當前我國稅制改革的熱點問題

1、當前我國稅制改革的熱點問題當前我國稅制改革的熱點問題劉濟勇主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：p 一、我國財稅體制簡介p 二、當前財稅體制存在的主要問題與不足p 三、當前稅制改革的路徑與方向一、我國財稅體制簡介一、我國財稅體制簡介 我國現(xiàn)行財稅體制是從1994年1月1日起開始實行的分稅制財政管理體制改革。按照事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則，依據(jù)中央與地方事權(quán)和支出責任，將稅種按屬性劃分為為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三中類型。二、當前財稅體制存在的主要問題與不足二、當前財稅體制存在的主要問題與不足新一輪稅改所面臨的經(jīng)濟社會環(huán)境：新一輪稅改所面臨的經(jīng)濟社會環(huán)境：1、經(jīng)濟全球化進程明顯加快、經(jīng)濟全球化進程明顯加快2、互

2、聯(lián)網(wǎng)的運用更加普及、互聯(lián)網(wǎng)的運用更加普及3、市場化程度明顯提高、市場化程度明顯提高4、公共財政框架初步建立、公共財政框架初步建立5、居民收入分配差距拉大、居民收入分配差距拉大6、宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢呈現(xiàn)新特征、宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢呈現(xiàn)新特征我國現(xiàn)行稅收體制的主要問題：我國現(xiàn)行稅收體制的主要問題：稅負過高以間接稅為主重復征稅嚴重稅收透明度低納稅人缺乏納稅意識存在大量稅外政府收費2009年，福布斯雜志亞太版針對全球50個國家調(diào)研做出的一個排名。這個指數(shù)全名應該翻譯為“稅負痛苦與改革指數(shù)”，不僅有痛苦，還有改革。其計算方法，是將企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、雇主社會保險、雇員社會保險和增值稅或銷售稅的最高

3、法定稅率進行加總，中國得出的稅負痛苦指數(shù)為159，僅次于法國，排名第二。稅負過高間接稅比重過高，直接稅比重過低間接稅比重過高、導致稅制應有的再分配功能明顯偏弱。以間接稅為主的稅制體系難以體現(xiàn)稅收的公平性和量能負擔原則。間接稅比例過高，會促進物價上漲，阻滯民間消費擴展，對經(jīng)濟有負面作用。營業(yè)稅與增值稅共存，重復征稅嚴重 營業(yè)稅按銷售額全額征稅，商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負就越重。 增值稅只對銷售全額中的增值部分征稅，采用發(fā)票抵扣的方法，避免了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復征稅。 增值稅具有“中性”的優(yōu)點，但是要允分發(fā)揮增值稅的中性作用。前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，包含所有的商品和服務。現(xiàn)行稅制中對第二產(chǎn)業(yè)

4、的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營業(yè)稅而非增值稅，增值稅征稅范圍較狹窄，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應大打折扣。 從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于企業(yè)的經(jīng)營決策、專業(yè)化分工和國際競爭。 從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐的一些困境。由于第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟附加值高，因此第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是一國經(jīng)濟發(fā)達與否的重要標志。數(shù)據(jù)顯示，發(fā)達國家第三產(chǎn)業(yè)占GDP比例約為70%左右。我國三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展變化趨勢三、當前稅制改革的主要路徑與方向三、當前稅制改革的主要路徑與方向積極推進“營改增”，避免重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進服

5、務業(yè)發(fā)展。推進個人所得稅改革，減少貧富差距，促進稅收公平。推進房地產(chǎn)稅改革，擴大財產(chǎn)稅比重。推進環(huán)境保護稅改革，減少環(huán)境污染。推進資源稅改革，保護不可再生自然資源。推進消費稅改革，充分發(fā)揮稅收對收入和消費行為的調(diào)節(jié)作用。結(jié)構(gòu)性減稅積極推進“營改增”，避免重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進服務業(yè)發(fā)展。從2011年底，上海率先啟動改革試點至今，營業(yè)稅改征增值稅已走過近四個年頭。目前，仍有生活服務業(yè)、金融保險業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)四大行業(yè)的營改增“硬骨頭”尚未啃下來。按國務院公布的改革計劃，今年要完成四大行業(yè)營改增。行業(yè)行業(yè)“營改增營改增”改革難點改革難點生活服務業(yè)覆蓋餐飲業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、住宿業(yè)、家政服

