2016內(nèi)部審計(jì)資料

1、第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員是承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)、履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的主體。隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念賦予內(nèi)部審計(jì)主體以更多的責(zé)任和期望，增加價(jià)值的目標(biāo)選擇要求我們關(guān)注內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模和內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。為此，本章重點(diǎn)把113（即1個(gè)案例即根據(jù)案例資料分析該企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、特點(diǎn)及有哪些內(nèi)部審計(jì)模式可推薦；1個(gè)簡(jiǎn)答即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則；3個(gè)論述即內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要模式及其特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)置的主要形式及其優(yōu)缺點(diǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持哪些立場(chǎng)）。第一節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與選擇一、一個(gè)簡(jiǎn)要的分析框架內(nèi)

2、部審計(jì)誕生在傳統(tǒng)企業(yè)，并隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，逐漸走進(jìn)組織治理結(jié)構(gòu)，與董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)一道，成為組織治理的“四大基石”之一。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是基于受托責(zé)任的管理控制，它產(chǎn)生于組織的自我需求。二、內(nèi)部審計(jì)模式及主要類(lèi)型（一）單一法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式從單一法人組織（以企業(yè)為主）的角度看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有五種模式：1.隸屬于高管層，2.隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人，3.隸屬于紀(jì)委書(shū)記（或紀(jì)檢組長(zhǎng)），4.隸屬于董事會(huì)和高管層，5.隸屬于監(jiān)事會(huì)與高管層?！景浮俊菊摗?jī)?nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式特點(diǎn)隸屬于高管層總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計(jì),屬于財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)之下

3、，內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)隸屬于紀(jì)委書(shū)記（或紀(jì)檢組長(zhǎng)）紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等職能融升-體，相關(guān)機(jī)構(gòu)合署辦公,屬于董事會(huì)和高管層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由高管層和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向高管層和董事會(huì)同時(shí)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作隸屬于監(jiān)事會(huì)與高管層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由高管層和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人高管層和監(jiān)事會(huì)同時(shí)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作卜面分述這五種具體模式的優(yōu)點(diǎn)與不足：【論】1 .隸屬于高管層高管層是公司的最高管理人員，擁有專(zhuān)業(yè)的管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，熟知企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)公司的最高決策機(jī)構(gòu)一一董事會(huì)負(fù)責(zé)。這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)高管層的要求開(kāi)展工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向其報(bào)告，有利于及時(shí)、快捷地

4、為經(jīng)營(yíng)管理者提供決策建議，直接為日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮確認(rèn)與咨詢(xún)職能，有利于企業(yè)管理人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果采取改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是組織內(nèi)的一個(gè)組成部分，總經(jīng)理下屬部門(mén)的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門(mén)的檢查可能在一定程度上受到阻礙，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作，難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立、有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺乏審計(jì)監(jiān)督，在高度敏感的問(wèn)題上，不能很好地保持獨(dú)立性和客觀性，使得審計(jì)范圍相對(duì)窄小，審計(jì)工作受到一定限制。2 .隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)之中，內(nèi)部

5、審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作。20世紀(jì)80年代初，在內(nèi)部審計(jì)的起步階段，我國(guó)大多數(shù)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位選擇了這種組織模式，后來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，這種組織模式逐漸被其他模式所取代，理由是審計(jì)的主要對(duì)象是本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)之下會(huì)嚴(yán)重影響其獨(dú)立性。但如果存在這樣兩個(gè)條件，這種組織模式還是具有一定的優(yōu)勢(shì)的：條件1:企業(yè)是個(gè)集團(tuán)公司，下設(shè)若干個(gè)分公司。條件2:總公司的財(cái)務(wù)審計(jì)由外部事務(wù)所完成，分公司的財(cái)務(wù)審計(jì)以“上審下”方式由總公司審計(jì)完成。從保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的角度分析，不應(yīng)該選擇這種組織模式，如果因條件限制無(wú)法改變組織模式的話，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)

