第二組案例 控股合并下企業(yè)方法選擇

1、Company name控股合并下企業(yè)合并會計方法的選擇組員:王超、熊佩、崔琳、韓亮、彭俊英、鄧凌峰Company name2THE THE QUESTIONQUESTIONUNIQUE IDEAUNIQUE IDEABEST BEST SOLUTIONSSOLUTIONS說明控股合并（100%控股）時，權(quán)益結(jié)合法與購買法 下的會計處理，并編制合并日的合并資產(chǎn)負債表2. 分析兩種不同的會計處理方法帶來的不同經(jīng)濟后果3控股合并就是指一家公司在取得另一家或以上企業(yè)的流通在外的大部分有表決權(quán)的股權(quán)而對被合并企業(yè)實施控制。什么是控股合并？權(quán)益結(jié)合法購買法4權(quán)益結(jié)合法 母公司用自己發(fā)行的股票去交換對方幾

2、乎全部的普通股，從而達到由雙方的股東聯(lián)合控制其全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動。SOMETHINGSOMETHINGABOUT ABOUT USUSYou want to know me? You want to know me? 購買法 把購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被合并企業(yè)的機器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項目，同時承擔該企業(yè)的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽的會計方法。初始投資成本的確定初始投資成本的確定購買法購買法:按公允價值記錄差額，確認為商譽或按公允價值記

3、錄差額，確認為商譽或負商譽負商譽。 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 按并入凈資產(chǎn)的原賬面價值入賬，按并入凈資產(chǎn)的原賬面價值入賬，不確認商譽或負商譽。不確認商譽或負商譽。 購買法購買法 不確認被并企業(yè)的留存利潤。不確認被并企業(yè)的留存利潤。 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 按被并企業(yè)的賬面總額合并投按被并企業(yè)的賬面總額合并投入資本，被并企業(yè)的留存利潤也全數(shù)并入。入資本，被并企業(yè)的留存利潤也全數(shù)并入。若采用發(fā)行股份的辦法實行合并若采用發(fā)行股份的辦法實行合并DIFFERENCESDIFFERENCESBETWEEN BETWEEN USUS6長江公司2011年1月1號以銀行存款12萬取得黃河公司100%的股權(quán)，黃河公司的

4、股本為10萬，合并日的公允價值和賬面價值如下：SAY HELLO TOSAY HELLO TOTHE THE CASESCASES案例7長江公司黃河公司賬面價值黃河公司公允價值銀行存款215000010001000應(yīng)收賬款500000030003000應(yīng)收票據(jù)100000030003000存貨103500006200072000固定資產(chǎn)500000004600040000減：累計折舊-10000000-100000無形資產(chǎn)100000050004000資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計59500000110000123000銀行借款2652000050005000應(yīng)付賬款2140000050005000負債合計

5、負債合計479200001000010000股本5000000100000100000資本公積22640004000053000盈余公積13900003925039250未分配利潤2926000-79250-79250所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計11580000100000113000負債和所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益合計59500000110000123000Step 1 會計分錄：借：長期股權(quán)投資 120000 貸：銀行存款 120000長江公司合并成本與黃河公司可辨認將資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽： 商譽=120000-（100000+10000+4000- 1000）x100% =7

6、000 8Step 2 在合并日里，賬面價值轉(zhuǎn)公允價值，差額計入資本公積。借：存貨 10000 固定資產(chǎn) 4000 貸：無形資產(chǎn) 1000 資本公積 13000 Step 3 抵消長江公司的長期股權(quán)投資項目預(yù)黃河公司的所有者權(quán)益項目。借：股本 100000 資本公積 53000 盈余公積 39250 未分配利潤 -79250 商譽 7000 貸：長期股權(quán)投資 120000非同一控制下購買法THE WAYTHE WAYWE WE DODO項目項目長江公司長江公司黃河公司黃河公司合并金額合并金額抵消分錄抵消分錄銀行存款203000010002031000應(yīng)收賬款500000030005003000

