同，設立分公司只需辦理簡單的登記和開業(yè)手續(xù)。(4)分公司沒有自己的公司章程，沒有董事會等公司經(jīng)營決策機構(gòu)。(5)分公司名稱為總公司名稱后加分公司字樣，其名稱中雖有公司字樣，但不是真正意義上的公司2、母公司與子公司概念母公司是指擁有另一個公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪粋€公司實行實際控制的公司，具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。子公司是與母公司相對

3、應的法律概念，是指一定比例以上的股份被另一個公司持有或通過協(xié)議方式受到另一個公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。2.聯(lián)系與區(qū)別(1)子公司受母公司的實際控制。母公司對子公司的重大事項擁有實際決定權(quán)，能夠決定子公司董事會的組成，可以直接行使權(quán)力任命董事會董事。(2)母公司與子公司之間的關系基于股份的占有或控制協(xié)議而產(chǎn)生。一般說來，擁有股份多的股東對公司事務具有更大的決定權(quán)。因此，一個公司如果擁有了另一個公司50%以上的股份，就能夠?qū)υ摴緦嵭袑嶋H控制。在實踐中，大多數(shù)公司的股份較為分散，因此，只要擁有一定比例以上的股份就能取得控制地位。除控制股份之外，通過訂立某些特殊契

4、約或協(xié)議，也可以使某一個公司控制另一個公司。(3)母公司、子公司各為獨立的法人。子公司雖然處于受母公司實際控制的地位，在許多方面受到母公司的制約和管理，有的甚至實際上類似于母公司的分支機構(gòu)，但在法律上，子公司屬于獨立的法人，以自己的名義從事經(jīng)營活動，獨立承擔民事責任。子公司有自己的公司章程，有董事會等公司經(jīng)營決策機構(gòu)。子公司有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)屬于子公司，有自己的資產(chǎn)負債表。子公司和母公司各以自己全部財產(chǎn)為限承擔各自的責任，互不連帶。母公司作為子公司的最大股東，僅以其對子公司的出資額為限對子公司在經(jīng)營活動中的債務承擔責任。設立子公司必須嚴格按照設立公司的要求提出申請，依法取

5、得營業(yè)執(zhí)照、辦理相關手續(xù)后方可營業(yè)。3、子公司與分公司1 .設立方式不同子公司由公司股東按照公司法的規(guī)定設立，應當符合公司法對公司設立條件和投資方式的要求。分公司由總公司在其住所地之外向當?shù)毓ど虣C關中請設立，屬于設立公司分支機構(gòu)。2 .法律地位不同子公司是獨立的法人，具有法人資格，擁有獨立的名稱、公司章程和組織機構(gòu)，對外以自己的名義從事經(jīng)營活動。分公司不具有法人資格，沒有獨立的名稱、公司章程和組織機構(gòu)，以總公司分支機構(gòu)的名義從事經(jīng)營活動。3 .受控制方式不同母公司對子公司一般不直接控制，而是通過任免子公司董事會成員、作出投資決策等方式影響子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。分公司的人事、業(yè)務、財產(chǎn)受總公司的

6、直接控制，在總公司的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。4 .承擔債務責任方式不同子公司作為獨立的法人，以子公司的全部財產(chǎn)為限對其債務承擔責任。分公司由于沒有自己獨立的財產(chǎn)，與總公司在財務上統(tǒng)一核算，因此，其經(jīng)營債務由總公司負責清償，即總公司以其全部財產(chǎn)為限對分公司在經(jīng)營活動中的債務承擔責任。5 .領取的營業(yè)執(zhí)照不同子公司領取的是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，有法定代表人姓名字樣。分公司領取的是營業(yè)執(zhí)照，有負責人字樣。6 .產(chǎn)品包裝標注不同子公司在產(chǎn)品外包裝上必須標注自己的名稱和住所。分公司可以標注自己的名稱、住所，也可以同時標注總公司的名稱、住所，還可以只標注總公司的名稱、住所。7 、分公司和子公司在稅收上的區(qū)別8

7、 企業(yè)所得稅的規(guī)定9 1)稅款繳納對于子公司，根據(jù)新企業(yè)額所得稅法的規(guī)定，子公司應當單獨計算應納稅額，在注冊地繳納稅款，并使用按月(或季)預繳、年底匯算清繳的規(guī)定。對于分公司，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了法人匯總納稅的制度，對于居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，設立分公司后，在企業(yè)所得稅的征管上執(zhí)行跨地區(qū)匯總繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。10 )所得稅審批及備案事項因子公司屬于法人企業(yè)，與其相關的企業(yè)所得稅審批、備案事項(資產(chǎn)報損、設備抵稅等)，由子公司自行收集整理資料，向當?shù)厮枚愔鞴芏悇諜C關申請即因分公司不屬于法人企業(yè)，與其相關的企業(yè)所得稅審批、備案事項（

8、資產(chǎn)報損、設備抵稅等）應由總機構(gòu)收集整理資料，并向總機構(gòu)所在地所得稅主管稅務機關申請。2.其他稅種影響增值稅上，根據(jù)增值稅暫行條例有關納稅地點的規(guī)定：固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關中報納稅；總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的,應當分別向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關中報納稅。因此，無論設立成分公司還是子公司，都需在機構(gòu)所在地繳納增值稅。其他稅種，如房產(chǎn)稅、土地使用稅，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，房產(chǎn)、土地均需在資產(chǎn)所在地納稅：而個人所得稅也應在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當?shù)丶{稅。因此，無論設立成子公司還是分公司，對項目所在地的地稅基本不產(chǎn)生影響。政策依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）第十八條規(guī)定：企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預繳。增值稅暫行條例第二十二條第一款規(guī)定：固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關中報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一