6、定實(shí)行“上審下”制度。3 .隸屬于紀(jì)委書(shū)記（或紀(jì)檢組長(zhǎng)）這種組織模式的實(shí)質(zhì)是紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)三種職能融為一體，相關(guān)機(jī)構(gòu)合署辦公。紀(jì)檢部門(mén)是黨的辦事機(jī)構(gòu)，而審計(jì)歸屬于行政監(jiān)督，因此，合署辦公易造成黨政不分、政企不分的職能混亂。當(dāng)然，此種定位將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)辦案和監(jiān)察工作的延伸和補(bǔ)充，有助于提高紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)協(xié)調(diào)的效率。從職能對(duì)應(yīng)的角度看，應(yīng)該將審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公，如果紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)需要審計(jì)協(xié)作的話，審計(jì)可以給予適度的幫助，如果企業(yè)現(xiàn)有的組織模式難以更改，需要在紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門(mén)內(nèi)部將人員職責(zé)按照工作屬性進(jìn)行分工，設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員，并至少有一位機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)審計(jì)工作。4 .隸屬于

7、董事會(huì)和高管層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由高管層和董事會(huì)雙重管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向高管層和董事會(huì)雙重報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作。董事會(huì)是公司制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其組織地位能與其重大使命相適應(yīng)，能夠很好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。5 .隸屬于監(jiān)事會(huì)和高管層監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由股東代表和職工代表組成，其主要職責(zé)是對(duì)董事會(huì)、高管層進(jìn)行監(jiān)督。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向高管層和監(jiān)事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作。在該模式下，能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。如果選擇這種組織模式，必須在組織制度中明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督分工，監(jiān)事會(huì)主要監(jiān)督高管層及董事會(huì)履行代理職責(zé)的情況及重大的決

8、策行為，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)高管層以下的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，并負(fù)責(zé)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。（二）企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與模式選擇目前企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)管理模式主要有如下五種類(lèi)型：【案】1 .垂直管理與分級(jí)管理相結(jié)合模式是各層級(jí)根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各層級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)管理層負(fù)責(zé)。公司總部根據(jù)下級(jí)分（子）公司的分布設(shè)置區(qū)域派駐機(jī)構(gòu)，對(duì)公司總部負(fù)責(zé)。這種體制的主要特征是“上審下”和“同級(jí)審”并存。這種體制是現(xiàn)在國(guó)資委和審計(jì)署在大型中央企業(yè)中比較推崇的內(nèi)部審計(jì)管理體制，代表目前現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展趨勢(shì)，也是國(guó)資委和審計(jì)署在實(shí)際工作中，主要采用的監(jiān)督和審計(jì)模式。這種體制一方面對(duì)于下級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上受公司總部

9、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督，具有較好的適應(yīng)性、靈活性和針對(duì)性；另一方面對(duì)于公司總部派駐的內(nèi)審審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有較高的獨(dú)立性，能夠站在公司整體的高度，對(duì)體制機(jī)制建設(shè)方面提出全局性建議。2 .集中管理與分級(jí)管理相結(jié)合模式是在公司總部設(shè)立一個(gè)功能完善的審計(jì)中心。審計(jì)中心審計(jì)力量強(qiáng)大，人員較多，職能細(xì)化，分工明確。下屬各級(jí)管理層根據(jù)需要設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)中心對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃實(shí)行統(tǒng)籌管理，統(tǒng)籌調(diào)配審計(jì)資源。主要優(yōu)點(diǎn)：上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)具有較強(qiáng)的力度，上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其所屬企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有較高的控制能力。缺點(diǎn)：審計(jì)工作調(diào)控集中在總部，不利于及時(shí)了解和發(fā)現(xiàn)所屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的矛盾問(wèn)題。3

10、 .分級(jí)管理與垂直管理相結(jié)合模式是各總部和二級(jí)單位都設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，二級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行總部80%以上的審計(jì)任務(wù)。各二級(jí)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)向本級(jí)管理層負(fù)責(zé)，并且根據(jù)需要對(duì)三級(jí)單位實(shí)行派駐制，或設(shè)置審計(jì)聯(lián)絡(luò)員，三級(jí)及以下單位基本不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。主要優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)二級(jí)企業(yè)審計(jì)力度的加大，能夠較好地體現(xiàn)對(duì)三級(jí)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求；缺點(diǎn)：三級(jí)企業(yè)配合不積極，審計(jì)成本提高，審計(jì)效率會(huì)降低。同時(shí)，反饋到總部的審計(jì)信息也存在扭曲的可能性。4 .分級(jí)管理模式是指公司各管理層級(jí)根據(jù)自己的需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向本級(jí)管理層負(fù)責(zé)，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所配置的審計(jì)人員，其人事、行政、經(jīng)費(fèi)都由本級(jí)管理層管理，在審

