第二組案例 控股合并下企業(yè)方法選擇

1、Company name控股合并下企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇組員:王超、熊佩、崔琳、韓亮、彭俊英、鄧凌峰Company name2THE THE QUESTIONQUESTIONUNIQUE IDEAUNIQUE IDEABEST BEST SOLUTIONSSOLUTIONS說(shuō)明控股合并（100%控股）時(shí)，權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法 下的會(huì)計(jì)處理，并編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表2. 分析兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)的不同經(jīng)濟(jì)后果3控股合并就是指一家公司在取得另一家或以上企業(yè)的流通在外的大部分有表決權(quán)的股權(quán)而對(duì)被合并企業(yè)實(shí)施控制。什么是控股合并？權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法4權(quán)益結(jié)合法 母公司用自己發(fā)行的股票去交換對(duì)方幾

2、乎全部的普通股，從而達(dá)到由雙方的股東聯(lián)合控制其全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。SOMETHINGSOMETHINGABOUT ABOUT USUSYou want to know me? You want to know me? 購(gòu)買法 把購(gòu)買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購(gòu)買企業(yè)以一定的價(jià)款購(gòu)進(jìn)被合并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法。初始投資成本的確定初始投資成本的確定購(gòu)買法購(gòu)買法:按公允價(jià)值記錄差額，確認(rèn)為商譽(yù)或按公允價(jià)值記

3、錄差額，確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)。 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 按并入凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值入賬，按并入凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。不確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。 購(gòu)買法購(gòu)買法 不確認(rèn)被并企業(yè)的留存利潤(rùn)。不確認(rèn)被并企業(yè)的留存利潤(rùn)。 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 按被并企業(yè)的賬面總額合并投按被并企業(yè)的賬面總額合并投入資本，被并企業(yè)的留存利潤(rùn)也全數(shù)并入。入資本，被并企業(yè)的留存利潤(rùn)也全數(shù)并入。若采用發(fā)行股份的辦法實(shí)行合并若采用發(fā)行股份的辦法實(shí)行合并DIFFERENCESDIFFERENCESBETWEEN BETWEEN USUS6長(zhǎng)江公司2011年1月1號(hào)以銀行存款12萬(wàn)取得黃河公司100%的股權(quán)，黃河公司的

4、股本為10萬(wàn)，合并日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：SAY HELLO TOSAY HELLO TOTHE THE CASESCASES案例7長(zhǎng)江公司黃河公司賬面價(jià)值黃河公司公允價(jià)值銀行存款215000010001000應(yīng)收賬款500000030003000應(yīng)收票據(jù)100000030003000存貨103500006200072000固定資產(chǎn)500000004600040000減：累計(jì)折舊-10000000-100000無(wú)形資產(chǎn)100000050004000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)59500000110000123000銀行借款2652000050005000應(yīng)付賬款2140000050005000負(fù)債合計(jì)

5、負(fù)債合計(jì)479200001000010000股本5000000100000100000資本公積22640004000053000盈余公積13900003925039250未分配利潤(rùn)2926000-79250-79250所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)11580000100000113000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)59500000110000123000Step 1 會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120000 貸：銀行存款 120000長(zhǎng)江公司合并成本與黃河公司可辨認(rèn)將資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)： 商譽(yù)=120000-（100000+10000+4000- 1000）x100% =7

6、000 8Step 2 在合并日里，賬面價(jià)值轉(zhuǎn)公允價(jià)值，差額計(jì)入資本公積。借：存貨 10000 固定資產(chǎn) 4000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1000 資本公積 13000 Step 3 抵消長(zhǎng)江公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目預(yù)黃河公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。借：股本 100000 資本公積 53000 盈余公積 39250 未分配利潤(rùn) -79250 商譽(yù) 7000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120000非同一控制下購(gòu)買法THE WAYTHE WAYWE WE DODO項(xiàng)目項(xiàng)目長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司黃河公司黃河公司合并金額合并金額抵消分錄抵消分錄銀行存款203000010002031000應(yīng)收賬款500000030005003000

7、應(yīng)收票據(jù)100000030001003000存貨10350000620001000010422000固定資產(chǎn)凈額4000000032000800040040000無(wú)形資產(chǎn)1000000500010001004000長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000001200000商譽(yù)0070007000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)5950000012300059510000銀行借款26520000500026525000應(yīng)付賬款21400000500021405000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)479200001000047930000股本50000001000001000005000000資本公積226400053000530002264