6、務業(yè)、維修服務業(yè)等行業(yè)，容納的是規(guī)模小、分散經(jīng)營、直接面對最終消費者的海量小微企業(yè)，稅收征管難度大、成本高。金融保險業(yè)金融保險業(yè)有各種各樣的產(chǎn)品，如何對金融保險業(yè)的增值額進行界定？比如貸款業(yè)務，對利息征不征稅?再比如貨幣兌換，100美元兌換成780港元，匯兌差價或者說增值額在哪里?還有各種更加復雜的金融衍生產(chǎn)品，對其如何征收增值稅?建筑業(yè)對建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)來說，其特殊性在于，僅勞務成本占比就高達30%以上，而這部分人力成本在增值稅抵扣鏈條中不能抵扣。如果執(zhí)行法定稅率，不僅減稅成為泡影，還會“吃掉”建筑業(yè)的利潤。如果建筑公司強勢，可以轉(zhuǎn)嫁稅負給房企，否則就是虧損、縮減業(yè)務甚至是倒閉。此舉無疑將沖

7、擊 4500萬人的建筑就業(yè)市場、沖擊到農(nóng)民工就業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)作為80%是終端消費品(住宅)的行業(yè)，如果改為較高的增值稅率則稅負率大幅度提高。如果建筑業(yè)增加的稅負向房企轉(zhuǎn)嫁，那房企的稅負又向誰轉(zhuǎn)嫁?結(jié)果只能是兩個：或者轉(zhuǎn)嫁給消費者(引起房價上漲)，或者轉(zhuǎn)嫁不出去，令房企的個位數(shù)利潤率進一步下降，加速房地產(chǎn)投資的下行趨勢。在目前經(jīng)濟下行壓力較大的背景下，營改增后房地產(chǎn)業(yè)下行可能帶來的影響，無疑成為政府不得不考量的重要因素。推進個人所得稅改革，減少貧富差距，促進稅收公平。l 個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合的稅制這三種類型。我國目前實行的是分類稅制，即將個人各種

8、來源不同、性質(zhì)各異的所得進行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅。我國稅法規(guī)定的應稅所得包括工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等共計十一類。工資薪金免征額3500元，按七級累進征稅。我國個人所得稅制面臨的問題：（1）現(xiàn)行分類稅制模式難以充分體現(xiàn)公平、合理的原則。（2）稅率結(jié)構(gòu)較為復雜，工資、薪金所得稅率級距過多。（3）減免稅優(yōu)惠存在內(nèi)、外籍個人減免稅項目范圍及標準不統(tǒng)一問題。（4）稅收征管手段及社會配套條件不適應稅制發(fā)展的需要，存在一些制約稅收征管的因素。個人所得稅改革的方向：l

9、 建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。在酌情調(diào)整基本減除費用標準的基礎上，先將部分勞動所得合并為綜合所得，將子女教育和職業(yè)教育納入專項附加扣除，并加快建立和健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。個稅改革在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負擔，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平。l 建立和健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。這些信息包括，個人收入和財產(chǎn)中的個人收入信息、支出信息，以及撫養(yǎng)誰、贍養(yǎng)誰、有幾個兄弟姐妹分擔、醫(yī)療費用扣除等。獲得信息的方式和結(jié)果，都將對個人所得稅的改革產(chǎn)生影響，為此，財政部正在試圖建立一個全社會的信息支持網(wǎng)絡。推進房地產(chǎn)稅改革，擴大財產(chǎn)稅比重。l 目前

10、，我國房地產(chǎn)相關的稅收主要集中于交易環(huán)節(jié)，且稅賦相當重，大概占到成交總價的10%左右。l 房地產(chǎn)稅是直接稅，比間接稅更有利于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能，有利于縮小收入差距，促進社會公平和諧。l 目前的房產(chǎn)稅存在“重流轉(zhuǎn)輕保有”的稅負結(jié)構(gòu)不合理情況；征管覆蓋面窄，給納稅人提供了避稅和逃稅空間；計稅依據(jù)設計不合理。 未來房地產(chǎn)稅改革應遵循以下的思路：l 合并現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，取消土地增值稅，打造新的房地產(chǎn)稅，簡化稅制，降低交易環(huán)節(jié)的稅負，實現(xiàn)從交易環(huán)節(jié)向保有環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變。l 以房地產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，使房地產(chǎn)稅的收入具有稅收彈性，保障地方財政收入持續(xù)增長。評估值以市場價為基礎，能夠較好地