11、計(jì)業(yè)務(wù)上，本級(jí)管理層管理為主，上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以有一定的指導(dǎo)作用。優(yōu)點(diǎn)：集團(tuán)公司內(nèi)各級(jí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有較好的適應(yīng)性、靈活性和針對(duì)性；缺點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本級(jí)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱，內(nèi)部審計(jì)信息可能背離公司總體發(fā)展目標(biāo)和管理要求。5 .垂直管理模式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在集團(tuán)公司總部，各層級(jí)的下屬單位都不再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，總部分區(qū)域設(shè)置派駐機(jī)構(gòu)，對(duì)各自區(qū)域范圍內(nèi)部的所有單位進(jìn)行審計(jì)。各派駐機(jī)構(gòu)在人事、行政、經(jīng)費(fèi)及審計(jì)業(yè)務(wù)上由總部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。這種審計(jì)體制的主要特征是“上審下”，適合于上下級(jí)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容比較統(tǒng)一，管理體系本身就是垂直控制的企業(yè)，例如銀行系統(tǒng)。案例：王某是某國(guó)有大型企

12、業(yè)監(jiān)察審計(jì)部副部長(zhǎng)，其工作直接向該企業(yè)的紀(jì)檢書(shū)記匯報(bào)。最近，在采購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目中將采購(gòu)部供應(yīng)商選擇缺乏標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制薄弱等問(wèn)題如實(shí)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告，并提出了改善管理、加強(qiáng)監(jiān)督的幾項(xiàng)建議，然而近期的審計(jì)報(bào)告被擱置。為此，他十分煩惱，苦苦思考改變困境的辦法。他認(rèn)為應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式上進(jìn)行變革，才能真正改善現(xiàn)狀。要求：（1）根據(jù)案例資料分析該企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式及特點(diǎn)。（2）是否還有其他內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式可供選擇，有哪些受到推薦。要點(diǎn)：（1）這反映了該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的模式。這一模式對(duì)于內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作保持獨(dú)立性上有可能受到一定限制，案例中審計(jì)處張部長(zhǎng)的苦惱也反映了這一點(diǎn)

13、。（2）以企業(yè)為例，現(xiàn)實(shí)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有五種模式，除了紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公模式之外，還有：設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；設(shè)在監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中.同際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)推薦的是設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政上向總裁報(bào)告，職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。三、國(guó)際比較與最佳范式縱觀國(guó)際知名跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、治理結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部控制機(jī)制方面的差異形成了三大類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)模式，即以英美公司為代表的董事會(huì)和高管層雙重管理模式（美國(guó)模

14、式）、以德國(guó)及歐盟公司為代表的監(jiān)事會(huì)和高管層雙重管理模式（德國(guó)模式）、以日韓公司為代表的隸屬于高管層的管理模式（日本模式）。四、法律法規(guī)及準(zhǔn)則對(duì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（二）中華人民共和國(guó)審計(jì)法及審計(jì)法實(shí)施細(xì)則我國(guó)2006年修訂頒布的中華人民共和國(guó)審計(jì)法第二十九條規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)2010年修訂頒布的中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例第二十六條規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通

15、過(guò)內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。（三）審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定審計(jì)署2003年頒布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第三條指出：國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國(guó)家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。第四

16、條指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。（四）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)一一內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的第八條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。第九條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會(huì)或最高管理層經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)一一內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)

17、系中的第十條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，有效履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能滿足董事會(huì)或最高管理層的需要。五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本原則【答】（一）獨(dú)立性原則獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師作出公正的、不偏不倚的判斷，這對(duì)業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。獨(dú)立性與客觀性是審計(jì)監(jiān)督區(qū)別于其他監(jiān)督形式的主要特征，失去了獨(dú)立性，審計(jì)也就改變了性質(zhì)。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要是以“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位”為基礎(chǔ)保障。IIA在IPPF第1100條一一獨(dú)立性與客觀性中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須保持其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師必須客觀地開(kāi)展工作?！保ǘ┬市栽瓌t審計(jì)是組織治理不可或缺的重要

