審計(jì)考試題庫及答案

1、審計(jì)試題庫判斷題：l由于執(zhí)業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。（，2盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重人違反法規(guī)行為。V3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展階段。（必在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)處理方法，只要確定變更是合理的，就應(yīng)發(fā)表無保留意見。（X5根據(jù)2003年開始執(zhí)行的新修訂的有關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，審計(jì)的一

2、般目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。（6無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、所運(yùn)用的方法和所檢查的內(nèi)容均具有高度的一致性。（，7注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要的組成部分。（，8在審計(jì)監(jiān)督體系中，政府審計(jì)出于主導(dǎo)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等均是對(duì)政府審計(jì)的有效補(bǔ)充。（X0實(shí)施1999年度主營業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。（X1凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均應(yīng)屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。V12如果F

3、公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告應(yīng)付賬款如下：應(yīng)付賬款100000元”且沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中對(duì)應(yīng)付賬款作任何說明，則管理當(dāng)局對(duì)此應(yīng)付賬款做出的暗示性認(rèn)定包括：應(yīng)付賬款是存在的，所有表述報(bào)告的應(yīng)付賬款都是公司的義務(wù)，應(yīng)付賬款未被用作擔(dān)保、抵押。X13一般地，具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定和審計(jì)總?cè)諛?biāo)來確定。V14完整性”認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)。，15如果被審計(jì)單位未將年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款”轉(zhuǎn)列在流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)，則直接違反了估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定，間接違反了裝達(dá)與披露”認(rèn)定。X16審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，即可以采用書而形式，也可采用口頭形式。X17存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要

4、素的低估有關(guān)。X18雖然管理當(dāng)局對(duì)各個(gè)賬戶均有五類相同性質(zhì)的認(rèn)定，但對(duì)不同的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)審查的認(rèn)定是不同的。，19若被審單位在登記了未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則其違反了完整性認(rèn)定。（X）20一般來說，若管理當(dāng)局對(duì)某會(huì)計(jì)報(bào)表要素的存在或發(fā)生”認(rèn)定、完整性”認(rèn)定正確，即被審計(jì)單位在該賬戶余額或交易層次上既未高估、則又未低估，估價(jià)或分?jǐn)偂敝邢鄳?yīng)的金額總體（即總值）上就是正確的，此時(shí)沒有必要專門實(shí)施針對(duì)估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計(jì)程序.（X）21如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)存貨的擔(dān)保、抵押情況，就意味著管理當(dāng)局對(duì)外承諾：本單位的存貨不存在擔(dān)保、抵押的情況。（，22在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

5、時(shí)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（23注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。（，24注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常應(yīng)當(dāng)包括管理當(dāng)局的相關(guān)會(huì)議記錄。（，25注冊(cè)會(huì)計(jì)師將從被審計(jì)單位或其他第三者獲取的資料形成審計(jì)工作底稿時(shí)，除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。（，26各種審計(jì)證據(jù)均有其適用范圍。一般來說，實(shí)物資產(chǎn)的情況只能通過實(shí)物證據(jù)來證實(shí)，而會(huì)計(jì)資料的情況則只能通過書面證據(jù)來證實(shí)。（27管理當(dāng)局的高可信賴程度往往意味著被審計(jì)單位的低控風(fēng)險(xiǎn)，因此

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在不增加內(nèi)部控制測(cè)試工件量的情形下直接依據(jù)管理當(dāng)局的高可信賴程度適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工件量。（28若管理當(dāng)局時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所冒的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往很高，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是與檢查風(fēng)險(xiǎn)成同向變動(dòng)的，因此，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)起高，即所需實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少。這說明，管理當(dāng)局越是頻繁地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)越少。（29一般來說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易控制風(fēng)險(xiǎn)的水平估計(jì)得越低，則相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試的工作量就越小。（刈0項(xiàng)目特征的差異越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多。（，31口頭證據(jù)比書面證據(jù)容易獲取，更為及時(shí)，而越及時(shí)的證據(jù)越可靠，因此，口頭