11、反映房地產(chǎn)的真實價值和房地產(chǎn)所有人的經(jīng)濟負擔能力，使地方政府獲得充足的財力保障。l 信息聯(lián)網(wǎng)。加強與房地產(chǎn)管理機構(gòu)和公安部門等相關部門的協(xié)調(diào)配合，建立房地產(chǎn)信息網(wǎng)絡共享平臺（包括家庭人員構(gòu)成信息等），實現(xiàn)信息資源真實準確、實時共享。l 理清房地產(chǎn)“稅、費、租”的關系，清理不必要的房地產(chǎn)業(yè)收費，維持現(xiàn)有的總稅負不變，減少改革成本。l 在具體推進策略上，我國房地產(chǎn)稅改革最關鍵的是構(gòu)建房地產(chǎn)交易計稅價格評估系統(tǒng)及建立健全個人住房數(shù)據(jù)庫。不動產(chǎn)登記暫行條例已自2015年3月1日開始生效和施行。不動產(chǎn)統(tǒng)一登記條例制度的實施在法律、管理和技術層面上為我國下一步全面開征房地產(chǎn)稅的開征打下了基礎，掃清了障礙。

12、推進環(huán)境保護稅改革，減少環(huán)境污染。l 環(huán)境保護稅（簡稱“環(huán)保稅”）實質(zhì)上是按照“誰污染誰付費”的原則通過稅收手段來實現(xiàn)環(huán)境與自然資源的保護和更為有效的利用。l 我國迄今尚未明確開征獨立意義上的環(huán)境保護稅之類的稅種，只是在現(xiàn)有的一些稅種規(guī)定中增加了某些有助于資源、環(huán)境保護的條款。一些稅種如資源稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、車船稅等具有資源和環(huán)境保護的性質(zhì)。這些條款和稅種共同構(gòu)成了“準環(huán)境稅”體系。l 對現(xiàn)行排污收費進行“費改稅”，開征環(huán)境稅，實行“環(huán)保核定、地稅征收”的征管模式，適度擴大征收范圍，提高征收標準，突顯該稅種對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)職能。改革初期的重點在于實現(xiàn)排污“收費

13、”向“收稅”的平穩(wěn)過渡，而后逐步建立相應配套機制。推進資源稅改革，保護不可再生自然資源。l 資源稅是以土地、海洋，礦產(chǎn)等自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。主要目的是防止和保護對自然資源的濫用和過渡開采。l 目前資源稅制度存在的弊端：(1)資源稅課稅范圍過窄。僅僅局限于六種礦產(chǎn)品，而對于大部分的非礦產(chǎn)品資源（如森林、草地、水等）則沒有征稅。(2)稅率偏低。沒有反映出資源的市場價值。(3)計征方式不合理。當前的資源稅按資源的使用數(shù)量施行從量征稅的計稅方式。l 資源稅改革的主要思路：（1）擴大征收范圍?，F(xiàn)行資源稅的課稅范圍過窄，應將對礦產(chǎn)資源課稅為主擴大到

14、所有稀缺自然資源（如森林、草場、湖泊、地下水等）。（2）改革計征方式。從量征收改從價征收的實質(zhì)是提高資源稅稅負，促進資源綜合利用。（3）提高稅負水平。（4）統(tǒng)籌稅費關系。資源稅的改革必須輔以政府行政收費與基金清理的配套措施。推進消費稅改革，充分發(fā)揮稅收對收入和消費行為的調(diào)節(jié)作用。l 消費稅（Excise Duty)（特種貨物及勞務稅）是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅,屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。消費稅之“消費”，不是零售環(huán)節(jié)購買貨物或勞務之“消費”。l 現(xiàn)在的消費稅是特別消費稅或者叫懲罰性消費稅，主要對幾十種不鼓勵消費的產(chǎn)品進行征稅，意在引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并不是普遍征收。l 現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子