18、組成部分，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)本著效率性的原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，這樣可使審計(jì)監(jiān)督機(jī)制依分權(quán)的層次，自上而下形成有機(jī)整體，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不例外。以公司制企業(yè)為例，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中應(yīng)既具有明確分工，又有上下銜接與合作，充分發(fā)揮整體運(yùn)作效能。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盤(pán)繞股東大會(huì)、董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理層和職能部門(mén)這樣一個(gè)完整的代理鏈而形成一個(gè)有層級(jí)的組織體系，使內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞公司內(nèi)部的所有利益相關(guān)者而充分展開(kāi)。（三）靈活性原則針對(duì)企業(yè)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，不同的企業(yè)組織形式應(yīng)靈活采取不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。這是因?yàn)椋? .根據(jù)代理理論，內(nèi)部審計(jì)能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托

19、人解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，監(jiān)督代理人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，其內(nèi)部環(huán)境差別很大，從一定意義上說(shuō)，大規(guī)模企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有強(qiáng)烈的要求，而較小規(guī)模的家族制企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度可能會(huì)相對(duì)較弱。所以，內(nèi)部審計(jì)組織是否存在，以何種方式存在等一系列問(wèn)題，都應(yīng)視企業(yè)屬性和規(guī)模大小而定。2 .所有者是通過(guò)代理關(guān)系來(lái)控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所有者控制機(jī)制不同的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類(lèi)型也應(yīng)有所不同。3 .不同的組織中，委托人和代理人追求的目標(biāo)不同，他們的內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，相應(yīng)地，其設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式也有所不同。第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限與職責(zé)一、內(nèi)部

20、審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限我國(guó)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝恢饕?fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限，主要是：1 .要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料；2 .參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；3 .參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；4 .檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物；5 .檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；6 .對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；7 .對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)

21、重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定；8 .對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；9 .提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；10 .對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議；11 .部門(mén)、單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處理、處罰的權(quán)限。單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)按照審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第九條要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的

22、要求，履行下列職責(zé)：1 .對(duì)本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；2 .對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；3 .對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；4 .對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；5 .對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審：6 .對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；7 .法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年應(yīng)當(dāng)向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)提出內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告。第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)

23、人員一、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)（一）IPPF中的“職業(yè)道德規(guī)范”2009年1月，IIA在其頒布的IPPF中將“職業(yè)道德規(guī)范”確定為“強(qiáng)制推行部分”，該部分對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員明確提出了四個(gè)最基本要求：誠(chéng)信、客觀、保密和勝任。這四項(xiàng)要求通過(guò)原則和行為規(guī)則兩個(gè)層次加以明確和規(guī)范，【論】要求原則行為規(guī)則誠(chéng)信內(nèi)部審計(jì)師的誠(chéng)信確立信用，從而為信任其判斷提供基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)師：應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、勤懇并負(fù)責(zé)地開(kāi)展工作。應(yīng)當(dāng)遵守法律，按照法律及職業(yè)要求進(jìn)行披露；不得蓄意參與非法活動(dòng)，或參加有損于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)或其所在組織的行為。應(yīng)當(dāng)遵守并協(xié)助實(shí)現(xiàn)組織的法律和道德目標(biāo)?？陀^內(nèi)部審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查活動(dòng)或過(guò)程的信

24、息時(shí)，要顯示出最高程度的職業(yè)客觀性。在作出判斷時(shí)，不受其個(gè)人喜好或他人的不適當(dāng)影響，對(duì)所有相關(guān)環(huán)節(jié)作出公正的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師：不應(yīng)參與可能損害或被認(rèn)為會(huì)損害其公正評(píng)價(jià)的活動(dòng)或關(guān)系，包括參與組織利益相沖突的活動(dòng)和關(guān)系。不能接受可能損害或被認(rèn)為會(huì)損害其職業(yè)判斷的任何物品。應(yīng)當(dāng)披露已知的，如果小披露，可能會(huì)歪曲檢查工作報(bào)告的所啟重大事實(shí)。保密內(nèi)部審計(jì)師尊重所獲取信息的價(jià)值和所有權(quán)，沒(méi)有適當(dāng)授權(quán)不得披露信息，除非是在有法律或職業(yè)義務(wù)的情況下。內(nèi)部審計(jì)師：應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)履行職責(zé)過(guò)程中獲取的信息。不應(yīng)當(dāng)利用信息謀取私利，或者以任何有悖法律規(guī)定或有損組織法律和道德目標(biāo)的方式使用信息。勝任內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行