7、證據(jù)比書面證據(jù)更可靠。（M2檢查程序即可用來進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，又可以進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（，33監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤＃ㄘ?在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，（，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要大量地運(yùn)用加總技術(shù)來獲取證據(jù)。35分析性復(fù)核中運(yùn)用趨勢(shì)分析法進(jìn)行分析的數(shù)額一般是被審計(jì)單位若干期會(huì)計(jì)報(bào)表中同一項(xiàng)目的數(shù)額。（，36注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。（V37注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中都須執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試程序。（刈8記載企業(yè)規(guī)章制度內(nèi)容的工作底稿屬于備查類，面對(duì)這些制度進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的記錄

8、屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。（39按照審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制的要求，對(duì)于在審計(jì)過程中形成任何一張工作底稿，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員至少進(jìn)行三次復(fù)核。（必0在審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核中，凡是部門經(jīng)理應(yīng)當(dāng)復(fù)核的工作底稿，項(xiàng)日經(jīng)理都應(yīng)予以復(fù)核。V41在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)。（，42注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。X43在對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。（的44在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，（、

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)招會(huì)計(jì)報(bào)表。45注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序后，如仍認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（X）46針對(duì)相同項(xiàng)目實(shí)施的其他審計(jì)程序越多，對(duì)該項(xiàng)日實(shí)施的分析性復(fù)核的結(jié)論就越可靠。（M7注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用所了解的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)部控制等情況評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。V48注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段可以使用分析性復(fù)核，而在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段則由實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法代替分析性程序。（必9注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄這一審計(jì)程序的主要目的是識(shí)別是古發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易。（

10、50重大關(guān)聯(lián)方交易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的真實(shí)性與公允性具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)2喚皓k憑丁話審計(jì)程序，而且應(yīng)考慮實(shí)施追加審計(jì)程序。（，51判斷被審計(jì)單位的重要性時(shí)，必須從被審計(jì)單位的角度來考慮。（X52對(duì)重要性水平估計(jì)地越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)最就將越少。（，53注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，只有這樣，才能形成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見。V54一股而言，會(huì)計(jì)報(bào)表是使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)確定重要性水平。（，55注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。（，56如評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平高于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定

11、的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（X答案為：錯(cuò)誤57只要會(huì)計(jì)報(bào)表中仍然存在尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，注朋會(huì)計(jì)師就不應(yīng)發(fā)表無保留意見。（58如果評(píng)估結(jié)果表明被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平。（59存貨在資產(chǎn)總額所占的比重較人，收發(fā)頻繁，流動(dòng)性較強(qiáng)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的審計(jì)應(yīng)采用主要證實(shí)法。（60在同一業(yè)務(wù)循環(huán)中，若對(duì)某一認(rèn)定采用了上要證實(shí)法或較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法，則對(duì)該循環(huán)中的其他認(rèn)定亦應(yīng)采用同一初步審計(jì)策略。（，62注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。X63內(nèi)部控制要素可以分為

12、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，內(nèi)部審計(jì)是控制程序的重要組成部分。（64注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)出具管理建議書，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。（65對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加說明段予以說明。（66注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)，應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄該評(píng)價(jià)結(jié)論及其依據(jù)。（，67內(nèi)部控制制度有其固有的限制，它對(duì)于幫助管理當(dāng)局實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只能提供合理保證。（，68當(dāng)被審計(jì)單位的則務(wù)狀況惡化，尤其是不能按期償還即將到期的債務(wù)時(shí)，內(nèi)部控制失效的可能性往往可能會(huì)增加

13、。（，69無論內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)怎樣合理、運(yùn)行多么有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度，都應(yīng)低于100%。（，70注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制所作的研究評(píng)價(jià)可分為三個(gè)步驟，每個(gè)步驟中的內(nèi)容都是每次審計(jì)所必須達(dá)到的。（M1盡管了解控制程序的目的是合理制定審計(jì)計(jì)劃，但如果僅僅是為了制定總體審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要對(duì)每個(gè)賬戶余額和交易種類的每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制程序都進(jìn)行了解。（，72如果進(jìn)行穿行測(cè)試時(shí)，所選擇的通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易具有很好的代表性，那么穿行測(cè)試就可為評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)處于低水平提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（W3因?yàn)閷?duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部控制測(cè)試不是每次審計(jì)必作的，故對(duì)內(nèi)部控制的研究評(píng)價(jià)不是每次