7、應(yīng)收票據(jù)100000030001003000存貨10350000620001000010422000固定資產(chǎn)凈額4000000032000800040040000無形資產(chǎn)1000000500010001004000長期股權(quán)投資 12000001200000商譽0070007000資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計5950000012300059510000銀行借款26520000500026525000應(yīng)付賬款21400000500021405000負債合計負債合計479200001000047930000股本50000001000001000005000000資本公積226400053000530002264

8、000盈余公積139000039250392501390000未分配利潤2926000-79250-792502926000所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計1158000011300011580000負債和所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益合計5950000012300059510000購買法下合并資產(chǎn)負債表底稿1.長江公司以黃河公司凈資產(chǎn)賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。103. 調(diào)整留存收益： 借：資本公積 -40000 貸：盈余公積 39250 未分配利潤 -792502.抵消分錄 借：股本 100000 資本公積 40000 盈余公積 39250 未分配利潤 -79250 貸：長期股權(quán)投

9、資 100000借：長期股權(quán)投資 100000 資本公積 20000 貸：銀行存款 120000 初始投資成本與投出資產(chǎn)的賬面值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下權(quán)益法THE WAYTHE WAYWE WE DODO項目項目長江公司長江公司黃河公司黃河公司抵消分錄抵消分錄合并金額合并金額銀行存款203000010002031000應(yīng)收賬款500000030005003000應(yīng)收票據(jù)100000030001003000存貨103500006200010412000固定資產(chǎn)凈額400000003600040036000無形資產(chǎn) 10000050001005000長期

10、股權(quán)投資 1000000100000資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計5948000011000059490000銀行借款26520000500026525000應(yīng)付賬款21400000500021405000負債合計負債合計479200001000047930000股本50000001000001000005000000資本公積22440004000002284000盈余公積13900003925039250392501429250未分配利潤2926000-79250-79250-792502846750所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計1156000010000011560000負債和所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)

11、益合計5948000011000059490000權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)負債表底稿WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT不同處理方法的經(jīng)濟后果不同處理方法的經(jīng)濟后果分紅計劃假說分紅計劃假說債務(wù)契約假說債務(wù)契約假說政治成本假說政治成本假說WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT分紅計劃假說分紅計劃假說分紅計劃假說認為，其他條件保持相同，在實施分紅計劃的企業(yè)中，其管理層更有可能選擇將報告收益從未來期間提取至當期確認的會計政策。根據(jù)這一假說，如果企業(yè)實施的激勵機制將管理層的收益

12、與會計利潤相掛鉤，那么，企業(yè)管理層在確定企業(yè)合并會計政策時，通常會傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法，因為權(quán)益結(jié)合法能夠報告較高的利潤，從而增大管理層的報酬效用。此外，如果有效資本市場假說不完全成立或者只是弱式有效，報告較高的利潤將有助于股價的上升?；诖?，可以推斷，實施股票期權(quán)激勵計劃的公司，其管理層一般傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法，以提升其股票期權(quán)的價值效用。這或許是標的超過1億美元的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法的比例特別高的一個重要原因。WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT債務(wù)契約假說債務(wù)契約假說債務(wù)契約假說指出，其他條件保持不變，企業(yè)面臨著違反以

13、會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的債務(wù)契約條款時，其管理層就越有可能選擇將未來期間收益提前至當期確認的會計政策。債務(wù)契約假說對于企業(yè)合并會計政策選擇的解釋較為復(fù)雜。一方面，選擇權(quán)益結(jié)合法有助于提高合并當期和合并后的利潤，從而降低違反債務(wù)契約的概率。另一方面，選擇購買法可報告較高的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，從而大幅度降低負債率和違約概率。相對而言，資產(chǎn)的大幅升值比利潤的提升對于降低負債率的功效更加明顯。鑒于債務(wù)契約假說的實質(zhì)是企業(yè)將選擇有助于降低違約概率的會計政策，據(jù)此推斷，財務(wù)杠桿較高的企業(yè)，其管理層越有可能選擇購買法。WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT政治成本假說政治成本假說政治成本假說是指，其他條件保持不變，企業(yè)的政治成本越大，其管理層就越有可能選擇將當期報告收益遞延至以后各期確認的會計政策。如果這一假說成立，那么，規(guī)模較大或盈利能力極高的企業(yè)，其管理層將更樂意