25、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能夠使用所需要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)師：應(yīng)當(dāng)只從事與其所具備的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)相適應(yīng)的服務(wù)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高專(zhuān)業(yè)能力和服務(wù)的效果、質(zhì)量。例題32:小李是在一家化學(xué)制造公司服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師，有跡象使他相信公司傾倒的有毒廢棄物違反了法律。出于對(duì)公司的忠誠(chéng)，小李選擇對(duì)此視而不見(jiàn)，未收集有關(guān)傾倒物的信息，他的做法是否適當(dāng)？答：不適當(dāng)，因?yàn)樗麤](méi)有遵遵循內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。（二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范要求中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年頒布的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德提出了如下要求：1 .內(nèi)部審

26、計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；2 .內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；3 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；4 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家協(xié)助；5 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情；6 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料；7 .內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng)：8 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系；9 .內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受

27、后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。二、內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)主要表現(xiàn)在學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力三個(gè)方面。例題33:假設(shè)某單位采購(gòu)?fù)队皺C(jī)，發(fā)票價(jià)格為8000形臺(tái)，而經(jīng)調(diào)研市場(chǎng)均價(jià)為6000形臺(tái)，審計(jì)人員認(rèn)為有發(fā)票為證，審計(jì)認(rèn)定價(jià)8000形臺(tái)，而后遭人舉報(bào)，該價(jià)格是假的，采購(gòu)人員從中收取了回扣。請(qǐng)問(wèn):在此情況下，內(nèi)部審計(jì)人員是否要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任？答：需要承擔(dān)。因?yàn)樵搩?nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有很好地履行審計(jì)職責(zé)，沒(méi)有進(jìn)一步取證，審計(jì)深入度不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論失偏。例題3-4:如果你是一位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，你所在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組成人員主要專(zhuān)業(yè)背景為會(huì)計(jì)、審計(jì)，而今年的主要業(yè)務(wù)是工程項(xiàng)目審計(jì)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)當(dāng)如何處

28、理。答：遵循審慎性原則，請(qǐng)組織外部工程項(xiàng)目審計(jì)專(zhuān)家審計(jì)。三、內(nèi)部審計(jì)人員的立場(chǎng)【論】?jī)?nèi)部審計(jì)工作范圍廣泛，因此，內(nèi)部審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持如下立場(chǎng)：（一）以組織整體利益為依據(jù)（二）爭(zhēng)取超然獨(dú)立的地位，保持客觀的態(tài)度（三）在審計(jì)工作中與有關(guān)方面保持良好的關(guān)系1 .注意平時(shí)的溝通2 .取得上級(jí)的充分支持3 .爭(zhēng)取被審計(jì)單位的理解4 .注意審計(jì)的技巧性第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員必做題一、單選題1 .下列屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限的是（）A.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告B.監(jiān)督財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行和財(cái)政決算C.對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并取得證明材料D.對(duì)違法違規(guī)和造成嚴(yán)

29、重?fù)p失浪費(fèi)的單位和人員追究其法律責(zé)任2 .違反了IIA道德規(guī)范的是（）A.在一起合伙人起訴某公司詐騙的案件中，該公司內(nèi)部審計(jì)師被法庭傳喚，他在法庭上泄漏了機(jī)密審計(jì)信息。B.某辦公用品制造公司的內(nèi)部審計(jì)師最近完成了對(duì)公司市場(chǎng)部進(jìn)行的審計(jì)，基于本次審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，周末他花費(fèi)幾個(gè)小時(shí)為本地一家醫(yī)院提供有償咨詢(xún)，指導(dǎo)這家醫(yī)院市場(chǎng)部實(shí)施類(lèi)似的審計(jì)。C.一位內(nèi)部審計(jì)師在當(dāng)?shù)嘏e辦的IIA會(huì)議上發(fā)表了一次講演，概括了他為某公司電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)而設(shè)計(jì)的程序，許多該公司主要競(jìng)爭(zhēng)者的審計(jì)師都參加了此次會(huì)議。D.在一次審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師了解到某公司將要推出一種能使該產(chǎn)業(yè)發(fā)生變革的新產(chǎn)品，由于新產(chǎn)品可能成功，該審計(jì)師接受了生產(chǎn)經(jīng)理的建議，多購(gòu)入了該公司股票。3 .內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)