14、審計(jì)必作的。（k4注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果來確定。（k5內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三大要素，其中控制程序可以融合用于控制環(huán)境或會(huì)計(jì)要素的特定組成部分。（，77注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，如果認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制可以防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，則可直接將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為較低水平。（M8注冊(cè)會(huì)計(jì)師如打算對(duì)某類交易的內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，則不應(yīng)在初步評(píng)價(jià)中將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平。（，79理論上講，在三種內(nèi)部控制測(cè)試中，計(jì)劃內(nèi)部控制測(cè)試的范圍最大。（V80無論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部

15、控制進(jìn)行了解，并對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（，81如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，則在了解內(nèi)部控制之后，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)的適當(dāng)性將直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的適當(dāng)性。（刈2初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在內(nèi)部控制測(cè)試中獲取的關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)較低的支持證據(jù)越多。（，83注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果很多認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)都被評(píng)估為高水平，則有可能異致解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。（，84注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，應(yīng)當(dāng)據(jù)此對(duì)各重要賬戶或交易類別的控制風(fēng)險(xiǎn)做出最終評(píng)價(jià)。（的85檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而

16、且還影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表審計(jì)意見的類型。（V86注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度重大缺陷，應(yīng)記錄與審計(jì)工作底稿中，并及時(shí)告知被審計(jì)單位，必要時(shí)，可出具管理建議書。（，87若被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。（88注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查公開發(fā)行股票的公司已發(fā)行股票是否真實(shí)、是否己收到股款時(shí)，應(yīng)向主要股東函證。（89在對(duì)長(zhǎng)期債券投資項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)被審計(jì)單位每期投資收益等于應(yīng)計(jì)利息”與溢價(jià)攤銷額之差或折價(jià)攤銷額之和。（，90如果企業(yè)的長(zhǎng)期投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)

17、代為保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證，以證實(shí)投資證券的存在性和金額的準(zhǔn)確性。（，91當(dāng)?shù)怯涀?cè)的貨幣與記賬木位幣不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)各投資者各期出資額均已按第一期首次收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合。（92對(duì)于企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員或參與投資業(yè)務(wù)的有關(guān)人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)記錄與賬面記錄相互核對(duì)以確定賬實(shí)的一致性。（93注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱被審計(jì)單位有關(guān)投資的內(nèi)部盤核報(bào)告時(shí)，如果各期盤核報(bào)告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實(shí)之間存在差異，則可以認(rèn)為投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。（，94向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款，是審查短期借款的一個(gè)必要的、不可替代的程序。（95對(duì)于投入資

18、本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試注意應(yīng)通過實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行，測(cè)試的起點(diǎn)應(yīng)是實(shí)收資本明細(xì)表。（96審查投入貨幣資金的真實(shí)性時(shí)，對(duì)于投入的現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須會(huì)同企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表。（97無論是以按面值認(rèn)購，還是以高于或低于面值的價(jià)格認(rèn)購債券，長(zhǎng)期債權(quán)投資的入賬價(jià)值均為企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)款。（，98為了證實(shí)投資證券的真實(shí)性，無論其是由被審計(jì)單位保管，還是由某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，在審計(jì)實(shí)施階段，注期會(huì)計(jì)師都應(yīng)參與對(duì)這些證券的盤點(diǎn)。（99資產(chǎn)負(fù)債表中列示的無形資產(chǎn)項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)與無形資產(chǎn)總分類賬反映的攤余價(jià)值相一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分揭示攤銷方法。（，100企業(yè)以實(shí)物或無形資產(chǎn)折價(jià)入股的形式進(jìn)行