8、000盈余公積139000039250392501390000未分配利潤(rùn)2926000-79250-792502926000所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)1158000011300011580000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)5950000012300059510000購(gòu)買法下合并資產(chǎn)負(fù)債表底稿1.長(zhǎng)江公司以黃河公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。103. 調(diào)整留存收益： 借：資本公積 -40000 貸：盈余公積 39250 未分配利潤(rùn) -792502.抵消分錄 借：股本 100000 資本公積 40000 盈余公積 39250 未分配利潤(rùn) -79250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

9、資 100000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000 資本公積 20000 貸：銀行存款 120000 初始投資成本與投出資產(chǎn)的賬面值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下權(quán)益法THE WAYTHE WAYWE WE DODO項(xiàng)目項(xiàng)目長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司黃河公司黃河公司抵消分錄抵消分錄合并金額合并金額銀行存款203000010002031000應(yīng)收賬款500000030005003000應(yīng)收票據(jù)100000030001003000存貨103500006200010412000固定資產(chǎn)凈額400000003600040036000無(wú)形資產(chǎn) 10000050001005000長(zhǎng)期

10、股權(quán)投資 1000000100000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)5948000011000059490000銀行借款26520000500026525000應(yīng)付賬款21400000500021405000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)479200001000047930000股本50000001000001000005000000資本公積22440004000002284000盈余公積13900003925039250392501429250未分配利潤(rùn)2926000-79250-79250-792502846750所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)1156000010000011560000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)

11、益合計(jì)5948000011000059490000權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)負(fù)債表底稿WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT不同處理方法的經(jīng)濟(jì)后果不同處理方法的經(jīng)濟(jì)后果分紅計(jì)劃假說(shuō)分紅計(jì)劃假說(shuō)債務(wù)契約假說(shuō)債務(wù)契約假說(shuō)政治成本假說(shuō)政治成本假說(shuō)WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT分紅計(jì)劃假說(shuō)分紅計(jì)劃假說(shuō)分紅計(jì)劃假說(shuō)認(rèn)為，其他條件保持相同，在實(shí)施分紅計(jì)劃的企業(yè)中，其管理層更有可能選擇將報(bào)告收益從未來(lái)期間提取至當(dāng)期確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)這一假說(shuō)，如果企業(yè)實(shí)施的激勵(lì)機(jī)制將管理層的收益

12、與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相掛鉤，那么，企業(yè)管理層在確定企業(yè)合并會(huì)計(jì)政策時(shí)，通常會(huì)傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法，因?yàn)闄?quán)益結(jié)合法能夠報(bào)告較高的利潤(rùn)，從而增大管理層的報(bào)酬效用。此外，如果有效資本市場(chǎng)假說(shuō)不完全成立或者只是弱式有效，報(bào)告較高的利潤(rùn)將有助于股價(jià)的上升?；诖耍梢酝茢?，實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的公司，其管理層一般傾向于選擇權(quán)益結(jié)合法，以提升其股票期權(quán)的價(jià)值效用。這或許是標(biāo)的超過1億美元的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法的比例特別高的一個(gè)重要原因。WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT債務(wù)契約假說(shuō)債務(wù)契約假說(shuō)債務(wù)契約假說(shuō)指出，其他條件保持不變，企業(yè)面臨著違反以

13、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的債務(wù)契約條款時(shí)，其管理層就越有可能選擇將未來(lái)期間收益提前至當(dāng)期確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。債務(wù)契約假說(shuō)對(duì)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)政策選擇的解釋較為復(fù)雜。一方面，選擇權(quán)益結(jié)合法有助于提高合并當(dāng)期和合并后的利潤(rùn)，從而降低違反債務(wù)契約的概率。另一方面，選擇購(gòu)買法可報(bào)告較高的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，從而大幅度降低負(fù)債率和違約概率。相對(duì)而言，資產(chǎn)的大幅升值比利潤(rùn)的提升對(duì)于降低負(fù)債率的功效更加明顯。鑒于債務(wù)契約假說(shuō)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)將選擇有助于降低違約概率的會(huì)計(jì)政策，據(jù)此推斷，財(cái)務(wù)杠桿較高的企業(yè)，其管理層越有可能選擇購(gòu)買法。WE REFER THEWE REFER THEECONOMY ECONOMY RESULTRESULT政治成本假說(shuō)政治成本假說(shuō)政治成本假說(shuō)是指，其他條件保持不變，企業(yè)的政治成本越大，其管理層就越有可能選擇將當(dāng)期報(bào)告收益遞延至以后各期確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。如果這一假說(shuō)成立，那么，規(guī)模較大或盈利能力極高的企業(yè)，其管理層將更樂意