19、長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲取相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，以確認(rèn)投資資產(chǎn)的價(jià)值是否正確。（X01注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常應(yīng)包括管理當(dāng)局的相關(guān)會(huì)議記錄（。102為幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確、全而理解相關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)報(bào)表。（X103甲、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股說明書中所用的1999年度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其已審的1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)存在重大不一致，應(yīng)視具體情況要求D股份有限公司修改配股說明書或已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。（，104當(dāng)被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)依據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未對(duì)已審

20、計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，則不應(yīng)對(duì)該簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。（，105當(dāng)單筆核算誤差低于所涉及的項(xiàng)目層次的重要性水平，并且性質(zhì)也不重要時(shí)，一般應(yīng)視為未調(diào)整事項(xiàng)，這樣的事項(xiàng)最終無須調(diào)整。（X106如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整注期會(huì)計(jì)師建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。（M07律師聲明書本身不足以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供基本理由，但律師聲明書的內(nèi)容可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型。（，108在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果審計(jì)人員得出的結(jié)論：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在可接受水平，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接出具無保留意見。（X）109在特殊情況下，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的

21、偏離是必要的，則應(yīng)認(rèn)可這一偏離，但被審計(jì)單位應(yīng)在報(bào)表的附注中進(jìn)行披露。（，110若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中利用了其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，盡管對(duì)所利用的部分作了詳細(xì)的復(fù)查，也應(yīng)在其審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段予以說明。（M11如果發(fā)表無保留意見的各項(xiàng)條件不完全具備，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。（X112注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后認(rèn)為，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予以調(diào)整的重要事項(xiàng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見。（M13否定意見是指與無保留意見相反，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，就整體而言，會(huì)計(jì)報(bào)表沒有公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（V114注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無法表示意見意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)

22、師不能發(fā)表無保留意見、保留意見或否定意見。V115對(duì)于未調(diào)整事項(xiàng)而言，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是區(qū)分無保留意見與保留意見的標(biāo)準(zhǔn)，（而區(qū)分保留意見與否定意見的金額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是會(huì)計(jì)報(bào)表的整體性。，116如果會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)調(diào)蔡而拒絕調(diào)整的金額達(dá)到了會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)總額的50,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告。（，117如其他信息中存在對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修改其他信息。如果被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（X118雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后僅負(fù)有關(guān)注的責(zé)任，但在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日之后，若注朋會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)或意識(shí)到已審會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，也有責(zé)任采取行動(dòng)加以糾正，以保

23、證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解有關(guān)錯(cuò)報(bào)的情況。（，119在出具特殊編制基礎(chǔ)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否在其會(huì)計(jì)報(bào)表的標(biāo)題或附注中指明其特殊編制基礎(chǔ)，如未適當(dāng)指明，則不應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告。，120如果已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表了否定意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該種審計(jì)意見的原因源于會(huì)計(jì)報(bào)表的某一組成部分，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)繼續(xù)對(duì)這一組成部分發(fā)表否定意見或無法表示意見。（M21注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核，主要是對(duì)被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會(huì)計(jì)政策和盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可靠性發(fā)表審核意見。（M22注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度招待了驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并己獲取充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)

24、，其形成的驗(yàn)資結(jié)論一定與投資者實(shí)際出資情況一致。（X23內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為B公司驗(yàn)資時(shí)，已查明：B公司注冊(cè)資木為5000萬元，其中投資者以貨幣資金投入2000萬元，實(shí)物資產(chǎn)投入1800萬元，無形資產(chǎn)投入1200萬元（其中的300萬元為土地使用權(quán)）。內(nèi)注朋會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述無形資產(chǎn)出資符合國家有關(guān)規(guī)定。（，124注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為被審核單位盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切合實(shí)際，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審核報(bào)告。（X25企業(yè)出資者、出資比例發(fā)生變化時(shí)，需要按照有關(guān)規(guī)定向企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記，并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的變更驗(yàn)資報(bào)告。（X126注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收（或變更）情況明細(xì)表，這有助于分清被審驗(yàn)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。（V127出資者以貨幣資金方式出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以被審驗(yàn)單位的名義向銀行寄發(fā)詢證函，并直接從銀行取得加蓋其公章的銀行回函。（，128在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)